14
А.А. Данилан определяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» как счет, предусмотренный для отражения операций с
поставщиками и подрядчиками по полученным материальным ценностям,
работам, услугам в соответствии с первичными документами. Также отмечается,
что обязанностью бухгалтерии является обеспечить своевременное получение от
поставщиков и подрядчиков первичных расчетных документов.
15
А.М. Андросовым дается более широкое определение: счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» предназначается для обобщения информации
о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-
материальные ценности, оказанные услуги и принятые работы, включая также
получение ресурсов: газа, воды, электроэнергии, а также товарно-материальные
ценности, расчетные документы на которые акцептированы и подлежат оплате
через банк, товарно-материальные ценности, работы и услуги, подлежащие
оплате по плану (плановые платежи), товарно-материальные ценности, счета-
фактуры по которым еще не поступили в организацию (неотфактуренные
поставки), излишки товарно-материальных ценностей, которые были выявлены
при приемке, полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахт), а также за все виды услуг связи
16
.
По мнению Е. П. Козловой и Н.В. Паршутина поставщики товаров
являются основными источниками возникновения товаров. С поставщиками
товаров организациями заключаются договоры на поставку товаров. В договорах
указываются условия купли-продажи и все обязательства, связанные с
осуществляемой сделкой. В случаях приобретения внешнеторговыми
организациями экспортных товаров у поставщиков внутри страны организация
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками не отличается от стандартного
учета сделки
17
.
15
Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю. И. Бахтурина [и др.]; под ред. Н. Г. Сапожниковой. — М.:
ИНФРА-М, 2017. — 505 с.
16
Желтухина М. А., Нардина С. А. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
// Молодой ученый. — 2015. — №11. — С. 837-843. — URL https://moluch.ru/archive/91/19560/ (дата обращения:
19.10.2019).
17
Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / В. Э. Керимов. — М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и Ко», 2016. — 724 с.
15
А.П. Варава и М.З. Пизенгольц отмечают необходимость учитывать все
товарно-материальные ценности по и фактической себестоимости, которая
складывается из цены товара, указанной в первичных расчетных документах,
расходах на транспортировку (доставку), торговых наложений, скидок,и
некоторых других расходов, связанных с приобретением данных товарно-
материальных ценностей. При таком учете может возникать разница в стоимости
идентичных товарно-материальных ценностей, которые поступали в
организацию различными партиями, либо условия их приобретения и доставки
также были различны. В этих случаях для облегчения учета могут применяться
постоянные (неизменные) планово-учетные цены на все товарно-материальные
ценности. Для этого организации необходимо разработать специальную
номенклатуру – ценник, представляющий собой систематизированный
справочник, содержащий все товарно-материальные ценности, приобретаемые
организацией. Такой справочник должен содержать в себе такие показатели как:
точное наименование ТМЦ, краткую характеристику, номенклатурный номер,
единицу измерения и установленную учетную цену
18
.
Обобщая представленные характеристики можно говорить о том, что в
бухгалтерском учете организации в обязательном порядке отражается момент
(дата) возникновения обязательства, а также его стоимость и краткая
характеристика.
Обязательство перед поставщиками и подрядчиками возникает у
организации в момент отражения поступления товара (работ, услуг) в учете
организации в соответствии с заключенным договором. Начисленное
(отраженное в учете) обязательство является погашенным в момент
перечисления оплаты (либо передачи наличных денежных средств) за товары
(работы, услуги).
По классификации, представленной в трудах В.Ф. Палий обязательства
можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. При этом, кредиторская
18
Ермилова Ю. А. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие / Ю. А. Ермилова — М.: «Деловой двор»,
2016. — 225 с.
16
задолженность перед поставщиками и подрядчиками относится к
краткосрочным обязательствам, которые необходимо погасить в срок до 12ти
месяцев с момента их возникновения
19
.
