54
о просроченной кредиторской задолженности покупателей, и передача данных
юристу для организации для осуществления претензионной работы;
- необходимо, как уже указывалось выше, провести анализ сроков оплаты
поставщикам за оказанные услуги и с учетом данных анализа составлять план
платежей по степени осуществления поставщиками транспортных услуг. Это
позволить оплачивать задолженность в срок, оперативно выявлять
просроченную задолженность, избегать штрафных санкций за несвоевременную
оплату поставщикам. Для реализации такого анализа необходимо создать
документ (реестр), где будут отражены текущие перевозки, дата поступления
документов, сумма и срок оплаты. Пример такого реестра представим в виде
таблицы 9.
Таблица 9
Реестр учета операций с поставщиками и подрядчиками
Наименование
перевозчика
Маршрут
дата
перевозки
Стоимость
перевозки,
в т. ч. НДС
Документ
перевозчика
дата
получения
Срок
уплаты
по
дог-ру
Дата
оплаты
№ п/п
Ведение подобного реестра в документе Microsoft Excel позволит
бухгалтеру организации осуществлять сортировку и фильтрацию данных,
отслеживая платежи, срок погашения которых истекает раньше. Такой реестр
поможет при составлении плана платежей, что будет способствовать
соблюдению организацией платежной дисциплины. В последствии
неукоснительное соблюдение сроков оплаты повысит привлекательность ООО
«Лигна» как партнера на рынке транспортных услуг, и, безусловно,
положительно скажется на общей репутации компании.
- анализировать объем дебиторской задолженности и следить за тем,
чтобы ее объем не превышал максимально допустимое значение.
Для определения максимально допустимого объема рассчитывают по
формуле:
55
ДЗк = В*Т/п (3)
где
ДЗк – дебиторская задолженность на конец периода;
В – выручка за рассматриваемый период;
Т-Период отсрочки платежа;
П – количество дней в периоде.
Значение может быть рассчитано как по каждому контрагенту, так и в
целом по компании. В случае расчета в целом по компании за период отсрочки
принимается среднее значение.
Расчет значения необходимо осуществлять не реже, чем один раз в три
месяца (квартал) и сопоставлять с реальным объемом задолженности. Такая мера
позволит контролировать объем дебиторской задолженности, упростит план
платежей.
Применение предложенных рекомендаций позволит ООО «Лигна»
усилить результат от применения внутреннего контроля. Правильно
организованная работа по контролю за операциями с поставщиками, контролю
взаиморасчетов, ведение реестра и контроль сроков оплаты позволят
организации добиться результатов в снижении доли дебиторской
задолженности, позволят достичь увеличения объема собственных средств,
повысив тем самым платежеспособность компании. Реализовав меры по
совершенствованию внутреннего контроля операций с поставщиками ООО
«Лигна» сможет избежать ошибок, выявленных в результате аудита расчетов,
снизить уровень издержек, вызванных такими ошибками.
3.3.Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
Эффективности предложенных мероприятий требует определения
экономических и социальных последствий их реализации. По результатам
56
проведенного анализа были предложены следующие мероприятия по
оптимизации дебиторской задолженности и совершенствованию внутреннего
контроля операций с поставщиками и подрядчиками, требующие экономических
вложений:
- создание комиссии по анализу дебиторской задолженности и операций
по расчетам с поставщиками;
- анализ объем дебиторской задолженности и следить за тем, чтобы ее
объем не превышал максимально допустимое значение;
- организация ведения претензионной работы и работы по взысканию
просроченной задолженности от покупателей штатным юристом организации.
Для реализации предложенных мер потребуется наем 2-х
дополнительных штатных единиц: юрист и бухгалтер-контроллер. Именно эти
должности будут включены в комиссию по анализу дебиторской задолженности.
Произведем расчет затрат на предложенные мероприятия сроком на один
год и представим его в виде таблицы 10.
Таблица 10
Расчет затрат на предложенные мероприятия по
совершенствованию внутреннего контроля операций с
поставщиками
Наименование затрат
Размер затрат, руб.
Сумма в год, руб.
Оплата доступа к базе
соискателей сайта
«HH.ru»
870,00
870,00
Оклад юриста
35000,00
420000,00
Оклад бухгалтера-
контроллера.
29000,00
348000,00
Итого:
768870,00
Полная стоимость реализации предложенным мероприятий составит
768870 рублей в первый год.
