34
2.2 Постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Общество с ограниченной ответственностью «Лигна» ведет учет расчетов
с поставщиками в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению»
22
. Согласно Приказа отражение
и обобщение информации об операциях с поставщиками и подрядчиками
осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Кредит счета 60 отражает расчетные операции с поставщиками и
подрядчиками. Для детального отражения используются субсчета счета 60, а
именно:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;
- 60.2 «Авансы выданные».
По кредиту счета 60.1 ООО «Лигна» учитывает задолженность за
полученные товары (работы, услуги). Организация не ведет расчеты наличными
средствами и не имеет кассового аппарата. Поэтому погашение задолженности
перед поставщиками и подрядчиками отражается в учете всегда только одной
проводкой Дт 51 счета «Расчетные счета» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях, после списания денежных средств с расчетного счета
организации на сумму погашенной задолженности.
В том случае, если производится взаимозачет обязательств, то в учете это
отражается проводкой: Дт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако, в учете ООО «Лигна»
такие ситуации имеют единичный характер.
60.2 «Авансы выданные» используется при отражении операций, при
которых организация оплачивает товары либо услуги раньше, чем товары будут
получены, а услуги оказаны. В этом случае операция отражается в учете
проводкой Дт счета 60.2 «Авансы выданные» Кт 51 «Расчетные счета».
22
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165
35
Также в практике учета для отражения операций с поставщиками и
подрядчиками используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Счет 76 в учете ООО «Лигна» используется для сбора сведений,
связанных:
-со страхованием;
-претензиями по договорам.
Таким образом, на нем учитываются все расчетные операции, которые
невозможно учесть на других счетах.
Операции по поступлению товаров (работ, услуг) в ООО «Лигна» от
поставщиков и подрядчиков отражаются в учете также с использованием счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со
следующими счетами:
- 08.04 «Приобретение объектов основных средств». Используется ООО
«Лигна» для отражения операций по приобретению основных средств. У
компании за период 2016-2018 годы в учете отражено только два основных
средства: автомобиль и компьютер (Приложение 3. Анализ счета 60 в
корреспонденции счета 08.04);
- 41 «Товары». Используется ООО «Лигна» для отражения операций по
приобретению товаров для нужд компании: канцелярские товары,
вспомогательные товары и т.д. (Приложение 4. Анализ счета 60 в
корреспонденции счета 41);
- 44 «Расходы на продажу». Используется для отражения входящих услуг
поставщиков (перевозчиков) по основному виду деятельности компании
(Приложение 5. Анализ счета 60 в корреспонденции счета 44);
- 19 «НДС по приобретенным ценностям». Используется для отражения
суммы НДС, полученного при покупке товаров (работ услуг) (Приложение 6.
Анализ счета 60 в корреспонденции счета 19).
Вместе с товарно-материальными ценностями поставщик предъявляет и
соответствующие первичные документы: накладные, акты, счета-фактуры. На
основании этих документов бухгалтер делает проводку о поступлении: Дт 41, 08
36
или 44 счетов Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Сумма, на
которую делается эта проводка, должна соответствовать указанной итоговой
сумме в документах поставщика за вычетом НДС.
Сумма налога выделяется при помощи счета 19 «НДС по приобретенным
ценностям» проводкой Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Далее НДС будет направлен к
вычету проводкой Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по
приобретенным ценностям».
При этом нужно помнить, что проводку по направлению НДС к вычету
можно делать только на основании счета-фактуры, предъявленной поставщиком.
Если данного документа нет, то необходимо либо его получить, либо
приходовать ценности по общей стоимости.
Если организация - поставщик не является плательщиком НДС, то сумма
на составляющие не делится, полученные ценности приходуются по общей
стоимости, указанной в документах.
Возможны две ситуации проведения взаиморасчетов с поставщиками:
- оплата товара, материалов и т.д. по факту их получения;
- перечисление предоплаты (аванса), на основании которой уже
поставщик выполняет отгрузку.
В первом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
будет вести себя как пассивный: в момент получения товара по кредиту счета
будет отражаться кредиторская задолженность организации перед поставщиком
(пассив предприятия), по дебету – погашение задолженности (уменьшение
пассива).
Во втором случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
будет вести себя как активный: при перечислении аванса по дебету счета 60
формируется дебиторская задолженность поставщика перед организацией
(актив), по кредиту зачет этого аванса (уменьшение актива).
Рассмотрим более детально весь процесс отражения в учете поступления
товаров (работ, услуг) от поставщиков.
37
При приобретении товаров в учете ООО «Лигна» создаются следующие
записи:
- Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
отражается сумма принятого товара (без НДС);
- Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по товару;
- Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным
ценностям» - отражается вычет по НДС на основании фактуры;
- Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные
счета» - произведена оплата поставщику.
