44
Таблица 6
Анализ договоров с поставщиками ООО Лигна
Поставщик
Договор
(наименование,
дата, номер)
Срок
действия
Допущенные
ошибки
ООО
«РегионАгроСервис»
Договор поставки
товара от 28.10.2017
№РА-07893652
31.12.2018
без права
пролонгации
не
обнаружено
ООО «ТК «Транс
Трейд»
Договор об оказании
транспортных услуг от
25.04.2018 №07-18
Не
ограничен
не
обнаружено
ООО ТРАНСПОРТНАЯ
КОМПАНИЯ
«АВТОКОЛОННА»
Договор об оказании
транспортных услуг от
12.12.2016 №17
31.12.2017,
продлен до
31.12.2018
не
обнаружено
ООО «Компания
Гермес»
Договор об оказании
транспортных услуг от
18.08.2017
№ТЭ-152
18.08.2020
не
обнаружено
ООО «ФорЭйт»
Договор об оказании
транспортных услуг от
11.09.2018
№Ф-789-ТЭ
-
Отсутствует
информация о
сроке
действия
договора
ООО «ФЛАГМАН
КУБАНИ»
Договор об оказании
услуг по перевозке
груза от 11.01.2018
№2563-ФК-18
31.12.2018
не
обнаружено
ООО «СДМ»
Договор об оказании
транспортных услуг от
07.12.2016
№СД-12/16-83
31.12.2017
продлен до
31.12.2018
На доп.
соглашении о
продлении
оговора
отсутствует
печать
контрагента.
ООО «ТрансНова
Лоджик»
Договор об оказании
транспортных услуг от
01.02.2018
№2018/02-36
31.12.2018
Отсутствует
оригинал
договора,
только скан-
копия.
В результате проведенного анализа мы видим, что существенных
нарушений законодательства допущено не было, однако, существует ряд
недочетов, подлежащих устранению. Для устранения замечаний бухгалтеру
компании необходимо произвести следующие действия:
- ООО «ФорЭйт». Необходимо заключить дополнительное соглашение, в
котором будет указан срок действия договора и правила его пролонгации;
45
- ООО «СДМ». Необходимо направить доп. соглашение контрагенту для
завершения надлежащего оформления документа;
- Общество с ограниченной ответственностью «ТрансНоваЛоджик».
Необходимо запросить у контрагента экземпляр договора, принадлежащий ООО
«Лигна».
Следующий этап проверки заключается в проведении аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками. В качестве инструмента проверки был выбран
способ взаимной сверки расчетов. Контрагентам направлены письма-запросы о
предоставлении актов сверки за 2018 год. По данным полученным от
контрагентов была проведена проверка операций, зарегистрированных в учете
ООО «Лигна». Полученные данные сведены в таблицу 7.
Таблица 7
Аудит взаиморасчетов ООО «Лигна» с поставщиками
Поставщик
По данным
контрагента за
2018 год, тыс. руб.
По данным ООО
«Лигна»,
за 2018 год, тыс.
руб.
Расхождения,
тыс. руб.
Сумма
отгруже
нных
товаров
(работ,
услуг)
Сумма
оплаты,
произве
денной
ООО
«Лигна
»
Сумма
приняты
х
товаров
(работ,
услуг)
Сумма
оплаты,
произве
денной
ООО
«Лигна
»
Сумма
принят
ых
товаро
в
(работ
,
услуг)
Сумма
оплат
ы,
произв
еденно
й ООО
«Лигн
а»
ООО
«РегионАгр
оСервис»
13399880
7789486
13038961
7789486
360919
0
ООО «ТК
«Транс
Трейд»
2961926
3315126
2961926
3315126
0
0
ООО
ТРАНСПОРТ
НАЯ
КОМПАНИЯ
«АВТОКОЛО
ННА»
3174000
2884000
3174000
2884000
0
0
ООО
«Компания
Гермес»
2678000
2537880
2615000
2537880
63000
0
ООО
«ФорЭйт»
6360351
2490513
6091498
2490513
268853
0
46
Продолжение таблицы 7
ООО
«ФЛАГМАН
КУБАНИ»
2402350
2402350
2402350
2402350
0
0
ООО «СДМ»
2387560
2387560
2387560
2387560
0
0
ООО
«ТрансНова
Лоджик»
2331800
2304800
2331800
2304800
0
0
Анализируя полученные данные мы можем с уверенностью говорить о
том, что в результате проверки обнаружены отклонения в учетных данных ООО
«Лигна» и поставщиков ООО «РегионАгроСервис», ООО «Компания Гермес»,
ООО «ФорЭйт».
