22
∆N
M
= ∆M∙ λ
M
0
+ (∆M∙ λ/2),
(19)
b) влияние изменения материалоотдачи
∆N
λ
= λ
M
∙M
0
+ (∆M∙ λ/2),
(20)
Недостатком данной методики является слишком широкое обобщение
показателя материалоотдачи, т.е. суммируются все виды предметов труда. Но
для некоторых экономических исследований необходимо данное обобщение.
На практике при проведении анализа деятельности предприятия чаще всего
рассчитывают материалоотдачу (материалоемкость) по отдельным группам
материальных ценностей, а внутри них по определенным видам материалов.
5. Определить влияние интенсивности материалов на приращение
рентабельности продукции и активов.
Моделирование формулы рентабельности продукции дает конечную
факторную систему, в которой присутствует фактор материалоемкости, а
точнее:
P/N = 1 - S/N = 1 – (U/N+ M/N+ A/N),
(21)
где S/N - затраты на 1 рубль продукции по полной себестоимости;
U/N- зарплатоемкость продукции;
M/N- материалоемкость продукции;
A/N- амортизациеемкость продукции.
Пятифакторная модель рентабельности активов позволяет определить
влияние материалоемкости на приращение рентабельности активов.
Рентабельность активов тем выше, чем выше прибыльность продукции,
чем выше отдача долгосрочных актинов и скорость оборота оборотных
23
активов, чем ниже общие затраты на 1 рубль продукции и удельные затраты
по экономическим элементам (средств труда, материалов, труда). [6, с 213]
Для того чтобы оптимизировать запасы на складе по видам и
количеству, можно:
вычислить оборачиваемость по каждому из товаров, а если их слишком
много — по группам схожих изделий;
составить «рейтинг» товаров по показателю оборачиваемости.
После этого можно осуществить анализ соответствующего рейтинга,
направленный на выявление наименее оборачиваемых и наиболее
оборачиваемых товаров.
Для этого возможно задействовать известное правило Парето, по
которому 20% неких усилий приносят 80% результата (в данном случае 20%
наиболее оборачиваемых товаров будут приносить 80% выручки).
В чем заключается практическая полезность рассматриваемого
подхода?
Правило Парето позволяет выявить товары, которые должны
гарантированно присутствовать на складе: соответственно, обеспечение их
присутствия должно быть приоритетным, даже если это потребует
дополнительных затрат. Например — в силу необходимости оперативного
пополнения соответствующих запасов за счет импортных поставок по ценам,
существенно превышающим предложения от российских поставщиков (при
том, что отпускная цена товаров может если и различаться, то не всегда
пропорционально разнице в закупочных ценах).
В свою очередь, товары с наименьшей оборачиваемостью могут
закупаться в обычном режиме — даже если придется подождать, пока они
будут доставлены.
Еще один эффективный инструмент оптимизации запасов — ABC-
анализ, который предполагает определение трех групп товаров:
A — тех, что характеризуются высокой оборачиваемостью;
24
B — тех, что имеют среднюю оборачиваемость;
C — тех, что имеют низкую оборачиваемость.
При этом основным источником данных может быть тот «рейтинг»
оборачиваемости, что и в случае с применением правила Парето.
Дело в том, что товары группы A в той же розничной торговле, как
правило, требуют наименьших ресурсов на складе: они занимают меньшую
площадь — примерно 10% от ресурсов склада. В свою очередь, МПЗ групп B
и C занимают, соответственно, порядка 20 и 70% от площади склада.
Исходя из указанных закономерностей менеджеры могут
оптимизировать работу склада таким образом, чтобы:
товары группы A — с наибольшей оборачиваемостью — находились в
непосредственной близости от торгового зала (условимся, что речь
идет о розничном магазине) и притом концентрированно, что позволит
снизить издержки на их транспортировку и обслуживание;
товары группы B и C — находились настолько удаленно от торгового
зала, насколько скромнее их оборачиваемость (соответственно,
осуществление их транспортировки с уменьшающейся частотой
соотносительно с ликвидностью экономит издержки).
Можно отметить, что товары группы A характеризуются во многих
случаях более высокими издержками с точки зрения их содержания
непосредственно на складе (например, они могут потребовать особого
температурного режима хранения с применением дорогостоящего
оборудования). В этом случае характеристики и производительность данного
оборудования могут выбираться менеджерами магазина исходя из
конкретных объёмов товаров группы A, и это позволит не переплачивать за
соответствующую инфраструктуру.
Кроме того, товары с наименьшей оборачиваемостью, выявляемые в
процессе ABC-анализа, могут закупаться с наименьшей интенсивностью. Не
25
считая снижения закупочных издержек, данный подход также позволяет
сэкономить ресурсы склада.
По итогам написания данной главы можно сделать следующие выводы.