Между поставщиками или подрядчиками и организацией покупателем
товаров (работ, услуг) хозяйственные связи возникают, как уже указывалось
выше, в результате заключения прямых соглашений (контрактов и договоров),
путем проведения централизованных закупок, либо проведения сделки через
оптово-посреднические компании. В случае, если между поставщиком и
покупателем есть хоть один посредник, то возникшие хозяйственные связи
считаются опосредованными, однако наиболее экономичными и
прогрессивными принято считать прямые связи. Прямые связи уменьшают
стоимость товарно-материальных ценностей, снижают затраты по учету
(документооборот), упрощают и стабилизируют процесс поставки. Прямые
связи во многом способствуют укреплению постоянных хозяйственных
отношений между поставщиками и покупателями, особенно в случае
многократного сотрудничества.
Опосредованные связи же бывают оправданы при поставках в условиях
крупномасштабного потребления материальных ресурсов. Если предприятие не
требует объёмов, сопоставимых с объёмами транзитной формы отгрузки
поставщика, то чтобы не накапливать излишки материальных ценностей, сразу
решаясь на крупную закупку, прибегнуть к услугам посредников или выбрать
комбинированную форму является оправданным решением.
В этой связи можно выделить основные формы организации поставок
товарно-материальных ценностей:
- транзитная форма. Предполагает прямое перемещение продукции со
склада организации-поставщика на склад организации-получателя без
перегрузки на промежуточных складах посредников, что ускоряет доставку и
сокращает транспортные расходы
19
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / В.Ф. Палий. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИПБ России: ИПБ-БИНФА,
2016. - 336 с.: 60x88 1/16. (о) ISBN 5-93831-028-8 - Режим доступа: http://znanium.com/catalog/product/74253
17
- складская форма. Подразумевает под собой перемещение продукции со
склада организации-поставщика на различные склады посредников с
последующим распределением её по потребителям.
По критерию длительности хозяйственные связи можно разделить
краткосрочные и длительные. Краткосрочные связи принято считать менее
эффективными, т.к. при длительных формах хозяйственных отношений у сторон
появляется возможность не только совершенствовать продукцию, но и снижать
уровень затрат на ее приобретение.
Итак, как уже упоминалось, для учета расчета взаимоотношений с
поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете организации-покупателя
используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данном
счете обобщается вся информация по операциям с поставщиками. Применение
счета 60 регулируется Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»
20
. В соответствии
с Приказом счет 60 используется для отражения данных, связанных с
операциями:
- по приобретению товарно-материальных ценностей, работ или услуг,
которые приняты от поставщика по полученным первичным документам;
- по приобретению товарно-материальных ценностей, работ или услуг,
которые приняты от поставщика, но первичные документы по которым еще не
получены;
- по отражению излишков, оприходованных в момент поступления
товаров;
- по отражению услуг по перевозке товарно-материальных ценностей;
- по отражению прочих операций, связанных с поступлением в
организацию ресурсов и материалов.
20
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165
18
Все операции по приобретенным товарно-материальным ценностям,
работам, либо услугам отражаются на счете 60 вне зависимости от времени их
оплаты поставщику. При этом кредиторская задолженность возникает в момент
отражения в учете организации соответствующего вида обязательства.
Соответственно, момент отражения обязательства в бухучете будет зависеть от
договорных условий и правил перехода права собственности на поставляемые и
приобретаемые ТМЦ и работы (услуги).
Общая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками
В стандартной ситуации для отражения операции по поступлению
товарно-материальных ценностей, работ либо услуг от поставщика бухгалтер
организации-покупателя регистрирует транзакцию со стороны кредита счета 60
в корреспонденции с соответствующими счетами учёта (или счёта 15) либо
счетов учёта затрат, соответствующих поступлению ценностей на сумму
стоимости поступивших ТМЦ, работ либо услуг.
Если в стоимость входит налог на добавленную стоимость (НДС), то он
выделяется отдельно проводкой: Дебет счета 19 – Кредит счета 60.