На юриста будут возложены обязанности по:
- анализу договоров с поставщиками и подрядчиками, а также
покупателями и заказчиками на предмет сроков оплаты, сопоставление таких
сроков;
57
- претензионной работе и работе по взысканию просроченной
задолженности с покупателей;
- ведению списка поставщиков, в договорах с которыми предусмотрены
штрафные санкции за задержку оплаты;
- произведению оценки партнеров (покупателей) с точки зрения
платежеспособности, в целях исключения из числа партнеров организаций с
высокой степенью риска.
На бухгалтера-контроллера будут возложены обязанности по:
- контролю оперативности поступления документов от поставщиков и
перенаправление их покупателю для ускорения получения оплаты от
покупателей;
- ведению реестра учета операций с поставщиками и подрядчиками;
- составлению плана платежей с учетом информации о предельных сроках
погашения задолженности;
- анализу объема дебиторской задолженности;
- проведению сверки взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками;
- ведению графика поступлений денежных средств от покупателей для
своевременного выявления возникновения просроченной кредиторской
задолженности и передачи данных юристу организации для ведения
претензионной работы.
По данным анализа общая сумма дебиторской задолженности ООО
«Лигна» по состоянию на 01.01.2019 составляет около 23 231тыс. руб.
Мероприятия, предложенные по результатам анализа позволят исключить
ошибки, допущенные в учете компании, соблюдать платежную дисциплину и
снизить объем дебиторской заложенности минимум на 10%. Произведем расчет
эффективности предложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в
виде таблицы 11.
58
Таблица 11
Расчет эффективности реализации предложенных
мероприятий
Показатели
Абсолютн
ые
величины
(тыс.
руб.)
План 2020
после
проведени
я
мероприят
ий, тыс.
руб.
Удельный
вес разделов
баланса к
общей
величине
валюты
баланса, %
План 2020
после
проведени
я
мероприят
ий, тыс.
руб.
01.01.2019
01.01.2019
АКТИВ
Внеоборотные
активы
3443
3062
10,4
9,25
Оборотные активы
29717
30032
89,6
90,75
ПАССИВ
Собственный
капитал
9863
12186,1
29,8
36,82
Долгосрочные
обязательства
0
0
0
0,00
Краткосрочные
обязательства
23231
20907,9
70,2
63,18
Итого валюта
баланса
33094
33094
100
100,00
В результате реализации предложенных мероприятий ожидается
увеличение сумм оборотных активов. Удельный вес оборотных активов в 2020
году по прогнозу составит 90,75%.
При этом, доля заемных средств (дебиторской задолженности) сократится
до 63,18%, что на 7,02 ниже текущего показателя, тем самым увеличится доля
собственного капитала. В денежном выражении объем собственных средств по
прогнозу подлежит увеличению на 2323,1 тыс. руб., что в 3 раза превосходит
затраты на реализацию предложенных мероприятий и обусловливает их
экономическую эффективность.
Рассматривая социальную эффективность предлагаемых мероприятий по
совершенствованию внутреннего контроля за операциями с поставщиками в
целях повышения платежеспособности организации ООО «Лигна» можно
говорить о том, что внедрение таких мероприятий принесет исключительно
положительный результат, а именно:
59
- повышение репутации ООО «Лигна» на рынке транспортно-
экспедиционных услуг как надежного партнера, своевременно и в полном
размере погашающего свои обязательства;
- создание образа платежеспособной компании, что, безусловно приведет
к повышению привлекательности ООО «Лигна» как партнера;
- повышение платежеспособности положительно влияющее на
возможность расширение бизнеса путем привлечения дополнительных средств
со стороны (инвестиций).
Следует также обратить внимание на принципиальную взаимосвязь
экономической и социальной эффективности совершенствования внутреннего
контроля за операциями с поставщиками в целях повышения
платежеспособности организации ООО «Лигна», которая объясняется
следующим: экономический эффект от предложенных мероприятий повысит
реальную платежеспособность организации, снизит удельный вес дебиторской
задолженности, тем самым повысит привлекательность компании на рынке.
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вопросы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятиях и в организациях, обеспечивающие достоверной и своевременной
информацией менеджеров при принятии ими управленческих решений,
заслуживают особого внимания в силу того, что постоянно совершающийся
кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление
многообразных расчетов. Одними из наиболее распространенных видов
расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье,
материалы, товары и прочие материальные ценности.