Проведем анализ расхождений, выявленных в результате проверки.
Полученные данные сведем в таблицу 8.
Таблица 8
Анализ расхождений, учетных данных ООО «Лигна»
с данными поставщиков
Поставщик
Сумма
расхождений
руб.
Документы,
не учтенные
ООО
«Лигна»
Причина
расхождений
Необходим
ые меры
ООО
«РегионАг
роСервис»
360 919,00
- Товарная
накладна РН
128 от
12.12.2018 на
сумму
236965,00 руб.
- Товарная
накладна РН
129 от
14.12.2018 на
сумму
123954,00 руб.
Документы не
были отражены в
учете ООО
«Лигна» по
причине того,
что были
получены
01.02.2019 года
заказным
письмом (дата
получения на
конверте
подтверждается)
Не
требуются.
Товарные
накладные
отражены в
учете ООО
«Лигна» в
1м квартал
2019 года
по дате
получения
документов
ООО
«Компания
Гермес»
63 000,00
- Акт
выполненных
работ от
№7985
01.11.2018 на
сумму
63000,00 руб.
Документы не
были отражены в
учете ООО
«Лигна» ввиду
их отсутствия
Необходимо
запросить у
контрагента
указанные
документы.
Отразить в
учете ООО
«Лигна» в
текущем
периоде.
47
Продолжение таблицы 8
ООО
«ФорЭйт»
268 853,00
- Акт вып-х
работ от №456
01.10.2018 на
сумму
123653,00 руб.
- Акт вып-х
работ от №457
01.10.2018 на
сумму
145200,00 руб.
Документы не
были отражены в
учете ООО
«Лигна» ввиду
их отсутствия
Необходимо
запросить у
контрагента
указанные
документы.
Отразить в
учете ООО
«Лигна» в
текущем
периоде.
Анализируя данные таблицы можно говорить о том, что в ООО «Лигна»
на данный момент применяется система внутреннего контроля, которая не
является эффективной. Отклонения в учетных данных ООО «Лигна» и учетных
данных контрагентов свидетельствуют о том, что инвентаризация расчётов с
поставщиками и подрядчиками в организации не производится, либо
производится не качественно. Отсутствие, либо несвоевременное получение
первичных документов от поставщиков характеризует систему внутреннего
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками как неэффективную и
требующую качественной доработки.
Таким образом, по результатам проведенной проверки было установлено,
что договоры с поставщиками и подрядчиками в целом составлены без
нарушений законодательства, замечания, выявленные в ходе проверки не
являются существенными и подлежат исправлению. Ведение бухгалтерской
деятельности связано с постоянным контролем правильности заполнения
документов и форм. Чаще всего, ошибки в договорах не несут серьезных рисков
для организации, но раздражают партнеров. Составление грамотной
документации поможет улучшить репутацию фирмы, снизить риски финансовых
потерь в виде штрафов и отмененных сделок.
Первичный учет документов от поставщиков и подрядчиков имеет ряд
недостатков, таких как отсутствие документов от поставщиков, а, следовательно,
не отражение их в учете и отчетности организации. Отсутствие практики
инвентаризации операций с поставщиками и подрядчиками.
48
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками и их влияние на
платежеспособность ООО «Лигна»
3.1 Разработка рекомендаций по оптимизации дебиторской и
кредиторской задолженности
Дебиторская задолженность представляет собой право требования,
принадлежащее поставщику как кредитору по неисполненным обязательствам
(долгам) покупателя за фактически поставленные товары, оказанные работы и
услуги. Дебиторскую задолженность можно разделить на два вида:
- текущая дебиторская задолженность. Это задолженность срок
погашения которой еще не прошел (до 12 месяцев);
- просроченная дебиторская задолженность. Это задолженность
покупателя перед поставщиком срок погашения которой уже закончился, но
обязательство погашено не было (свыше 12 месяцев).
Просроченную дебиторскую задолженность также можно разделить на
два вида:
- просроченная кредиторская задолженность, подлежащая к взысканию
(по сроку);
- просроченная кредиторская задолженность срок взыскания которой
истек.
Уровень дебиторской задолженности напрямую характеризует уровень
платежеспособности предприятия. Большой объем дебиторской задолженности
организации говорит о ее низкой платежеспособности. Такая организация не в
состоянии покрыть объем задолженности собственными средствами, что
характеризует ее финансовое положение ка кблизкое к банкротству.
