32
Курсовая разница отражается на счёте 91: дебет 91-2, и (с указанием о
доначислении задолженности по оплате материальных ценностей перед
поставщиком) кредит 60. При этом отражается курсовая разница, которая
возникла и до, и после принятия к учёту ТМЦ. Аудит расчетов с
поставщиками и подрядчиками в части соответствия состояния данных
аналитического и синтетического учётов должен проводиться согласно
программе проверки участка учёта и разработанному плану.
Данные после их анализа должны сформировать исчерпывающее
представление о следующих типах расчётов: с подрядчиками и
поставщиками – по акцептованным (принятым) расчётным документам, для
которых срок оплаты ещё не наступил, по неоплаченным вовремя
документам и по выданным авансам, с поставщиками – по уже полученному
коммерческому кредиту и др.. В первую очередь, в ходе проверки
устанавливается наличие документов, регламентирующих права и
обязанности при поставке ТМЦ с обеих сторон, и точность их оформления. А
также – соответствие выплаты или получения денег (за полученный или
отгруженный товар соответственно) и степень полноты оприходования-
списания ТМЦ.
Для отражения расчётных операций используется журнал №6 (журнал-
ордер), который открывается на год, а также приложение к нему формы №6
(«Реестр операций по расчётам»). В таких реестрах учёт ведётся по каждому
документу позиционным способом. В целом учёт в разрезе расчётов
поставщиков и подрядчиков ведётся, только если расчёты рассматриваются в
порядке плановых платежей (с отражением выявления остатка и движения).
Однако, независимо от формы расчётов и величины сумм, все расчёты за
отгруженные ТМЦ и принятые работы должны отражаться на счёте 60.
Записи корреспонденции должны производиться со счётом 60, если на
момент оформления принимаемой работы или поступления ТМЦ на склад
получателя документы уже оплачены. Аналитический учёт производится по
33
каждому предъявляемому подрядчиком или поставщиком счёту и для
каждого подрядчика или поставщика, чтобы обеспечить получение
информации о задолженности по расчётным документам, для которых ещё не
наступил срок оплаты, по неоплаченным вовремя и по неотфактурованным
поставкам.
Записи с левой стороны журнала-ордера в части кредита счета 60,
производятся по графе с дебетуемыми счетами учёта материальных
ценностей, капитальных вложений и затрат на производство. А по отдельным
графам – сумма НДС, сальдо на начало месяца и его конец, даты операций,
номера документов и наименования поставщиков (подрядчиков).
1.3 Методы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
Универсального набора используемых приемов не существует. Для
каждого случая в программу работы включают индивидуально
разработанную методику. Общая схема действий предполагает:
определение уровня влияния на исследуемое предприятие комплекса
внутренних и внешних факторов;
анализ рисков при помощи тестирования;
документальную проверку путем систематизации первичной
документации, конкретизации ее объема и группировки по разделам учетных
операций;
аудит расчетов с поставщиками и подрядными организациями путем
сопоставления фактов, подтверждения остатков задолженностей,
прослеживания цепочек операций по учету;
инвентаризационный пересчет товарно-материальных ценностей,
сканирование;
подведение итогов аналитических действий.
34
Анализ расчетов с поставщиками предполагает проверку
дееспособности системы учета в целом и детальный анализ участка работы с
контрагентами:
анализ учетной политики для выявления соответствия ее
законодательной базе и полноты отражения всех особенностей учета;
фиксируются недостатки процесса ведения учета в организации;
формируются предложения по устранению недочетов.
Основной блок работ связан со сверкой расчетов. Эта процедура
необходима для обоснования имеющихся учетных сумм кредиторских
задолженностей. Инициируется проведение сверок с подрядными
структурами и поставщиками ТМЦ. Оформляются акты сверок, которые
должны подтверждать сальдо по данным учета.
8
При аналитических
операциях акцентируется внимание на контрагентах, сотрудничество с
которыми является для проверяемой организации приоритетным.
Если контрагент не предоставил по сверке информацию о своих
учетных данных, аудитор проверяет остатки по счетам путем сопоставления
данных по первичной документации.
При обнаружении расхождений между актами сверок и учетом аудитор
начинает проверку:
накладных от поставщика, сверяет их данные с внесенными записями
в регистры;
платежей по банковским выпискам – одна или несколько оплат могут
быть отнесены в учете на другого контрагента;
претензионной документации – имелись ли случаи отказа от товара
из-за брака, отказа от проведения платежей.
Если поставщик в актах сверки показывает завышенные суммы
задолженности, то аудитор проверяет своевременность отражения в учете
операции по получению товара. При подтверждении факта отгрузки
8
Грудцына, Л. Ю. Регистрация юридических лиц. Практические рекомендации / Л.Ю. Грудцына. - М.:
Бератор-Пресс, 2017. - 240 c.
35
продукции на территории предприятия до окончания текущего финансового
года, обозначенные суммы должны быть включены в задолженность.
