32
- средства, приобретенные обществом взаимного страхования с
организаций - членов сообщества взаимного страхования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК
РФ);
-денежные средства, приобретенные страховой компанией,
исполнившим непосредственное компенсирование потерь пострадавшему в
согласовании с законодательством РФ о ОСАГО, от страховой компании, что
застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего ущерб
имуществу пострадавшего (пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ);
-средства, что заработаны профессиональными объединениями
страховых компаний и что нужны с целью финансирования компенсационных
выплат, предустановленных законодательством России (пп. 12 п. 2 ст. 251 НК
РФ).
Статьи 252–269 НК РФ содержат указания о порядке признания
расходов организаций для целей налогообложения. В соответствии с
действующей в настоящее время классификацией расходы делятся на две
группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Однако у страховой организации есть дополнительные расходы,
которые она несет при осуществлении страховой деятельности. Перечень таких
расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли страховых
организаций, содержится в п. 2 ст. 294 НК РФ и включает в себя:
1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли
перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании
законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком
Российской Федерации;
1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих
компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных
в соответствии со структурой страховых тарифов;
33
1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии
с требованиями международных систем обязательного страхования
гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым
присоединилась Российская Федерация;
1.3) суммы отчислений в компенсационный фонд, формируемый
профессиональным объединением страховщиков в соответствии с
Федеральным законом "Об обязательном страховании гражданской
ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу
пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при
перевозках пассажиров метрополитеном";
1.4) суммы отчислений в формируемый в соответствии с Федеральным
законом от 25 июля 2011 года N 260-ФЗ "О государственной поддержке в сфере
сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный
закон "О развитии сельского хозяйства" фонд компенсационных выплат по
договорам сельскохозяйственного страхования, осуществляемого с
государственной поддержкой;
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов,
пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в
перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам
перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с
российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в
перестрахование;
6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм
по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях,
предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
34
8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или)
страхового брокера;
9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам
оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
-услуг актуариев;
-медицинского обследования при заключении договоров страхования
жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в
соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
-детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию
на ведение указанной деятельности, связанных с установлением
обоснованности страховых выплат;
-услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров,
аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска,
определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты,
оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а
также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в
соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
-услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков
строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
-услуг организаций за выполнение ими письменных поручений
работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем
безналичных расчетов;
-услуг медицинских организаций и других организаций по выдаче
справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
-инкассаторских услуг;
9.1) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика,
осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения
выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения
убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об
35
обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
транспортных средств, над средней суммой страховой выплаты, полученной от
страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица,
причинившего вред;
9.2) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика,
застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в
результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной
страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой
выплатой по договору обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке
прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской
Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности
владельцев транспортных средств;
10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой
деятельностью.
Исследовав особенности налогообложения прибыли страховых
организаций в России, стоит предложить несколько значительных изменений,
которые способствовали бы динамичному развитию страхового рынка.
Самым значительным изменением по праву можно было бы считать,
если в нашей стране ввели налог на страховые взносы. Во-первых, это бы
уменьшило количество спорных ситуаций между налоговыми органами и
страховыми организациями, во-вторых значительно увеличилась сумма
налоговых поступлений в бюджет, а в-третьих, позволило бы уменьшить
сокрытие доходов и проведение мошеннических схем для уменьшения
налоговой базы налогоплательщиком. Но обязательные виды страхования,
осуществляемые за счет бюджета и внебюджетных средств, не следует облагать
налогом на страховые взносы вовсе. Во-первых, деньги на данные виды
страхования поступают из бюджета и, во-вторых, платежи по ним
незначительны.
36
Остальные же доходы стоит облагать, как и раньше, налогом на
прибыль, в частности доход от инвестиционной деятельности. Практика
обособленного налогообложения позволила бы отделить финансовый результат
страховых компаний, полученный по основному виду деятельности, от
финансового результата, полученного процессе реализации инвестиционной
активности.