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные
товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье),
оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и
выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и
др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется
электричество, связь, отопление.
Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется
помещение (аренда). Все это предоставляют поставщики. Организаций,
осуществляющих транспортные услуги сторонними силами прибегают к
помощи подрядных организаций (подрядчиков). Все организации как
коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также
и тех и других.
Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация
первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также отражение в
бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того,
на сколько правильно и достоверно проведена их оценка. Неправильная оценка
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками может не только
исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать:
61
- несвоевременное отражение выручки от реализации товаров,
выполнения работ и оказания услуг;
- искажение сумм причитающихся к уплате в бюджет НДС и налога на
прибыль, и, как следствие, налоговые санкции;
- неверное исчисление ряда экономических показателей, таких как
дебиторская и кредиторская задолженность, их оборачиваемость;
- пропуск срока исковой давности кредиторской задолженности и, как
следствие, несвоевременное ее списание на финансовые результаты;
- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения
собственных и заемных средств.
Все эти факторы искажают финансовую отчетность и, соответственно,
искажается анализ финансового состояния организации, что в свою очередь
влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной
отчетности.
Таким образом, в современных условиях хозяйствования трудно
переоценить роль адекватной системы учета и контроля в формировании
информации о договорных и расчетных отношениях между предприятиями,
повышении ответственности контрагентов за выполнение договорных
обязательств и обеспечении своевременных платежей.
В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с
поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Лигна». Основным видом
деятельности предприятия является предоставление транспортно-
экспедиционных услуг.
Транспортно-экспедиционные услуги осуществляются с привлечением к
перевозке груза транспорта, не принадлежащего ООО «Лигна» на праве
собственности или аренды. При осуществлении данного вида деятельности
услуга предоставляется в рамках трехстороннего договора, где ООО «Лигна»
выступает гарантом осуществления перевозки, несет риски по сохранности груза
и времени его доставки, но не является фактическим перевозчиком.
62
Правильное и своевременное отражение операций по счетам
бухгалтерского учета служит необходимым условием процесса производства.
Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета
на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должна
придерживаться определенных принципов учета и существующей
законодательной базы и нормативных документов.
Согласно Плану счетов, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» учитываются «…полученные товарно-материальные ценности,
принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также расчеты по доставке или
переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые
акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности,
работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или
подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и
переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.»
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется в разрезе счетов, а при осуществлении плановых
платежей – по каждому контрагенту. При этом необходимо отслеивать,
укладывается ли задолженность поставщика в условия договора поставки или
является просроченной. Таким образом, сумма задолженности, погашение
которой обеспечивается переданным векселем, не списывается со счета 60, а
учитывается на нем обособленно.
Существенных нарушений в области бухгалтерского учета по
результатам анализа не обнаружено. В целом учет расчетов поставлен
достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как
63
удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и
операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.
Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено,
что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия
выполняются своевременно и в полном объеме.
Первичный учет документов от поставщиков и подрядчиков имеет ряд
недостатков, таких как отсутствие документов от поставщиков, а, следовательно,
не отражение их в учете и отчетности организации. Отсутствие практики
инвентаризации операций с поставщиками и подрядчиками.
Для совершенствования системы внутреннего контроля операций с
поставщиками в целях повышения платежеспособности были предложены
следующие мероприятия:
- создание комиссии по анализу дебиторской задолженности и операций
по расчетам с поставщиками;
- проведение анализа сроков оплаты поставщикам за оказанные услуги и
с учетом данных анализа составлять план платежей по степени осуществления
поставщиками транспортных услуг.
- анализ объема дебиторской задолженности за период.
Для реализации предложенных мер потребуется наем 2-х
дополнительных штатных единиц: юрист и бухгалтер-контроллер. Именно эти
должности будут включены в комиссию по анализу дебиторской задолженности
и экономические затраты в размере 768870,00 руб. за первый год реализации
мероприятий.
В результате прогнозирования изменения структуры баланса было
принято, что реализация мероприятий принесет экономический эффект в
размере 2323100 руб., что превышает объем затрат.
Реализация предлагаемых мероприятий по совершенствованию
внутреннего контроля за операциями с поставщиками в целях повышения