3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ………………………………………...7
1.1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………….7
1.2. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………...12
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА АО «УФАНЕТ»…………………………………………20
2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности АО
«Уфанет»…………………………………………………………………………20
2.2. Основные экономические показатели деятельности
организации………………………………………………………………….….24
2.3. Оценка бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организации……………………………………………………………………..29
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В АО
«УФАНЕТ»………………………………………………………………………35
3.1. Документальное оформление учета дебиторской и кредиторской
задолженности в организации…………………………………………………..35
3.2. Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………...40
3.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО
«Уфанет»………………………………………………………………………....50
3.4. Рекомендации по рационализации ведения учета дебиторской и
кредиторской задолженности и снижения нагрузки на
организацию……………………………………………………………………...65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….70
4
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..73
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….79
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы. В современных условиях развития экономики
при тенденции роста количества предприятий важной проблемой является
проведение бухгалтерского учета и анализа, а также процесс эффективного
управления дебиторской и кредиторской задолженностью. В наши дни
трудно представить себе организацию или предпринимателя, которому не
приходилось бы сталкиваться с проблемой дебиторской и кредиторской
задолженности.
Поэтому необходимость проведения бухгалтерского учета и анализа с
целью эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия возникает на всех этапах процесса управления
и связана со всеми участками и аспектами управленческой деятельности.
Поэтому так важно понять природу и сущность финансовых управленческих
решений, для эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской
задолженностью и управление ими - одно из наиболее важных условий
существования и развития организации. В настоящее время проблемы
бухгалтерского учета и анализа, а также эффективного управления
дебиторской и кредиторской задолженностью вышли на одно из первых
мест. Успех деятельности любого предприятия во многом зависит от
эффективности бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности.
В этой связи проблема совершенствования организации бухгалтерского
учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
5
является очень актуальной, поскольку при управлении предприятием
возникает потребность нахождения и принятия финансовых управленческих
решений для реализации поставленных целей с минимальными издержками и
потерями.
Несмотря на ключевую значимость бухгалтерского учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия как главного
движущего фактора научно-технического и социально-экономического
развития предприятия в условиях рыночной экономики, многие его аспекты
еще недостаточно исследованы в общеэкономической и отраслевой
литературе.
Исследование этой проблемы на предприятии актуально не только в
теоретическом, но и в практическом отношении. Объективная необходимость
и слабая проработанность вопросов эффективной организации
бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия определяют актуальность данной темы.
Проблемой разработки общей стратегии организации бухгалтерского
учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
занимались многие отечественные и зарубежные ученые.
Существенный вклад в исследование теоретических и
методологических подходов к организации бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности был внесен Л. Гапенски, К.
Ларсоном, П. Миллером, Р. Гаррисоном, Э. Норином, Р. Брэйли, С.
Майерсом, Б. Колассом, P. Бассом, Б. Эдвардсом, Касимовой Л.И., Рубцовой
Е.А., Рогачевой М.А., Пойловой Е.Л. и другими.
Вопросы организации работы по бухгалтерскому учету, а также
управлению дебиторской и кредиторской задолженности рассматривали в
своих трудах, такие ученые как И.А. Бланк, В.В. Бурцев, A.A. Володин, Д.А.
Ендовицкий, Е.В. Кузнецова, О.М. Купрюшкина, К.В. Лебедева, Е.М.
Шаповалова.
Проблемам планирования, анализа и контроля дебиторской и
6
кредиторской задолженности посвящали свои труды А.С Бакаев, М.И.
Баканов, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, И.А. Бланк, A.A.
Вехорева, Н.Г. Гаджиев, JI.T. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, А.Д.
Шеремет, Л.А Бернстэйн, Л.Д. Браун, М. Ван Бред, Я. Вильям, Р. Диксон, Р.
Колб, С. Ким, Р. Дж. Родригес, Э. Хендриксон, P.C. Хиггинс, Петров А.Н.,
Кулик О.М., Короткова М. В., Лебедев К.К. и другими.
Однако, в отечественной науке и практике еще не созданы системная
теория и целостная методология организации бухгалтерского учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Цель работы - на основании исследования и анализа состояния
предприятия разработать мероприятия по оптимизации размеров
дебиторской и кредиторской задолженностей.
Для решения поставленной цели рассматриваются следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности.