Для этого инициируется инвентаризация, на основании которой
увеличивается кредитовое сальдо. Если материальные ценности получены
после окончания отчетного периода или не были приняты получателем, то
аудитор выступает к поставщику с предложением откорректировать
информацию в акте сверки.
На этапе оценки внутренней системы контроля проверке подвергаются:
договорные документы – с какими поставщиками подписаны
соглашения, правильно ли оформлены договоры;
акты сверок для выявления периодичности их составления и
соответствия данных в них учету;
претензионная переписка – анализируется практика применения
системы штрафов и неустоек, начисления пени, частота случаев нарушения
положений договоров;
ценовая политика – проводится ли сверка ценовых предложений и
данных, которые отражены в накладных на продукцию.
При анализе состояния расчетов проверяются операции по
реализованным поставкам ценностей, поставкам, которые имеют
обеспечение в виде векселей, выделяются неотфактурованные поступления.
Выводится соотношение сумм кредитных средств, которые были получены
организацией, и авансов, выданных третьим лицам. При наличии у
предприятия письменных претензий от поставщиков аудитор проверяет
объективность выраженных в документах требований.
9
Проверке подлежат:
долговые обязательства, которые были списаны и не могут быть
взысканы с учреждения;
просроченная задолженность по кредитовому признаку;
9
Беликова, Тамара Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия /
Тамара Беликова. - М.: Питер, 2017. - 128 c.
36
долги с истекшим периодом исковой давности.
Если по данным учета и актов сверки отражена дебиторская
задолженность, аудитор должен выявить обстоятельства ее появления,
установить дату формирования.
Для создания объективных оценочных суждений аудитор анализирует
содержание договорной документации. Ему потребуются заключенные с
поставщиками и подрядчиками соглашения поставок, купли-продажи,
подряда, обслуживания. При наличии факта проведения расчетов по счету-
договору или счету-оферте они должны быть предъявлены для проверки
аудитору. По договорам подряда экспертиза направлена на подтверждение
законченности всех прописанных в соглашениях работ.
Если результаты отдельных услуг не имеют вещественной формы,
детальному анализу подвергается относящаяся к ним первичная
документация.
Повышенные риски возникновения конфликтных ситуаций и взаимных
претензий между поставщиками, подрядчиками и заказчиками товаров или
услуг связаны с отсутствием письменной формы договоров. Если
предприятие решает отказаться от документального оформления
достигнутых договоренностей, гарантии выполнения всеми сторонами
сделки своих обязательств отсутствуют. Задача аудитора в этом вопросе –
определить, с какими контрагентами отсутствуют письменные соглашения,
отнести расчеты с ними в группу повышенного риска.
По имеющейся в наличии договорной документации проводится
проверка реквизитов, смыслового содержания.
Типичной ошибкой является нарушение правил оформления
соглашений с поставщиками, отсутствие сроков выполнения работ для
подрядной организации по каждому этапу. Проблемы могут создавать такие
ситуации:
37
оригиналы документов были уничтожены до окончания срока
хранения, указанного в нормативных актах;
низкое качество ведения учета, что становится причиной
недостоверного отражения деятельности предприятия в аналитике;
халатное отношение персонала к процедуре инвентаризации
ценностей и расчетов с поставщиками;
отсутствие навыков и знаний по вопросам претензионной работы;
учетные данные по суммам задолженностей не соответствуют
действительности;
акты сверок имеют расхождения;
неправомерные операции по выделению НДС;
сформированные в учете корреспонденции счетов являются
неправильными, это влечет за собой ошибки в итоговой отчетности;
наличие неучтенных операций по оприходованию ценностей от
поставщиков;
арифметические ошибки;
пересортица;
использование в документообороте бланков произвольной формы при
законодательном требовании применять унифицированные формы (такие
операции не могут быть признаны в учете);
оформляемая организацией документация не содержит полного
перечня обязательных реквизитов, на основании этого она не может быть
наделена юридической силой.
На предприятии могут быть выявлены факты умышленной подделки
документации, принятия к учету фиктивных сумм обязательств. Нарушением
признается отсутствие утвержденного графика документооборота. При
действующем графике приема и отправки документации бывают недочеты в
форме:
38
отсутствия на поступающих в адрес учреждения письмах, документах,
справках регистрационных номеров;
запоздалой регистрации;
несоответствия дат регистрации в журналах и на бланках.
Система документооборота должна регламентировать правила
хронологического отражения хозяйственных операций и первичных
документов в учетных регистрах и журналах. Ответственные лица обязаны
строго придерживаться оговоренных законодательством сроков хранения
учетных форм и порядка их передачи в архив. Для уничтожения оригиналов
документов необходимо оформлять специальный акт.
10
При проверке состояния расчетов с контрагентами могут быть
обнаружены факты закрытия задолженностей с нарушением отведенных для
этого сроков. При работе с валютными расчетами один из контрагентов
может допустить счетную ошибку при выведении размера курсовой разницы.