Для эффективного управления дебиторской задолженность в организации
необходимо осуществлять постоянное финансовое планирование, соблюдать
финансовую дисциплину и график платежей.
49
Основные задачи по управлению (оптимизации) дебиторской
задолженности в организации заключаются в следующем
24
:
- контроль за сроками поступления оплаты за оказанные услуги и
поставленные товары от покупателей. Решение данной задачи обеспечит
организации гарантированное поступление денежных средств, т.е. ресурса для
погашения дебиторской задолженности;
- сокращение объема долговых обязательств перед бюджетом. Другими
словами, своевременное и полное погашение налогов и сборов. Решение данной
задачи позволит избежать штрафов, пеней и других дополнительных платежей в
бюджет, что позволит сократить расходы организации, тем самым создаст
дополнительные ресурсы для погашения дебиторской задолженности;
- оценка возможных издержек, которые связаны с погашением
дебиторской задолженности. Решение этой задачи позволит избежать
дополнительных затрат при случае, когда за несвоевременное погашение
задолженности кредитор в рамках заключенного договора может предъявить к
оплате штрафные санкции, либо начислить пени за период просрочки. Анализ
договоров на предмет сроков и условий погашения дебиторской задолженности
позволить составить объективный график погашения, избежать дополнительных
расходов.
По результатам проведенного анализа хозяйственной деятельности ООО
«Лигна» и отчетности за 2017 и 2018 годы мы видим, что объем дебиторской
задолженности в компании остается на очень высоком уровне (70-80%) по
отношению к валюте баланса.
В денежном выражении дебиторская задолженность ООО «Лигна» по
состоянию на 01.01.2019 года составила 23231 тыс. руб., что составляет 70,2% к
валюте баланса.
В такой ситуации следует говорить о неэффективном финансовом
планировании на предприятии, отсутствии платежной дисциплины. ООО
24
Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Т.
Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: ТК Велби; Проспект, 2018
50
«Лигна» остро нуждается в разработке мероприятий по выведению финансового
положения из сложившейся ситуации. Для этого необходимо разработать ряд
мер по сокращению дебиторской задолженности, что позволит компании
увеличить объем оборотных средств, ускорить их оборачиваемость и
стабилизировать финансовое положение компании.
Для оптимизации дебиторской задолженности, а вместе с тем и
повышения уровня платежеспособности ООО «Лигна» предлагается произвести
следующие мероприятия:
- проанализировать договоры с покупателями на предмет срока оплаты. В
подавляющем большинстве договоров с покупателями ООО «Лигна» срок
оплаты за услуги привязан в дате фактического получения покупателей
комплекта документов, подтверждающих осуществлённую перевозку (счет, акт
выполненных работ, счет-фактура, товарно-транспортная накладная,
транспортная накладная). Таким образом, реализация данного мероприятия
сводится к достижению максимальной оперативности сбора документов от
поставщиков и направления их в адрес покупателя;
- проанализировать сроки оплаты, зафиксированные в договорах с
покупателями и сроки оплаты по договорам с поставщиками. Сопоставить
данные по поставщикам и покупателям таким образом, чтобы срок оплаты за
транспортные услуги от покупателей не превышал срок оплаты за транспортные
услуги поставщику. Таким образом, ООО «Лигна» получит данные, которые
позволят нанимать для перевозки грузов каждого конкретного клиента только
тех перевозчиков, оплатить услуги которых не потребуется до поступления
денежных средств от клиента;
- составить список поставщиков, в договорах с которыми предусмотрены
штрафные санкции за задержку оплаты, следить за своевременностью погашения
задолженности перед такими поставщиками;
- составить график поступления денежных средств от покупателей и
график платежей поставщикам в соответствии с условиями договоров.
Расширить штат организации на одну штатную единицу, добавив должность
51
юриста. Возложить на должность юриста организацию претензионной работы с
покупателями по задержкам платежей, работу по взысканию просроченной
задолженности от покупателей;
- произвести расширение круга партнеров (покупателей), увеличив тем
самым приток денежных средств;
- производить оценку партнеров (покупателей) с точки зрения
платежеспособности, исключить из числа партнеров организации с высокой
степенью риска. Для оценки покупателей потребуется анализ их
платежеспособности. В этой связи при заключении договоров с покупателями
ООО «Лигна» необходимо обеспечить получение бухгалтерской отчетности
организации, где содержится информация об объемах дебиторской
задолженности, размере собственных средств и полученной прибыли, провести
анализ полученных данных, на основе которого будет принято решение;
- проводить анализ объемов дебиторской и кредиторской задолженности.