2. Дать организационно-правовую и экономическую характеристику
АО «Уфанет».
3. Рассмотреть документальное оформление учета дебиторской и
кредиторской задолженности в организации.
4. Проанализировать особенности синтетического и аналитического
учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации.
5. Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО
«Уфанет».
6. Предложить рекомендации по рационализации ведения учета
дебиторской и кредиторской задолженности и снижения нагрузки на
организацию.
Объект работы - АО «Уфанет».
Предмет работы - особенности бухгалтерского учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Методы исследования: анализ литературных источников по данной
7
теме, статистический анализ, метод расчетов, методы обработки данных.
Информационную базу работы составили официальные материальные
ценности исследуемой организации; информационные сборники, а также
фактические материальные ценности, которые собранны в процессе
практической деятельности; материальные исследований, научно-
практических конференций, семинаров, публикаций в периодической печати,
каталоги и сборники глобальной информационной сети Интернет, другие
источники информации.
Теоретическая и практическая значимость. В процессе написания
работы проведен анализ организации бухгалтерского учета, анализа и аудита
дебиторской и кредиторской задолженности на конкретном предприятии.
Разработаны практические рекомендации по совершенствованию
организации бухгалтерского учета, анализа и аудита дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии и дана оценка эффективности
предложенных мероприятий.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав,
включающих параграфы, заключения, списка использованной литературы и
приложения.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской
задолженности
В литературе существует множество формулировок дебиторской
задолженности, как экономического понятия.
Дебиторская задолженность - это кредит, предоставляемый
хозяйствующим субъектом своим дебиторам, а процесс управления ею,
сводится к решению вопроса о том, предоставлять или не предоставлять
такой кредит покупателю.
Четверикова Г.В. и Белокуренко Н.С.
определяют: «дебиторскую
задолженность определяет, как установленную договором или иным
основанием обязанность одного лица (должника) совершить в пользу другого
(кредитора) определённое действие, как-то передать имущество, выполнить
работу, уплатить деньги и т.д.»
Астахов В.П. конкретизирует понятие «до уровня обязательства других
предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или
отдельных граждан (физических лиц) перед данным предприятием». По
мнению Астахова В.П., «эти обязательства возникают в связи с
предоставлением дебиторам продукции или денежных средств (в виде
займов, подотчетных сумм и т.п.), выполнением работ, оказанием услуг».
Малкин О.Ю. определяет дебиторскую задолженность «как сумму
неисполненных денежных обязательств дебиторов».
Денежные средства, временно привлеченные предприятием
называются Кредиторской задолженностью. Они подлежат возврату
соответствующим физическим или юридическим лицам. Учитываются на
счете 62.02 (покупатели) и 60.02 (поставщики). Относится к пассиву
организации. Она является частью краткосрочных обязательств.
9
Таким образом, кредиторская задолженность - это показатель,
представляющий собой обязательство организации перед юридическими и
физическими лицами (кредиторами), возникающее в процессе финансово-
хозяйственной деятельности организации, а исполнение этого обязательства
приводит к оттоку денежных средств и их эквивалентов.
Исследованию особенностей бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия посвящены научные труды таких
ученых, как Л. Гапенски, К. Ларсон, П. Миллер, Р. Гаррисон, Э. Норин, Р.
Брэйли, С. Майерс, Б. Коласс, P. Басс, Б. Эдвардс, Касимова Л.И., Рубцова
Е.А., Рогачева М.А., Пойлова Е.Л., И.А. Бланк, В.В. Бурцев, A.A. Володин,
Д.А. Ендовицкий, Е.В. Кузнецова, О.М. Купрюшкина, К.В. Лебедева, Е.М.
Шаповалова, А.С Бакаев, М.И. Баканов, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, И.А.
Белобжецкий, И.А. Бланк, A.A. Вехорева, Н.Г. Гаджиев, JI.T. Гиляровская,
Ю.А. Данилевский, А.Д. Шеремет, Л.А Бернстэйн, Л.Д. Браун, М. Ван Бред,
Я. Вильям, Р. Диксон, Р. Колб, С. Ким, Р. Дж. Родригес, Э. Хендриксон, P.C.
Хиггинс, А.Н. Петров, О.М. Кулик, М.В. Короткова, К.К. Лебедев и других.
В деятельности организации дебиторская и кредиторская
задолженность являются одним из основных элементов успешного развития.