После завершения всех аудиторских мероприятий проверяющий
систематизирует собранный материал, результаты аналитики, расчетные
данные и отражает итоги работы в аудиторском заключении. Заключение
может быть предназначено для нужд:
руководящего состава учреждения, заказавшего услугу аудита
расчетов;
собственников предприятия;
инвесторов, для которых такая информация важна на стадии
проработки нового инвестиционного проекта.
В заключении должно быть отражено мнение о степени достоверности
бухгалтерской документации и всех форм отчетности в разрезе исследуемого
сегмента работы. Итоговый документ может быть:
1. Безусловно положительным. В этом случае аудитору не удалось
найти противоречащих законодательству норм, операций и бухгалтерских
10
Прудникова, В.В. Привлеченные средства частных лиц в банках России. Статистический анализ / В.В.
Прудникова. - М.: Логос, 2017. - 214 c.
39
учетных данных. Это подтверждается полнотой документального
оформления всех этапов расчетов с поставщиками, правильной организацией
претензионной работы и своевременностью принятия к учету всех видов
задолженностей, соблюдением сроков при осуществлении расчетов.
2. Условно положительным. В нем говорится о соблюдении всех
существенных условий реализации договорных отношений с поставщиками и
подрядными структурами, правильности отнесения конкретных операций к
разделам пассива и актива. Могут иметься незначительные нарушения,
которые не приводят к искажению отчетности и появлению обоснованных
претензий от контрагентов.
3. Отрицательным. Деятельность предприятия ведется с
нарушениями, отчетность не соответствует принципам полноты и
достоверности. Сроки расчетов регулярно нарушаются, статус
задолженности меняется несвоевременно. В отдельных случаях аудитор
выдает заключение, содержащее отказ в выражении квалифицированного
мнения о состоянии учета на предприятии и правильности осуществления им
расчетов с поставщиками.
40
Глава 2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в АО
«Красноярскнефтепродукт»
2.1 Краткая характеристика организации
Объектом исследования является АО «Красноярскнефтепродукт»,
организации присвоен ИНН 2460002949, ОГРН 1022401784954. Организация
АО «Красноярскнефтепродукт» зарегистрирована по адресу: 660021,
Красноярск, ул. Декабристов, д. 30.
Акционерное общество «Красноярскнефтепродукт»
зарегистрировано администрацией Железнодорожного района города
Красноярска 8 июня 1994 года и перерегистрировано постановлением от 29
июля 1996 года № 1002 с выдачей свидетельства о государственной
регистрации с изменением наименования, организационно-правовой формы.
Уставный капитал общества составляет 67 784 160 рублей. На величину
уставного капитала выпущены акции в размере: 317 739 обыкновенных
акций, номинальной стоимостью 160 рублей и 105 912 привилегированных
акций типа А, номинальной стоимостью 160 рублей.
Основными видами деятельности АО «Красноярскнефтепродукт»
являются:
— оптовая торговля топливом;
— хранение, складирование нефти и продуктов её переработки;
— розничная торговля моторным топливом;
— погрузо-разгрузочная деятельность на внутреннем водном
транспорте;
— погрузо-разгрузочная деятельность на железнодорожном
транспорте;
— осуществление инвестиционной деятельности.
В настоящий момент основными деловыми партнерами завода
являются:
41
— ПАО «Газпромнефть»;
— АО «Енисейское речное пароходство»;
— Государственное предприятие Красноярского края «КрасАвиа»;
— ПАО «МРСК Сибири»;
— Федеральное государственное унитарное предприятие «Главный
центр специальной связи»;
— Федеральное государственное унитарное предприятие «Горно-
химический комбинат»;
— ООО «Спайдерс»;
— ПАО «БИНБАНК»;
— АО «Красноярсккрайгаз».
АО «Красноярскнефтепродукт» имеет различные филиалы в
Красноярском крае представленные в таблице 1.
Таблица 1
Филиалы АО «Красноярскнефтепродукт»
Наименование филиала
Почтовый
Адрес
индекс
«Центральный»
660037
Г. Красноярск, пер. Тихий,1
«Восточный»
663610
Г. Канс, ул. Шоссейная, 1
«Северный»
663141
С. Абалаково, Енисейского района, ул.
Новая, 2
«Западный»
662153
Красноярский край, Болшеулуйский
район,
Промплощадка НПЗ
«Рыбинский»
663560
Г. Заозерный, пер.Железнодорожников, 1
«Ужурский»
662300
Г. Ужур, ул. Гоголя, 15
«Юго-Восточный»
662920
П. Курагино, ул. Партизанская, 64
«Игарский»
663200
Г. Игарская, ул. Карла Маркса, 1
Среднесписочная численность по Обществу в целом составляет в 2015
году – 1486 человек, в 2016 году – 1603 человек. АО
«Красноярскнефтепродукт» Охватывает 40 районов Красноярского края,
имея 137 автозаправочных станций и 14 распределительных нефтебаз,