При приобретении услуг в учете ООО «Лигна» создаются следующие
записи:
- Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» – отражена стоимость полученной услуги (без НДС);
- Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» – отражен начисленный НДС;
- Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным
ценностям» - отражен вычет НДС на основании фактуры;
- Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные
счета» - оплата услуг транспортной компании.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 — это один из регистров
бухгалтерского учета. Она позволяет отслеживать состояние расчетов с
поставщиками по всем видам хозяйственных операций, от покупки канцелярии
до приобретения нового здания. Счет является активно-пассивным, и это в
большинстве случаев выступает основной причиной возникающих при
заполнении сложностей.
Являясь активно-пассивным, счет 60 может иметь сальдо, отражающее
как авансы, перечисленные компанией, так и долги фирмы перед поставщиками.
В связи с вышеизложенным аналитику по счету 60 принято вести не
только с разбивкой по субсчетам, но и в разрезе контрагентов компании.
38
Учитывая, что в последнее время бухгалтерские программы получили широкое
распространение, реализовать подобный подход к учету несложно.
Учетная программа ООО «Лигна» позволяет формировать оборотно-
сальдовую ведомость по счету 60 как в целом по всем поставщикам, так и
развернуто по каждому из них. Ее данные служат базой для формирования актов
сверок.
Источником информации для отражения операций в ведомости служат
первичные документы от покупателей по поставкам товаров, работ, услуг,
материалов, внеоборотных активов, а также документы по оплате
приобретенных активов или услуг. Обороты по счету должны содержать
следующую информацию:
По кредиту - покупка различных видов активов, работ, услуг. Данные в
эту часть счета попадают из сопроводительной документации: накладных,
счетов-фактур, приемопередаточных актов. По указанным суммам можно
отслеживать долги, возникающие перед поставщиком. Также через данную часть
счета проходят документы от контрагентов, поступившие в бухгалтерию до того,
как товар был оприходован.
По дебету - предоплата или оплата за отгруженные товары, материалы,
продукцию или оказанные услуги, выполненные работы. В регистрах по счету
необходимо учитывать каждую проведенную транзакцию, относящуюся как к
авансовым перечислениям, так и к погашению долга за продукцию. Все
банковские документы на перевод и кассовые ордера должны быть учтены в
обязательном порядке.
Исходя из назначения сторон бухгалтерских счетов мы видим, что
дебетовое сальдо отражено в активе баланса, а кредитовое — в пассиве. Данное
логическое построение обосновано нормативными документами
23
.
Если не провести зачет по субсчетам, остатки будут завышены, а цифры
актива и пассива баланса не будут отражать реального положения дел.
23
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 N 1598) / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081
39
Применение оборотно-сальдовой ведомости позволяет определить остатки по
счету на начало и конец периода, а также суммы оборотов за отчетный
промежуток времени. Сальдо счета 60 оказывает влияние на статьи актива и
пассива баланса, позволяя получать информацию о дебиторской и кредиторской
задолженности перед поставщиком.
2.3 Аудит учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основной целью мероприятий по внутреннему контролю взаиморасчетов
с поставщиками и подрядчиками в организации является аудит расчетов и учета
таких операций. Необходимость производить проверку соответствия порядка
учета операций и их налогообложения нормативным документам очевидна и
неоспорима. При внутреннем контроле в организации есть возможность
провести исправление ошибок и несоответствий своевременно, до того, как эти
ошибки будут обнаружены фискальными органами при проверке финансово-
хозяйственной деятельности организации, тем самым снизив возможность
получения убытков к минимуму.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками включает в себя
некоторые риски возникновения ошибок, связанные со следующими факторами:
- отсутствие многоуровнего контроля правильности документов со
стороны поставщика;
- сложность процедуры исправления/восстановления первичных
документов в виду территориальной удаленности поставщика услуг;
- отсутствие унификации большей части документов (актов выполненных
работ), подтверждающих оказание услуг;
- несвоевременность поступления первичных документов от
поставщиков.
Все эти факторы могут привести к тому, что первичные документы
поставщиков, подтверждающие операции по поступлению товаров (работ,
40
услуг) не смогут быть приняты ООО «Лигна» к учету, либо будут допущены
искажения информации.
Для проведения аудита расчетов необходимо в первую очередь оценить
уровень существенности. Это показатель, предельное значение ошибки в
бухгалтерской отчетности, начиная с которого с большей степенью вероятности,
данные о результатах хозяйственной деятельности не будут отражать реальную
ситуацию, а, следовательно, пропадает возможность принимать верные
экономические решения.
Для нахождения абсолютного значения уровня существенности мы
принимаем за основу показатели, которые характеризуют достоверность
отчетности ООО «Лигна», которая подлежит аудиту. Данные о расчете уровня
существенности сведем в таблицу 3.
В первом столбце таблицы 3 представлен перечень базовых показателей.
Информация о показателях, участвующих в расчете уровня существенности,
принимается из бухгалтерской отчетности:
- показатели валюты баланса, собственного капитала принимаются из
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта;
- сведения о балансовой прибыли предприятия, выручке и общих затратах
предприятия принимаются из отчета о финансовых результатах предприятия.
Во втором столбце отражены значения базового показателя, в столбце
четвертом отражен показатель, который применяется для нахождения уровня.