Так же стоит установить дифференцированные ставки на доходы, в
зависимости от вида страхования и на доходы страховых компаний в
зависимости от вида инвестирования, от социальной и экономической
значимости направления инвестирования. Введение обособленного учёта
экономических результатов по инвестиционной и основной видам деятельности
страховых компаний вызвано также и тем, что объем находящихся в их
распоряжении инвестиционных ресурсов постоянно растет. Таким образом,
ведение обособленного налогообложения инвестиционной деятельности
страховщиков, способно повысить не только инвестиционную активность
страховых организаций, но и темпы экономического роста государства, уровень
технологического и научного прогресса общества, кроме этого и максимизации
доходов в государственный бюджет.
37
Анализ налогообложения прибыли и организации налогового
учета в страховой компании (на примере ПАОСК Росгосстах)
2.1 Краткая характеристика страховой компании Росгосстрах
Страховая компания ПАОСК «Росгосстрах» является публичным
акционерным обществом, основной деятельностью которого является
страхование. Компания осуществляет свою деятельность по различным видам
страхования, которые включают в себя более 250 программ, как для
физических, так и для юридических лиц. ПАОСК «Росгосстрах» является одной
из крупнейших страховых организаций, которая располагает довольно большой
разветвленной сетью: более 250 региональных филиалов и представительств по
всей России. Деятельность компании ведется в 69 субъектах России.
Страховая компания ПАОСК «Росгосстрах» входит в Топ-20
крупнейших страховых компаний и находится в этом рейтинги на протяжении
многих лет, что говорит о больших финансовых оборотах, стабильности и
платежеспособности организации.
Среди позитивных факторов, которые влияют на финансовую
устойчивость компании, можно отметить положительную динамику объема
премий, хорошую диверсификацию страхового портфеля по видам страхования
и территориальному признаку, высокий уровень платежеспособности,
надежную систему перестраховочной защиты, хорошее качество
инвестиционного портфеля.
Компания ПАОСК «Росгосстрах» обладает достаточно большим
перечнем предоставляемых видов страхования, а именно по состоянию на 2019
год компанией залицензировано 26 видов страхования:
1. страхование от несчастных случаев и болезней;
2. медицинское страхование;
3. страхование средств наземного транспорта (за исключением
средств железнодорожного транспорта);
4. страхование средств железнодорожного транспорта;
5. страхование средств воздушного транспорта;
38
6. страхование средств водного транспорта;
7. страхование грузов;
8. сельскохозяйственное страхование (страхование урожая,
сельскохозяйственных культур, многолетних насаждений, животных);
9. страхование имущества юридических лиц, за исключением
транспортных средств и сельскохозяйственного страхования;
10. страхование имущества граждан, за исключением транспортных
средств;
11. страхование гражданской ответственности владельцев
автотранспортных средств;
12. страхование гражданской ответственности владельцев средств
воздушного транспорта;
13. страхование гражданской ответственности владельцев средств
водного транспорта;
14. страхование гражданской ответственности организаций,
эксплуатирующих опасные объекты;
15. страхование гражданской ответственности за причинение вреда
вследствие недостатков товаров, работ, услуг;
16. страхование гражданской ответственности за причинение вреда
третьим лицам;
17. страхование предпринимательских рисков;
18. страхование финансовых рисков;
19. страхование гражданской ответственности за неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязательств по договору;
20. страхование гражданской ответственности владельцев средств
железнодорожного транспорта;
21. перестрахование;
22. обязательное страхование гражданской ответственности владельца
опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте;
39
23. обязательное страхование гражданской ответственности владельцев
транспортных средств;
24. добровольное личное страхование, за исключением добровольного
страхования жизни;
25. добровольное имущественное страхование;
26. обязательное страхование гражданской ответственности
перевозчика за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу
пассажиров.
42
ПАОСК «Росгосстрах» входит в состав:
1. Всероссийского союза страховщиков (ВСС);
2. Российского союза автостраховщиков (РСА)
3. Национального Союза Страховщиков Ответственности (НССО)
4. Национального союза агростраховщиков (НСА)
5. Ассоциации страховщиков топливно-энергетического комплекса
(АСТЭК)
6. Российского ядерного пула, объединяющего крупнейшие страховые
компании РФ.
Российского антитеррористического страхового пула, представляющего
емкость более 200 млн. долларов США.
Анализ показывает, что деятельность ПАОСК «Росгосстрах» на
страховом рынке зависит от:
доступа к внешнему рынку – осуществление деятельности страховой
компании на мировом рынке существенно ограничено в связи с санкциями.