Неэффективная информационная система управления дебиторской и
кредиторской задолженностью не дает возможности оперативно
предоставлять необходимую информацию об их состоянии, выявлять
отклонения от нормативных или плановых показателей организации,
принимать обоснованные управленческие решения. Поскольку учет
дебиторской и кредиторской задолженности является отдельной функцией
управления, можно утверждать, что вопрос правильного и своевременного
учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации является
одним из первоочередных. Принятие эффективных управленческих решений
возможно лишь при условии владения необходимой информацией о
дебиторской и кредиторской задолженности, которую может предоставить
именно бухгалтерская служба. Поэтому правильная организация ведения
10
бухгалтерского учета является важным элементом для функционирования
дебиторской и кредиторской задолженности в организации.
Таким образом, важную роль на предприятии играет бухгалтерский
учет дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет
дебиторской и кредиторской задолженности дает возможность обеспечить
управление информацией об их наличии, целенаправленном использовании и
контроле за их сохранением. Предметом бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности являются процессы документального
оформления движения дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия и на счетах в банке, хозяйственные операции, связанные с
поступлением и расходами дебиторской и кредиторской задолженности.
Порядок осуществления расчетов по дебиторской и кредиторской
задолженности строго регламентирован действующим законодательством
РФ. Для обеспечения достоверной и точной информации о дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо обеспечить их четкий,
своевременный и полный учет, поэтому основными задачами бухгалтерского
учета дебиторской и кредиторской задолженности являются:
- процесс правильной организации, своевременного и законного
проведения безналичной и наличной расчетной операции по дебиторской и
кредиторской задолженности;
- процесс своевременного и правильного документирования операции
по движению дебиторской и кредиторской задолженности;
- осуществление контроля за процессом изменения дебиторской и
кредиторской задолженности;
- процесс своевременного и точного ведения расчетов с дебитором и
взысканий задолженностей;
- процесс периодического проведения инвентаризации дебиторских
задолженностей;
- процесс обеспечения сохранности средств, полученных дебиторских
задолженностей в месте, где они хранятся и обеспечения контроля за
11
процессом их целевого использования;
- процесс своевременного и полного отражения в документах и
регистрах по бухгалтерскому учету движения дебиторской и кредиторской
задолженности в кассе и на счете в банке;
- процесс строгого соблюдения установленного ряда правил по
осуществлению расчета между рядом субъектов хозяйственной
деятельности;
- процесс обеспечения своевременности взаиморасчета с целью
предотвращения штрафных санкций.
Вопросы, связанные с учетом дебиторской и кредиторской
задолженности являются стратегически важными, так как от достоверности и
оперативности зависят ключевые показатели и соответственно
управленческие решения. К имеющимся учетным проблемам относительно
движения дебиторской и кредиторской задолженности следует отнести:
1) признание и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности;
2) правильное их отражение в финансовой отчетности;
3) организацию контроля над процессом изменения дебиторской
задолженности;
4) полноту и своевременность отражения в системе бухгалтерского
учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Одной из основных проблем учета дебиторской и кредиторской
задолженности в организации является полнота и своевременность их
отражения в системе бухгалтерского учета. Возникает вопрос об отражении
на счетах бухгалтерского учета каждой из составляющих дебиторской и
кредиторской задолженности.
Основным информационным источником о движении дебиторской и
кредиторской задолженности является форма № 1 бухгалтерского баланса.
Раздел баланса номер 2 (строка 1230, 12301, 12302, 12303, 12308)
предоставляет информацию об различных видах дебиторской задолженности
12
предприятия. А также Раздел баланса номер 5 (строка 1520) предоставляет
информацию об различных видах кредиторской задолженности предприятия.
То есть форма отчетности является многосторонней, что существенно
усложняет процесс его заполнения.
Итак, дебиторская и кредиторская задолженность играют очень
важную роль в бухгалтерском учете предприятия и поэтому являются
наиболее интересными для руководителей предприятия и т.д.
Анализируя вышесказанное, пришли к выводам, что деятельность
каждого предприятия напрямую зависит от правильной организации
бухгалтерского учета, в том числе и дебиторской и кредиторской
задолженности. Проблемы бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности и их решения актуальны и важны для всех
предприятий, ведь от достоверности и оперативности учета зависит вся
финансовая деятельность предприятия.
1.2. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности