13
Исходя из этого, кредиторская задолженность может быть поделена на
три группы:
1) Задолженность организации перед бюджетом и внебюджетными
фондами,
2) Задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам
работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке
возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти
работника на производстве,
3) Задолженность перед контрагентами по договорным и
кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам за
поставленные товары и подрядчикам за выполненные работы, по возврату
полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.
Ввиду того, что кредиторская задолженность служит одним из
источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она
отражается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по
каждому кредитору отдельно. Кредиторская задолженность так же отражается
в бухгалтерском балансе в сумме, что определена договорами с поставщиками
и подрядчиками или кредитными договорами организации. Для целей
составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ и рядом других нормативных актов
закреплено деление кредиторской задолженности на краткосрочную и
долгосрочную. Рубежом между долгосрочной и краткосрочной
задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже данного порога
задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В
бухгалтерском балансе такие задолженности отражается отдельно.
На практике порой возникают ситуации, когда задолженность
организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается
несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации
обязаны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным
частью первой Гражданского кодекса РФ. Исковой давностью признается срок
14
для защиты права по иску лица, право которого нарушено кодекс
устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов
требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой
давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Для благоприятного функционирования в нынешних условиях
хозяйствования предприятия привлекают кредиты банков. При привлечении
заемных средств организации составляет с банком кредитный договор, в
котором определяются объекты кредитования (размер основной суммы
кредита и процентной ставки по кредиту, условия и размеры их повышения
или снижения, сроки погашения кредита и выплаты процентов за кредит и т.
п.). Задолженность по полученным займам и кредитам, на соответствующих
счетах, показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к
уплате процентов.
Для того, чтобы не допустить возникновение просроченной
кредиторской задолженности, руководству необходимо своевременно
получать необходимую информацию в разрезе видов такой задолженности по
срокам ее погашения. Признание просроченной кредиторской задолженности
производится на основании договора, срок ее давности отсчитывается со дня,
следующего за датой исполнения данного обязательства. Списание такой
задолженности происходит, если произошла ликвидация кредитора или истек
срок исковой давности. Пунктом 78 Положения № 34н предусмотрено, что
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок
исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании
данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые
результаты у коммерческой организации [7, с.58]. Документы для списания
кредиторской задолженности аналогичны документам для списания
дебиторской задолженности.
Привлечение заемных средств в оборот предприятия – прием,
споспешествующий временному улучшению финансового состояния при
15
условии, что эти средства не замораживаются на продолжительное время в
обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть
просроченная кредиторская задолженность, что приведет к начислению
штрафов и ухудшению финансового состояния. По этой причине в процессе
управления особо важно изучать состав, давность появления кредиторской
задолженности, ее наличие и причины образования.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля дебиторской
и кредиторской задолженности
Система нормативно-правового регулирования управления
задолженностями в России состоит из четырех уровней:
Первый уровень (федеральные стандарты) – законы, указы Президента
РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и
методологические нормы организации и ведения экономической деятельности
организации. К нему можно отнести:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994.
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К
объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги,
иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги;
информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага" [2, с.58]. Следовательно, право на получение
дебиторской задолженности – это имущественное право, а задолженность в
свою очередь является частью имущества организации. Данный документ
также раскрывает вопрос срока исковой давности, установленного для учета
задолженностей на балансе организации, который составляет три года.
2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000.
16
В статье 266 дано определение сомнительному долгу, а также
регламентирует порядок определения суммы на формирование резервов по
сомнительным долгам.
3) Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете".
Данный документ устанавливает единые требования к бухгалтерскому
учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этому закону
должны соответствовать нормы, что содержатся в других федеральных
законах и затрагивают вопросы бухгалтерского учета и отчетности.
Второй уровень (отраслевые стандарты) — нормативы, установленные
Приказами Министерства финансов, федерального казначейства, ЦБ РФ —
определяющие порядок ведения учета и финансовой отчетности.
1) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99".
Из данного положения следует, что выручка признается к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности [6, с.58].
2) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99".
Это положение говорит о том, что расходы по обычным видам
деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности.
3) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам
и кредитам" (ПБУ 15/2008)".