Ограничение рынка санкциями приведет к существенному сокращению
доходов компании;
доступа к внутреннему рынку – необходимо расширять деятельность
страховой компании по регионам РФ для сохранения уровня доходов 2018 года;
объемов закупок страховых продуктов и услуг покупателем – от
объемов приобретений, соответственно, зависят объемы получаемой прибыли;
40
качества продуктов и услуг – без эффективной системы управления
качеством компания не будет обеспечивать безубыточность деятельности;
разнообразия предоставляемых страховых продуктов и услуг –
ограниченный продуктовый портфель существенно ограничивает компании в
возможностях получения страховых взносов.
SWOT–анализ ПАОСК «Росгосстрах» приведен в таблице 2.
Таблица 2
SWOT–анализ ПАОСК «Росгосстрах»
Сильные стороны
Слабые стороны
1) Крупнейшее страховое
учреждение в России
2) Существенно влияет на создание
страхового рынка
3) Хорошо развитая разветвленная
сеть филиалов, которая охватывает
всю территорию России
4) Многолетний успешный опыт
работы, сформированный имидж
5) Блокирующий пакет акций у
государства (это обеспечивает
дополнительную надежность)
6) Высокое доверие граждан
7) Взаимовыгодные партнерские
отношения с наиболее крупными
российскими финансовыми
институтами
8) Универсальность продукции
9) Хорошая репутация
10) Высокие стандарты
обслуживания
1) Несбалансированность страховых
портфелей организаций группы
2) Высокий удельный вес премии по
ОСАГО по отдельным «дочкам» в регионах
3) Убыточность некоторых подразделений
учреждений в сфере ОСАГО (доходит до
80-100%)
4) Заниженный тарифный коэффициент по
ОСАГО
5) Высокая доля
низкоквалифицированных сотрудников
Возможности
Угрозы
1) Возможность быть абсолютным
лидером отечественного страхового
рынка
2) Возможность закрепления
репутации солидной и надежной
компании
3) Динамичное развитие
предприятия
4) Ограничение конкуренции на
рынке ОСАГО
5) Повышение страховых сборов
(премий)
6) Устойчивый темп роста по
основным финансовым и страховым
показателям
1) Повышение выплат по ОСАГО (может
повлечь трудности с выплатами по
договорам ОСАГО, а, соответственно, и
финансовую неустойчивость)
2) Более быстрый рост выплат, по
сравнению с ростом собираемых
страховых премий
3) Нестабильное финансовое положение
клиентов (физических и юридических лиц)
4) Экономическая и политическая
нестабильность в стране
5) Допуск на российский страховой рынок
иностранных компаний
41
Продолжение таблицы 2
7) Повышение спроса на
качественную страховую продукцию
в ближайшем будущем
8) Благоприятное воздействие
установившейся в государстве
устойчивой экономической
обстановки и роста дохода
населения
9) Развитие страхования имущества
населения, а также ДМС
Таким образом, в условиях финансового кризиса и снижения спроса
на услуги страхования ПАОСК «Росгосстрах» должна сделать акцент
стратегии удержания прибыльности за счет модернизации линейки
страховых продуктов, что позволит избежать снижения рентабельности.
2.2 Особенности организации налогового учета в страховой компании
ПАОСК Россгострах
ПАОСК «Росгосстрах» самостоятельно определяет порядок хранения
наличных денежных средств и обеспечивают их сохранность. Кассовые
операции ведутся кассиром или руководителем. С кассиром ПАОСК
«Росгосстрах» заключен договор о материальной ответственности.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях
на расчетном счете ПАОСК «Росгосстрах», открытом в учреждении банка,
ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».
Таблица 3
Основные бухгалтерские записи по учету операций по расчетному
счету в ПАОСК «Росгосстрах»
№
п/п
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
1
Получена на расчетный счет сумма страхового взноса от
страхователя
51
78/1
2
Отражены суммы излишне полученных на расчетный счет
страховых премий (взносов)
51
78/1
3
Зачислены на расчетный счет страховые взносы по
договорам сострахования
51
78/2
4
Зачислены на расчетный счет страховые взносы по
договорам, принятым в перестрахование
51
78/3
5
Зачислены на расчетный счет, полученные страховые
премии от агентов, брокеров
51
78/5