АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Совершенствование
управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации (на
примере ООО «Ричь») объемом 63 страниц состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
Целью данной работы является разработка предложений и
рекомендаций, направленных на совершенствование управления дебиторской
и кредиторской задолженностью, качественного контроля и ускорение
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «Ричь».
В первой главе рассмотрены понятия дебиторской и кредиторской
задолженности, их классификация, нормативно-правовое регулирование, а
также методика их управления.
Во второй главе дана краткая экономическая характеристика ООО
«Ричь», проведен анализ состояния задолженности организации, а также дана
оценка эффективности управления этими задолженностями.
В третьей главе изложены предложения и рекомендации, направленные
на совершенствование управления дебиторской и кредиторской
задолженности, а затем дано обоснование экономической целесообразности
внедрения данных рекомендаций.
Выпускная квалификационная работа включает в себя 12 таблиц, 9
рисунков, список 30 использованных источников и 2 приложения.
Ключевые слова: задолженность, дебиторская, кредиторская, долги,
управление задолженностью.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ .............................................................. 8
1.1 Понятия и классификация дебиторской и кредиторской задолженностей . 8
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля дебиторской и
кредиторской задолженности .............................................................................. 15
1.3 Обзор методов управления дебиторской и кредиторской задолженности 18
2 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ...... 28
2.1 Краткая экономическая характеристика организации ................................ 28
2.2 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности............... 37
2.3 Оценка эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью .................................................................................................... 42
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ......................................................... 48
3.1 Предложения и рекомендации, направленные на совершенствование
управления дебиторской и кредиторский задолженностью ............................. 48
3.2 Обоснование экономической целесообразности внедрения рекомендаций
................................................................................................................................. 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 58
Приложение 1………………………………………………………….................62
Приложение 2………………………………………………………….................63
5
ВВЕДЕНИЕ
Корректный учет, грамотное управление и контроль дебиторской и
кредиторской задолженностей является одной из главных задач любой
организации, так как в процессе их финансово-хозяйственной деятельности
возникают расчетные отношения, что связаны с продажей материальных
ценностей, выполнением работ или оказанием услуг. При этом возникает
необходимость приобретения товаров, работ, услуг сторонних предприятий
для осуществления собственной деятельности. Организации необходимы
работники, с которыми также возникают расчетные отношения. Кроме того,
возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с
органами социального обеспечения и страхования, с другими различными
юридическими или физическими лицами. Также организация часто нуждается
в дополнительных денежных ресурсах, что вынуждает ее обращаться за ними
к банкам или же другим организациям.
Несвоевременное перечисление денежных средств дебиторами
приводит к их нехватке в обороте организации, увеличивая ее потребность в
оборотных активах для финансирования своей текущей деятельности и
расчетов по кредиторской задолженности, что отрицательно влияет на
финансовое состояние компании. Это, в свою очередь, приводит к
необходимости изменения расчетных отношений между организацией, ее
дебиторами и кредиторами. Своевременный и достоверный анализ, грамотное
управление и регулярный контроль дебиторской и кредиторской
задолженности позволяет избежать многих проблем, связанных с финансовой
устойчивостью.
Актуальность исследования методов управления дебиторской и
кредиторской задолженностей характеризуется потребностью организации в
определении ее платежеспособности и финансового положения.
Неотъемлемым фактором повышения экономической эффективности
деятельности предприятия является именно эффективное управление
дебиторской и кредиторской задолженностью. Организации необходимо
6
контролировать и не допускать необоснованного роста количества дебиторов
и сумм их задолженности, проводить оценку дебиторов, контролировать сроки
оплаты и проводить списание нереальной для взыскания задолженности. Не
менее ответственно нужно относиться и к расчетам с кредиторами,
необходимо также вовремя производить выплаты и не допускать роста
задолженности, потому что своевременные расчеты являются также и залогом
хороших деловых отношений с контрагентами.