17
Данный приказ говорит о том, что сумма обязательства по полученному
займу (кредиту) отражается в учете организации-заемщика как кредиторская
задолженность, а погашение основной суммы обязательства отражается как
уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Третий уровень (методики, рекомендации, инструкции по учету
дебиторской и кредиторской задолженности) – методические указания,
инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы.
Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами,
министерствами, другими органами исполнительной власти,
профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие
документов первого и второго уровней. К документам этого уровня относятся:
1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Министерства финансов Российской Федерации №94н,
2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации
задолженности организации и оформления ее результатов.
Четвертый уровень (стандарты экономического субъекта, локальные
документы организации) — документы по организации и ведению
бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и
хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для
конкретных организаций. Это рабочие документы организаций,
предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые
руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные
документы, их содержание, принципы, а также порядок подготовки и
утверждения определяются руководителем организации. К четвертому
уровню можно отнести такие документы, как учетная политика, рабочий план
счетов, графики проведения инвентаризаций имущества и обязательств,
договоры о материальной ответственности персонала, график
18
документооборота, формы первичных учетных документов по счетам формы
документов для внутренней отчетности.
Разработка документов уровня организации входит сугубо в
компетенцию самой организации. При этом следует обратить внимание, что
содержание таких документов не должно противоречить документам более
высокого уровня нормативного регулирования.
Документами, подтверждающими возникновение обязательств,
являются отгрузочные (накладные, товарно-транспортные накладные) и
банковские (платежные поручения, выписки по расчетному счету) документы.
1.3 Обзор методов управления дебиторской и кредиторской
задолженности
Контроль дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется
любой компанией, независимо от сферы ее деятельности. Это важно для
обеспечения условий для нормального функционирования всех составляющих
элементов организации. Все это влияет на получение предприятием чистой
прибыли, оборачиваемость капитала и рентабельность бизнеса. Контроль
предоставляет возможность руководству компании вовремя отреагировать на
возникшие в этой сфере проблемы. Так, если контрагенты не оплачивают свои
счета своевременно, компания не может вовремя закупить необходимые
материалы для собственного производства, рассчитаться по своим долгам за
предоставленные им услуги других организаций. Оборотный цикл в этом
случае замедляется. Чистая прибыль компании сокращается, как и все
показатели финансовой стойкости и стабильности. Компания не сможет
рассчитаться по своим налоговым обязательствам, заплатить зарплату
персоналу и т. д. Снижаются показатели эффективности использования
ресурсов. Средства, которые числятся в обороте, в действительности временно
не участвуют в производственной деятельности. Их можно было бы направить
на развитие предприятия, но в данный момент этот капитал отсутствует. Также
при росте дебиторской задолженности компания постепенно теряет свою
деловую репутацию и конкурентоспособность продукции. В результате
19
организацию может ожидать крах. Чтобы этого не допустить, руководству
важно осуществлять контроль дебиторской и кредиторской задолженности.
Организациям регулярно необходимо проводить анализ состояния
задолженностей. Анализ дает понимание об устойчивости финансового
состояния компании, а также помогает определить, какие факторы негативно
на него влияют, а также, какие меры необходимо предпринимать. Каждому
руководителю необходимо всегда иметь доступ к наглядным данным о
соотношении дебиторской и кредиторской задолженности с целью
оперативной оценки устойчивости развития организации, ее будущей
прибыльности. А это, в свою очередь, помогает принимать более точные и
взвешенные управленческие решения, которые касаются стратегии развития
предприятия. Анализ необходимо проводить в динамике: нужно сравнивать
значения показателей за несколько последовательно идущих периодов:
месяцев, кварталов, лет.
Для начала важно определить соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности — важный показатель для анализа финансовой устойчивости
компании. Он позволяет наглядно оценить, насколько эффективно работает
организация в целях обеспечения прибыли в будущем, а также позволяет
судить об оптимальности использования заемных средств для развития
бизнеса. Данный коэффициент показывает, какая сумма дебиторской
задолженности приходится на один рубль обязательств перед кредиторами
компании. Иными словами, величина результата отражает, насколько сумма
дебиторской задолженности больше кредиторской. Как следует из названия
самого коэффициента, он рассчитывается как отношение дебиторской
задолженности к кредиторской:
Кдз и кз =
ДЗ
КЗ
(1.1)
где Кдз и кз – коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности;
20
ДЗ – сумма дебиторской задолженности;
КЗ – сумма кредиторской задолженности.