Показатель, применяемый для нахождения уровня существенности,
находится умножением значения базового показателя (второй столбец) на
процент (долю), отраженный в третьем столбце. Значения, которые отражены в
третьем столбце (доля, %), определены внутренним актом ООО «Лигна».
За основу взяты данные хозяйственной деятельности ООО «Лигна» и
данные бухгалтерской отчетности за 2018 год.
Для определения значений столбца 4 произведем следующие расчеты:
Собственный капитал: 9863 * 5% = 493,15
Выручка от реализации : 92426,00*2% = 1888,52
41
Себестоимость продаж: 86051,00*2% = 1721,02
Прибыль до налогообложения: 2195*10% = 637,5
Валюта баланса: 33094,00*2% = 661,88
Определяем среднее значение уровня существенности:
(493,15+1848,52+1721,02+637,5+661,88) / 5 = 1072,41
Округленное значение равно 1070 тыс. руб. и оно не должно отклоняться
от расчетного более чем на 5%:
Уровень существенности распределяется между статьями баланса:
1070 : 2 = 535 тыс. руб.
Таблица 3
Определение общего уровня существенности
Базовые показатели
Значение
показателя т.р.
Доля, %
Уровень
существенности
Собственный капитал
9863
5
493,15
Выручка от реализации
92426
2
1848,52
Себестоимость продаж
(86051)
2
1721,02
Прибыль до
налогообложения
6375
10
637,5
Валюта баланса
33094
2
661,88
Величина общего уровня существенности
5362,07
Величина среднего значения уровня существенности
1072,41
Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более
1% в удельном весе валюты баланса (Таблица 4). Удельный вес рассчитываем по
формуле:
Уд. вес = Ср. значение остатков / валюта баланса * 100% (1)
Уровень существенности рассчитываем по формуле:
Уровень существенности = Удельный вес * 535 / 100% (2)
42
Таблица 4
Распределение существенности по элементам
Показатели
2018 год
Удельный
вес, %
Уровень
существенности,
т.р.
АКТИВ
Материальные
внеоборотные активы
3443
10,40
55,66
Запасы
66
0,20
1,07
Денежные средства
933
2,82
15,08
Финансовые е активы
28784
86,58
463,20
Валюта баланса
33094
100
ПАССИВ
Капитал и резервы
9863
29,80
159,45
Кредиторская
задолженность
23231
70,20
375,55
По результатам проведения проверки необходимо будет произвести
сопоставление величины обнаруженных искажений с предельным уровнем
существенности, рассчитанным нами.
В случае, если по итогам проведенной проверки искажения окажутся
существенными, то в дальнейшем ООО «Лигна» необходимо будет произвести
следующие действия:
- произвести расширение набора аудиторских процедур проверки;
- произвести соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность
компании.
Основаниями для проверки выступают следующие документы:
- договоры, заключенные с поставщиками на поставку товарно-
материальных ценностей;
- договоры, заключенные с поставщиками на оказание транспортных
услуг;
- журнал регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков.
Задача проверки состоит в анализе достоверности отчетов, полноты
отражения информации о полученных товарах (работах, услугах) в учете
организации, законности хозяйственных операций.
Первый этап проверки включает в себя правовую оценку договоров,
заключенных с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг с
43
позиции действующего законодательства.
Для анализа нами был выбран ряд договоров с поставщиками товарно-
материальных ценностей и транспортных услуг. Отбор был произведен исходя
из величины удельного веса взаиморасчетов с поставщиками, отраженных в
учете компании на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для
этого была проанализирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 и
выбраны 8 поставщиков, сумма полученных товаров (работ, услуг) в 2018 году
была наиболее значительна в обще сумме полученных товаров (работ, услуг) по
всем поставщикам. Удельный вес поступлений по выбранным поставщикам
составил от 0,03 до 0,15%. Полученные данные сведены в таблицу 5.
Таблица 5
Расчет удельного веса поступлений от поставщиков ООО
«Лигна» за 2018 год
Поставщик
Обороты за
период, руб.
Удельный
вес, %
Общество с ограниченной ответственностью
«РегионАгроСервис»
13 399 880,00
0,15
Общество с ограниченной ответственностью
«ТК «Транс Трейд»
2 961 926,00
0,03
ООО ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ
«АВТОКОЛОННА»
3 174 000,00
0,04
ООО «Компания Гермес»
2 678 000,00
0,03
ООО «ФорЭйт»
6 360 351,25
0,07
ООО «ФЛАГМАН КУБАНИ»
2 402 350,00
0,03
ООО «СДМ»
2 387 560,00
0,03
Общество с ограниченной ответственностью
«ТрансНоваЛоджик»
2 331 800,00
0,03
Всего получено товаров (работ, услуг) по
всем поставщикам:
90 646 517,70
Анализ договоров, проведенный по выбранным поставщикам показал,
что существенных нарушений законодательства при заключении договоров
допущено не было. Данные о результатах анализа представим в виде таблицы 6.