Цель данной работы заключается в разработке предложений и
рекомендаций, направленных на совершенствование управления дебиторской
и кредиторской задолженностью, качественного контроля и ускорение
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «Ричь».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1) рассмотреть понятия и классификацию дебиторской и кредиторской
задолженностей;
2) изучить нормативно-правовое регулирование учета и управления
дебиторской и кредиторской задолженности;
3) провести обзор методов управления дебиторской и кредиторской
задолженности;
4) произвести анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности в исследуемой организации;
5) дать оценку эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженности в исследуемой организации;
6) разработать рекомендации, направленные на совершенствование
управления задолженностями в исследуемой организации и дать этому
обоснование.
Объектом дипломной работы является учет и контроль дебиторской и
кредиторской задолженностей, имеющихся у ООО «Ричь».
Предметом выступает методика учета и управления дебиторской и
кредиторской задолженности.
7
Практическая значимость работы заключается в том, что результаты
проведенного исследования могут быть использованы в организации для
оптимизации ее деятельности в дальнейшем.
В качестве информационной базы исследования использовались данные
бухгалтерского учета справочная и нормативная литература, публикации, а
также личные наблюдения и выводы.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
источников и литературы, приложений.
Во введении обоснована актуальность работы, поставлена цель и задачи
исследования, определен объект и предмет дипломной работы.
В первой главе рассмотрены понятия дебиторской и кредиторской
задолженности, их классификация, нормативно-правовое регулирование, а
также методика их управления.
Во второй главе дана краткая экономическая характеристика ООО
«Ричь», проведен анализ состояния задолженности организации, а также дана
оценка эффективности управления этими задолженностями.
В третьей главе изложены предложения и рекомендации, направленные
на совершенствование управления дебиторской и кредиторской
задолженности, а затем дано обоснование экономической целесообразности
внедрения данных рекомендаций.
В заключении обобщены выводы по результатам исследования.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятия и классификация дебиторской и кредиторской
задолженностей
Долги организации, которые возникают в результате ее деятельности,
называют дебиторской и кредиторской задолженностями, в зависимости от
того, кто является должником. Достоверный учет дебиторской и кредиторской
задолженности наряду с другими объектами учета важен для подтверждения
достоверности баланса, определения ликвидности, финансовой устойчивости
любой организации.
Дебиторская задолженность – задолженность других организаций,
работников и физических лиц данной организации. Организации и лица,
которые являются должниками организации, называются дебиторами.
Дебиторскую задолженность делят по следующим видам:
1) по срокам обращения (погашения) после отчетной даты:
- долгосрочная,
- краткосрочная.
2) по срокам исполнения обязательств по договору:
- задолженность, срок погашения по которой не наступил,
- просроченная.
3) по основанию возникновения задолженности и видам дебиторов:
- покупателей и заказчиков,
- поставщиков и подрядчиков в сумме перечисленных организацией
авансов,
- бюджета и внебюджетных фондов в сумме излишне уплаченных
налогов и сборов, страховых взносов,
- работников в сумме, выплаченной сверх начисленной заработной
платы,
- подотчетных лиц по суммам, по которым не предоставлен авансовый
отчет либо суммам невозвращенных авансов,
9
- работников по выданным организацией беспроцентным займам, по
возмещению материального ущерба,
- учредителей в сумме невнесенного вклада в уставный капитал,
- прочих дебиторов по имущественному и личному страхованию,
претензиям, выплате дивидендов, депонированным суммам.
Классификация такой задолженности по видам дебиторов наглядно
представлена на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 – Классификация дебиторской задолженности по видам
дебиторов
Имущественные требования организации к контрагентам, не
оплатившим товары, выполненные работы, оказанные услуги, не вернувшим
предоставленные кредиты, являются типичными и самыми
распространенными примерами дебиторской задолженности.
Задолженность отражается в бухгалтерском учете в той сумме, что
указана в договоре купли-продажи, договоре подряда и иных договорах между
организациями-поставщиками (подрядчиками) и покупателями.