19
В синтетическом учёте счёт 60 кредитуется на основании расчётных
документов поставщика независимо от оценочной стоимости ТМЦ в
аналитическом учёте.
Счёт 60 в корреспонденции со счётом 76 (по субсчёту «Расчёты по
претензиям») кредитуется в случаях: акцепта счёта поставщика и произведения
оплаты по нему до поступления груза и фактического обнаружения недостачи,
превышающей предусмотренную в договоре величину по отношению к
отфактурованному количеству, обнаружения после акцепта счёта поставщика
(подрядчика) несоответствия предъявленных цен договорным ценам, допущения
арифметической ошибки.
Неотфактурованные поставки отражаются в счёте 60 в части
кредитования на стоимость ТМЦ, которая определяется, исходя из условий и цен
договора.
После исполнения обязательств (осуществления оплаты поставщику)
производится запись на сумму этой оплаты: Дебет 60 – Кредит 50-52, 55.
Если оплата производится до поставки ТМЦ и принятия работ, проводка
оформляется по дебету счёта 60 (по субсчёту «Авансы выданные»). Это
аккумулирует дебиторскую задолженность на отдельном субсчёте. При
фактическом поступлении ТМЦ и принятии работ задолженность погасится.
В балансе же по счёту 60 в пассиве показывается кредиторская
задолженность, а в активе – дебиторская, из чего следует запрет на отображение
в отчётности свёрнутого сальдо счёта 60. На отдельном субсчёте «Расчёт по
поступившим товарам, работам, услугам» (без списания кредиторской
задолженности со счёта 60) отражается кредиторская задолженность и в случае,
когда покупатель передаёт собственный вексель как гарантию оплаты ТМЦ.
В счёте 60 аналитический учёт производится по каждому
предъявляемому счёту, а учёт расчётов – по каждому поставщику (подрядчику)
в порядке плановых платежей. Построение такого учёта предполагает
возможность доступа к данным взаимодействия с поставщиками: по принятым
(акцептованным) расчётным документам и векселям, у которых ещё не наступил
20
срок оплаты, по не оплаченным вовремя счетам и по просроченным векселям, по
неотфактурованным поставкам, по полученному кредиту и выданным авансам и
др.
1.3 Методика внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками
В условиях современной рыночной экономики учет расходов с
поставщиками и подрядчиками для любого предприятия является одним из
самых важных аспектов ведения хозяйственной деятельности. Для активной
работы и удержания своей платежеспособности на приемлемом уровне
организациям необходимо грамотное распределение ресурсов, а также
отсутствие задержек в расчетах с поставщиками для формирования
благоприятного имиджа.
Ни одно предприятие не может обойтись без операций по взаиморасчетам
с поставщиками и подрядчиками. Организации взаимодействуют с
поставщиками основных средств, приобретают товарно-материальные ценности,
сырье, рекламную продукцию, услуги, оборудование и многое другое.
Перечисляют денежные средства за приобретенные товары, работы или услуги.
Для эффективного функционирования финансов компании необходимы
три основных составляющих: ведение бухгалтерского учета, анализ и
осуществление внутреннего контроля. В контроле нуждаются все без
исключения направления и разделы бухгалтерского учета, однако, контроль за
операциями с поставщиками наиболее важен, так как от эффективно
организованной работы по данному направлению зависит финансовая
устойчивость и уровень платёжеспособности организации.
Внутренний контроль представляет собой организационную работу и
применение методик и процедур, направленных на эффективное ведение
хозяйственной деятельности. Внутренний контроль – это совокупность
мероприятий по анализу бухгалтерского учета, проверки соблюдения
21
законодательства, разработке предложений по повышению эффективности
работы организации.
В большинстве организаций внутренний контроль операций с
поставщиками и подрядчиками обеспечивается за счет распределения
обязанностей между структурными подразделениями организации, выбора лиц,
ответственных за анализ данных и ведение учета. Внутренний контроль также
осуществляет функции по контролю за достоверностью и полнотой
представляемой в фискальные органы отчетности, контроль за своевременным
исполнением договорных обязательств и финансового плана организации,
проведение инвентаризации остатков на счетах бухгалтерского учета и
фактических остатков товарно-материальных ценностей.