Материально-производственные запасы – это часть имущества, часть
оборотных активов. МПЗ используются для производства товаров или
осуществления работ, оказания каких-либо услуг для продажи, а также
удовлетворения управленческих нужд предприятия. Материально-
производственные запасы применяются как трудовые средства, участвующие
в обороте не более года либо операционного цикла. Определенная часть
имущества используется и в качестве готового полностью
укомплектованного товара, также применяется как товары, полученные или
приобретенные от других лиц, предназначены для перепродажи.
С помощью аналитических процедур в аудите оценивается
достоверность бухгалтерской отчётности, исследуется финансовое состояние
организации и оценка эффективности ведения бизнеса. Кроме того,
аналитические процедуры позволяют снизить трудоемкость аудиторской
проверки в части производственных запасов, выявляя на начальном этапе
зоны их повышенного риска. Таким образом, в условиях развития экономики
повышается актуальность проведения, как экономического анализа, так и
аудиторской проверки материально-производственных запасов в целях
доказательства достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности и
оценки системы контроля коммерческих организаций.
1.2 Основы управления дебиторской задолженностью
Каждая организация в своей хозяйственной деятельности ведет
расчёты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и
покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с
учредителями, банками, со своими работниками, прочими дебиторами.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций,
работников и физических лиц данной организации (задолженность
26
покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им в
подотчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны этой
организации, называются дебиторами.
Ефимова О.В., Мельник М.В. считают, что дебиторская задолженность
представляет собой вложение и способ расширения продажи в кредит с целью увеличения
объёма реализации и собственного капитала
1
.
Безруких П.С. отмечает, что дебиторская задолженность - это
входящие в состав активов организации ее имущественные требования к
другим юридическим и физическим лицам, являющимися ее должниками
2
.
В юридических определениях внимание заостряется на
правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в
бухгалтерских - особое внимание уделяется источникам возникновения и
порядку оформления, а с экономической точки зрения дебиторская
задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования,
как часть оборотного капитала.
По итогам анализа приведенных ранее определений были выделены
следующие составляющие дебиторской задолженности:
1. Юридический аспект:
- право требования, которое принадлежит поставщику работ, услуг,
товаров;
- проявляется по отношению к физическим и юридическим лицам;
- возникает на основании договора, деликта или закона.
2. Бухгалтерский аспект:
- комплексная статья, которая включается в себя расчёты с
покупателями и заказчиками, по векселям к получению, с дочерними и
зависимыми обществами, с учредителями по взносам в уставный капитал, по
выданным авансам, с прочими дебиторами;
- счета к получению;
1
Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчётности. 4-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2017.
с.45
2
Безруких П.С. Бухгалтерский учёт: Учебник. 4-е изд. М.: Бухгалтерский учёт, 2016. 719 с.
27
- сумма долга в пользу предприятия;
- поставка товаров, работ и услуг в рассрочку;
- возникает при условии, что товары (работы, услуги) проданы, а
оплата за них не поступила.
3. Экономический аспект:
- динамичный элемент оборотных средств оборотного капитала;
- проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота
организации;
- представляет собой особую форму кредитования;
- неполученная выручка;
- зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении
покупателей продукции;
- сопровождается косвенными потерями.
Результатом исследования существующих подходов к определению
дебиторской задолженности является следующее авторское определение:
дебиторская задолженность - это элемент оборотных средств, право
требования по обязательствам, возникающее на основании договора, закона
или деликта по отношению к физическим и юридическим лицам, а также
государству, которые отражаются на счетах бухгалтерского учёта, на счетах
расчётов и являются особой формой кредитования.
Как и другие виды активов хозяйствующего субъекта, дебиторская
задолженность также является объектом управления.
В общем плане управление есть функция, осуществляемая внутри той
или иной системы и состоящая в воздействии управляющего органа, лица
(субъекта) на управляемые органы (объект).
По мнению А.В. Войко, управление дебиторской задолженностью
является частью общей политики управления выручкой и оборотными
активами, целью которой является оптимизация общего размера этой
задолженности и обеспечение ее современной инкассации.
28
На мой взгляд, следует различать понятия "управление дебиторской
задолженностью" и "контроль дебиторской задолженности".
По мнению С.А. Мещерякова, контроль - это функция управления,
представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса
функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими
решениями, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и
принимать при необходимости корректирующие меры
3
. С.О. Шохин, Л.И.
Воронина рассматривают контроль, как самостоятельную функцию
управления, то есть особый вид деятельности, имеющий целевую
направленность, определенное содержание и способы его осуществления.
Исходя из существующих в экономической литературе определений
можно сделать вывод, что контроль за дебиторской задолженностью является
функцией управления, а следовательно, понятием более узким.
В.Я. Овсийчук считает, что "контроль - это труд по наблюдению и
проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым
управленческим решениям - законам, планам, нормам".