Наиболее благоприятным следует считать значение коэффициента
около 1, поскольку в этом случае объемы дебиторской задолженности в
компании соответствуют объемам задолженности кредиторам.
Если коэффициент меньше 1, это может говорить о том, что компания
привлекла значительные заемные ресурсы, однако в настоящий момент
неэффективно использует их в текущей деятельности. Если показатель больше
1, это говорит о том, что оборотный капитал «уходит» из компании.
Еще одним немаловажным показателем в анализе задолженностей
является коэффициент их оборачиваемость. Оборачиваемость дебиторской
задолженности дает представление о скорости погашения дебиторской
задолженности организации и показывает, насколько быстро организация
получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей.
Формула коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности:
Оборачиваемость дебиторской задолженности = Выручка / Средний
остаток дебиторской задолженности
При этом средний остаток дебиторской задолженности рассчитывается
как сумма дебиторской задолженности покупателей по данным
бухгалтерского баланса на начало и конец анализируемого периода, деленное
на 2.
Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,
тем выше скорость оборота денежных средств между предприятием и
покупателями товаров, работ и услуг. То есть покупатели быстрее погашают
свою задолженность.
Снижение значения данного коэффициента говорит о задержке оплаты
контрагентов.
Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности определяется
как отношение количества дней в году к коэффициенту оборачиваемости.
Оборачиваемость дебиторской задолженности выражается в днях и дает
21
представление о том, за какое время в среднем задолженность перед
организацией превращается в «живые» деньги.
В свою очередь оборачиваемость кредиторской задолженности – это
показатель скорости погашения организацией своей задолженности перед
поставщиками и подрядчиками. Данный коэффициент показывает, сколько раз
фирма погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности.
Формула коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности:
Оборачиваемость кредиторской задолженности = Выручка / Средний
остаток кредиторской задолженности
Соответственно, чем выше значение данного коэффициента, тем более
высокая скорость оплаты долгов перед кредиторами предприятием.
Период оборота кредиторской задолженности находится путем
соотношения количества дней в году к коэффициенту оборачиваемости
кредиторской задолженности. Полученное значение показывает период
погашения обязательств организации перед поставщиками. Высокий период
оборота кредиторской задолженности говорит о проблемах с
платежеспособностью.
Ситуация же, когда оборачиваемость дебиторской задолженности
превышает оборачиваемость задолженности кредиторам говорит о
стабильности и устойчивости финансового положения организации. Высокая
доля кредиторской задолженности снижает финансовую устойчивость и
платежеспособность предприятия, но при этом организация бесплатно
кредитуется денежными средствами поставщиков.
Дебиторская задолженность порождает следующую проблему: к
примеру, пока организация ждет, когда клиент заплатит по поставке на
отсрочке платежа, ей необходимо финансировать своих же поставщиков,
проводить оплаты в бюджет, сотрудникам и так далее, что в свою очередь
будет стоить ей каких-то денег. Поэтому говоря о дебиторской задолженности,
организации стоит стремиться к соблюдению цикла, представленного на
рисунке 1.3.
22
Рисунок 1.3 – Цикл задолженности
Любой организации требуется, чтобы она поставляла продукцию, а
клиент за нее платил, и данное «колесо» постоянно вращалось. При
соблюдении дебиторами сроков платежей предприятие имеет средства для
временных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными
средствами в обороте. Проблема заключается в том, что зачастую «колесо
работает с хрустом». Для того, чтобы оно работало хорошо, необходимо
грамотно подходить к вопросу управления дебиторской задолженности.
На практике существует множество способов свести к минимуму
возможные потери. К основным стоит отнести: оценка финансового
положения потенциального дебитора, страхование задолженности,
перепродажа задолженности.
Процесс оценки потенциального дебитора заключается в то, чтобы
прежде, чем предоставить кредит, изучить и проанализировать его
финансовую отчетность. Необходимо проанализировать показатели
ликвидности и рентабельности, проверить компанию на наличие признаков
банкротства.
Как правило, начинают анализ с оценки показателей ликвидности, так
как отличительной чертой финансово устойчивого предприятия является его
способность отвечать по своим обязательствам.
компания
товар
клиент
деньги