Осуществление в организации мероприятий по внутреннему контролю
безусловно положительно сказывается на общем финансовом состоянии
предприятия. В случаях, когда организация имеет стремительное развитие,
расширение сфер производства, увеличение масштабов бизнеса и оборотов
компании позволяет осуществлять контроль за правильностью исполнения
операций и отражения данных.
Основная цель осуществления внутреннего контроля в организации – это
снижение возникающих и вероятных убытков, связанных с операциями по
поставщикам и подрядчикам. Безусловно, в условиях рыночной экономики
полное отсутствие потерь и убытков кажется невозможным, однако реализация
мероприятий по внутреннему контролю позволяет свести возможность
возникновения потерь до минимума.
Внутренний контроль необходим не только на этапе проверки
результатов хозяйственной деятельности, но также на стадии планирования. Чем
более корректным является финансовый план организации, чем лучше
организована финансовая и платежная дисциплина, тем меньше вероятность
возникновения ошибок при осуществлении операций.
22
Безусловно, организация внутреннего контроля влечет за собой ряд
затрат на содержание аппарата контроля, канцелярские расходы. Однако выгода
от результатов контроля, безусловно, покрывает все понесенные затраты.
Осуществление контроля операций с поставщиками и подрядчиками
организацией направлено на выявление рисков, связанных с такими операциями,
представленных на рисунке 2.
Рисунок 2 – Основные риски организации при осуществлении
операций с поставщиками и подрядчиками
Основным критерием успешного осуществления контроля операций
с поставщиками и подрядчиками является максимально возможное снижение
потерь, связанных с возникновением безнадежных долгов. Убытки такого рода
могут возникать по различным причинам, например, при осуществлении
сотрудничества с неблагонадежными поставщиками, по причине переплаты
поставщику и его последующим отказом от возврата денежных средств, по
причине отсутствия механизма проведения сверок взаиморасчетов с
контрагентами и т.д.
Риски
закупка ТМЦ у ненадежного поставщика
и (или по завышенной цене
несанкционированные закупки, оплата
несуществующих обязательств
учет счетов поствщиков , в то время как
поставки осуществлены не были
существенное искажение финансовой
отчетности
23
В практике внутреннего контроля операций по взаиморасчетам с
поставщиками и подрядчиками выделяют общие постановочные проблемы:
- отсутствие четких задач перед службой внутреннего контроля;
- отсутствие общего подхода (стандартизации) внутреннего контроля.
Функции, которые должны быть возложены на службы внутреннего
контроля операций с поставщиками и подрядчиками заключаются в следующем:
- проверка организации бухгалтерского учета, выявление недостатком и
недочетов в системе организации, разработка мер по улучшению системы;
- проверка правильности отражения данных первичных документов
(выборочно), изучение отдельных разделов учета и отчетности, проверка
остатков по счетам бухгалтерского учета, детальная проверка осуществленных
операций с поставщиками и подрядчиками;
- проверка соблюдения действующего законодательства в области
операций с поставщиками и подрядчиками;
- оценка эффективности механизма внутреннего контроля и его
результатов;
- проверка наличия и сохранности имущества организации, оценка
текущих обязательств;
- выявление случаев злоупотребления сотрудниками организаций своим
должностным положением;
- разработка мероприятий по улучшению механизма управления,
повышения его эффективности в организации;
- осуществление анализа расчетов с поставщиками, анализа изменения
кредиторской задолженности за период не менее 3х лет для получения данных о
состоянии платежеспособности организации за период (в динамике).
Для обеспечения эффективности работы службы внутреннего контроля
необходимо предоставить относительную независимость указанного
подразделения в структуре организации. Идеальна ситуация в которой служба
внутреннего контроля подчиняется непосредственно только руководителю