Итак, в исследовании нами была рассмотрена этимология термина и
классифицированы подходы исследователей к определению дебиторской
задолженности.
Рассмотренные подходы к трактовке дебиторской задолженности
являются не взаимоисключающими, а дополняющими друг друга, так как
характеризуют понятие с различных сторон.
В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность
классифицируется по следующим видам (рис. 4).
3
Мещеряков С.А. Контроль и ревизия: Учебн. пособие для самостоятельной работы студентов. СПб.: Питер,
2016. 77 с.
29
Дебиторская задолженность за
товары, р
аботы, услуги, срок
оплаты которых не н
аступил
Дебиторская задолже
нность по
векселям пол
ученным
Прочие виды дебиторской
задолженн
ости
Дебиторская задолженность по
расчетам с персоналом
Дебиторская задолже
нность по
расчетам с бюджетом
ВИДЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Дебиторская задолженность за
товары, р
аботы, услуги,
неоплаче
нные в срок
Рис. 4. Виды дебиторской задолженности предприятия
Что касается классификации по субъектам, авторы Маркарьян Э.А. и
Герасименко Г.П. выделяют следующие виды: дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно
контролируемых юридических лиц, прочая дебиторская задолженность,
расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным
авансам.
4
В процессе хозяйственной деятельности фирма может выступать
одновременно и дебитором, и кредитором. Сумма долгов предприятия, а
также долги ее контрагентов — основные финансовые показатели,
характеризующие способность хозяйствующего субъекта:
грамотно распоряжаться собственными средствами;
своевременно расплачиваться по своим обязательствам;
обеспечивать текущую и инвестиционную деятельность компании
путем соблюдения структурных соотношений между суммами
дебиторской и кредиторской задолженности;
поддерживать оптимальный объём оборотных денежных средств
посредством грамотной работы с дебиторами;
4
Маркарьян Н.А. Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: «ПРИОР», 2017. С.242
30
использовать заемные средства без ущерба для текущей деятельности,
развития, расширения, модернизации, переоснащения, внедрения
новых технологий и т. д.
Анализ дебиторской задолженности требует тщательнейшего подхода,
поэтому финансисты для его проведения разрабатывают стратегический
план. Этот план является универсальным и помогает всесторонне изучить
влияние текущего состояния долгов компании и ее контрагентов на ее
финансовую стабильность.
Для проведения анализа дебиторской задолженности необходимо
придерживаться подробного плана, основные элементы которого:
1. Анализ дебиторской задолженности, который включает изучение
размера долгов покупателей, их составных элементов и динамики.
Полученные расчеты лучше оформить в виде таблицы или графика,
тогда наглядно будет видно, какие изменения произошли за отчётный
период.
На этом этапе особо важно определить, каков удельный вес
долгосрочных долгов дебиторов и как менялся их объём. Увеличение этого
показателя негативно влияет на финустойчивость предприятия из-за того, что
из оборота изымаются денежные ресурсы на более длительный срок.
2. Анализ кредиторской задолженности, включающий изучение ее
размера, изменений в динамике, структуры. Особо важно определить,
как изменились краткосрочные долги перед кредиторами (в сумме,
доле). При росте удельного веса этого показателя в общем объёме
задолженности перед кредиторами увеличиваются финансовые риски
компании, поскольку такие долги требуется быстрее погашать.
3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на их
сбалансированность. Этот этап очень важен, ведь долги перед
кредиторами являются источником финансирования отсрочки платежа,
предоставляемой покупателям.
31
4. Анализ средних сроков погашения кредиторской и дебиторской
задолженности. Для проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в части установления сроков погашения проводится
сравнение рассчитанных на предприятии данных с общеотраслевыми.
Так, рост срока оплаты долгов дебиторами говорит о внедрении в
компании либеральной кредитной политики. В идеале она должна привести к
увеличению объёма реализации, при этом риск роста безнадежных долгов
возрастает.
Увеличение среднего срока возврата долгов кредиторам
свидетельствует об ухудшении платежеспособности компании. Но также это
может свидетельствовать и о росте эффективности финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, ведь у него на более долгий срок сохраняются в
обороте средства, предназначенные для погашения долгов.
Идеальным вариантом для компании будет ситуация, когда сроки
погашения обоих видов задолженностей равны.
5. Оценка влияния изменений сумм кредиторской и дебиторской
задолженности на финансовое состояние компании. Для
проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
данном разрезе определяются такие важные показатели, как
финустойчивость компании, имущественное положение, деловая
активность, ликвидность и платежеспособность.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской
задолженности определяются следующие показатели:
Динамика — изменение величины долга за определенный период.
Состав задолженности в разрезе должников/кредиторов.
Сроки возникновения долгов.
Анализируя долги дебиторов, следует уделить повышенное внимание
просроченной задолженности, а особенно неоправданной. К последней
относят долги, образованные в результате:
недостач (хищений);