В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается
такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской
задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской
задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает
признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых
органов и кредиторов. Поэтому организации ООО «Лигна» необходимо
реализовать не только меры по оптимизации дебиторской задолженности, но и
стремиться к балансированию ее объемов с кредиторской задолженностью.
Обозначенные меры при их реализации позволят ООО «Лигна»
значительно сократить объемы дебиторской задолженности, повысить
платежеспособность предприятия. Меры по анализу договоров с партнерами и
упорядочению сроков оплаты позволят избежать предъявления от поставщиков
требований по уплате штрафных санкций, связанных с задержками платежей.
Организация претензионной работы в ООО «Лигна» и наличие сотрудника,
способного вовремя обеспечить все необходимые меры по взысканию
просроченной кредиторской задолженности обеспечит своевременное
52
поступление денежных средств на расчетный счет компании, что является
основным ресурсов для сокращения дебиторской задолженности. Реализованные
меры помогут ООО «Лигна» повысить уровень платежеспособности, увеличить
объем собственных средств, что безусловно положительно скажется как на
финансовом состоянии организации, так и на ее привлекательности на рынке.
3.2 Комплекс мер по совершенствованию системы внутреннего контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками
Эффективное функционирование любой организации невозможно
представить без мер по внутреннему контролю. Бухгалтерского учета и
отчетности. Анализируемое предприятие ООО «Лигна» осуществляет свою
деятельность на рынке транспортно-экспедиционных услуг. В силу специфики
отрасли и организации коммерческих процессов в компании ООО «Лигна» имеет
весьма ограниченное количество покупателей (заказчиков услуг), контроль
расчетов с которыми не вызывает сложностей, и большое количество
поставщиков (перевозчиков), контроль за операциями с которыми требует
существенной доработки.
Процесс осуществления контроля операций по взаиморасчетам с
поставщиками и подрядчиками – это одна из важнейших составляющих
платежеспособности организации. Безусловно, поступление денежных средств
от покупателей является источником платежеспособности, однако,
рациональное планирование операций с поставщиками, платежная и финансовая
дисциплина и контроль за уровнем дебиторской задолженности по-настоящему
влияют на то считается ли организация устойчивой, платежеспособной,
способной покрыть издержки собственными средствами.
Достоверное и своевременное отражение хозяйственных операций по
расчетам с поставщиками имеет большое значение, т.к. являются основой для
анализа и оценки финансового состояния организации. Правильность
53
балансовых остатков по счетам расчетов с поставщиками позволяет дать верную
оценку объема дебиторской задолженности.
Организация внутреннего контроля за операциями по расчетам с
поставщиками должна способствовать прозрачности бухгалтерского учета и
простоту формирования необходимой информации для раскрытия в финансовой
отчетности правильности исчисления налогов и взносов, подлежащих уплате в
бюджет.
По результатам проведенного аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками можно прийти к выводу, что существующая система внутреннего
контроля операций не позволяет говорить о ее эффективности. Ошибки,
обнаруженные в следствии инвентаризации расчетов свидетельствуют о том, что
ранее в ООО «Лигна» подобные мероприятия не проводились, либо проводились
нерегулярно. Также можно говорить о том, что не осуществляется контроль
поступления документов от поставщиков, ввиду того что в результате проверки
были обнаружены отсутствующие первичные документы поставщиков за 2018
год.
Подобные ошибки приводят к недостоверности отражения результатов
хозяйственной деятельности ООО «Лигна» в отчетности, что в последствии при
проверке фискальными органами приведет к начислению в адрес организации
штрафных санкций. Предприятие рискует понести значительные убытки по
причине плохо организованного внутреннего контроля операций по расчету с
поставщиками и подрядчиками.
Для решения этой проблемы необходимо произвести ряд мероприятий,
которые поспособствуют совершенствованию системы внутреннего контроля. К
таким мероприятиям можно отнести:
- создание комиссии по анализу дебиторской задолженности и операций
по расчетам с поставщиками. В обязанности такой комиссии необходимо
включить наблюдение за исполнение платежной дисциплины, проведение
регулярных сверок взаиморасчетов с поставщиками (ежемесячно), сбор данных