В соответствии с п. 77 Положения № 34н, дебиторская задолженность,
по которой срок исковой давности истек (3 года), а также другие долги,
нереальные для взыскания, списываются по отдельному обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа (распоряжения) управляющего компании и относятся соответственно
на счет средств резерва сомнительных долгов либо же на финансовые
Дебиторская
задолженность
покупателей и
заказчиков
поставщиков и
подрядчиков
бюджета и
внебюджетных
фондов
подотчетных
лиц
учредителей
прочих
дебиторов
10
результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий
отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке,
предусмотренном п. 70 Положения № 34н. Списание долга в убыток ввиду
неплатежеспособности должника не является аннулированием
задолженности. Эта задолженность должна быть отражена за бухгалтерским
балансом в течение пяти лет с момента списания для контроля за возможности
взыскать ее в случае изменения имущественного положения должника.
Списанию с балансового учета подлежит дебиторская задолженность,
нереальная для взыскания, в том числе:
1) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности,
2) задолженность организаций, исключенных из ЕГРЮЛ,
3) задолженность ликвидированных организаций,
4) задолженность, в отношении которых судебный пристав-
исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного
производства и невозможности взыскания задолженности.
Списание задолженности происходит в следующем порядке:
1) Проведение инвентаризации дебиторской задолженности и
выявление задолженности, нереальной для взыскания.
2) Оформление документов, необходимых для списания дебиторской
задолженности:
- документы, которые содержат результаты инвентаризации
дебиторской задолженности (акт ИНВ-17, справка к нему),
- письменное обоснование списания дебиторской задолженности,
- приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.
3) Списание задолженности с балансового учета.
4) Если обязательство не прекращено и есть вероятность взыскания
долга, списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом
счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
11
дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания
в случае изменения имущественного положения должника.
Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая
не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом,
поручительством, возможностью удержания имущества должника или
прочими иными способами. В отношении такой задолженности требуется
создать резерв. Величина резерва по сомнительным долгам определяется
отдельно по каждому сомнительному долгу и зависит от финансового
состояния дебитора и от оценки вероятности погашения долга полностью или
частично.
Единой методики отчислений в резерв по сомнительным долгам не
существует, поэтому организации необходимо описать принятую методику в
учетной политике для целей бухгалтерского учета. Для целей налогового учета
порядок формирования резерва определен в Налоговом кодексе Российской
Федерации. Такой резерв может быть использован организацией сугубо на
покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма создаваемого резерва по
сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного
(налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ [1, с.58].
В процессе осуществления управления за дебиторской задолженностью
важно учитывать такие обстоятельства, как:
- сроки исполнения обязательств дебиторами,
- сроки исковой давности,
- платежеспособность организаций-дебиторов.
В целях недопущения потерь и признания предприятия
несостоятельным, каждому хозяйствующему субъекту целесообразно
стремиться к всемерному сокращению дебиторской задолженности. Это также
предоставит организации возможность активно использовать полученные
средства от дебиторов в своей деятельности, в том числе и направлять их на
погашение имеющейся кредиторской задолженности перед своими
12
контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, юридическим лицам,
что предоставили займ данной организации.
Хозяйственная деятельность любых предприятий, организаций,
учреждений связана с использованием средств, находящихся в непрерывном
кругообороте. В составе источников средств субъектов хозяйствования
значительный удельный вес занимают заемные средства, а именно
кредиторская задолженность. Вся дебиторская задолженность является
кредиторской у контрагента. Поэтому авторами различных изданий часто не
рассматривается вопрос оценки кредиторской задолженности, так как эта
оценка должна соответствовать дебиторской задолженности у контрагентов и
подтверждаться актами сверки расчетов.
Кредиторская задолженность – задолженность данной организации
другим организациям, работникам и физическим лицам.
В состав кредиторской задолженности учитывают долги организации:
1) перед поставщиками и подрядчиками,
2) перед покупателями и заказчиками в счет авансов полученных,
3) по полученным кредитам и займам,
4) по уплате налогов, сборов, страховых взносов,
5) по оплате труда,
6) перед прочими кредиторами.
Такая классификация задолженности представлена на рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 – Классификация кредиторской задолженности
Кредиторская
задолженность
поставщикам и
подрядчикам
покупателям
и заказчикам
по полученным
кредитам и
займам
бюджету и
внебюджетным
фондам
по оплате
труда
прочим
кредиторам