75
Таблица 11
Рекомендуемая форма оборотно-сальдовой ведомости по
данным ОАО «Компания ЮНИМИЛК» (в коэффициентах
№
Счета
Сальдо
Обо
юты
Сальдо
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
20
1,308
1,308
2
68
0,13
0,13
3
69
0,308
0,308
4
70
0,13
1
0,87
И
того:
1,438
1,438
1,308
1,308
Сформируем сальдо-оборотную ведомость в денежных единицах.
Таблица 12
Рекомендуемая форма оборотно-сальдовой ведомости
данным
№
Счета
Сальдо
Обороты
Сальдо
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
20
16852167
16852167
2
68
1674910
1674910
3
69
3968247
3968247
4
70
1674910
12883920
11209010
Итого:
18527077
18527077
16852167
16854167
При помощи таких нормативов возможно осуществить расчет сумм по
всем остальным элементам затрат.
Отметим, что ОАО «Компания ЮНИМИЛК», то помимо счета 20
«Основное производство» применяются для начисления заработной платы и
другие затратные счета (23 «Вспомогательные счета», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Поэтому
аналогичные расчеты можно сделать и по этим счетам, используя другие
нормативные значения по удельному весу расходов на оплату труда каждой
категории работников.
Изменяя базовую величину и/или относительные величины
(коэффициенты преобразования) будем иметь варианты баланса в
зависимости от их изменения. Очень актуальный подход при ожидаемом
изменении ставок по НДФЛ, страховым взносам. Его применение при
76
построении прогнозных сальдо-оборотных ведомостей можно применить для
отдельных сегментов налогооблагаемой деятельности, а также в целом по
экономическому субъекту.
Таким образом, открываются перспективы для использования
концепции ситуационно-матричного моделирования в финансовом анализе и
налоговом планировании, поскольку с помощью методик, разрабатываемой на
ее основе, можно осуществлять вариантное прогнозирование налоговых
последствий принимаемых решений в области налоговой политики
предприятия с учетом вероятных изменений налогового законодательства.
В качестве рекомендации по повышению эффективности налогового
планирования рекомендуется формировать и использовать налоговый бюджет
расширенной формы, составленный по данным действующего календаря
уплаты налогов, сборов и взносов исследуемой организации. Кроме того, все
же следует принять в штат бухгалтерии специалиста по налоговому
планированию. Это позволит расширить направления налогового
планировать, а именно применять современные его методы, формировать
налоговый бюджет и контролировать его исполнение. Также для
прогнозирования налоговой нагрузки с учетом изменения в сфере
налогообложения. Отметим, что предложенные рекомендации не вызовут
существенных затрат, а эффект от них будет выше, чем затраты.
В ходе исследования проведен комплексный поход к оценке
эффективности налогового планирования и раскрыты основные перспективы
совершенствования его процесса в условиях современной российской
действительности на уровне экономического субъекта.
77
Заключение
Налоговое планирование, как новое явлением для российской
экономики, является результатом применения знаний в области
налогообложения и налогового права на практике с целью разработки и
реализации схем оптимизации налоговых платежей, не нарушающих
требований законодательства РФ.
Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятия «налоговое планирование»
и не закрепляет права налогоплательщика на осуществления данного
оптимизационного процесса управления.
Правовое содержание и сущность налогового планирования раскрывает
его классификация.
Действующее налоговое законодательство предоставляет
экономическим субъектам ряд возможностей для практической реализации
налогового планирования. В качестве основных инструментов (приемов и
способов) налогового планирования можно выделить: грамотную разработку
учетной политики для целей налогообложения; использование пробелов в
законодательстве; применение льготных условий в области налогообложения;
реализация права на налоговые льготы на территории РФ; метод выявления и
исправления ошибок; вывод прибыли в оффшорные зоны; изменение срока
уплаты налогов; правильная организация сделок и выбор оптимальной формы
договорных отношений с учетом налоговых последствий; лоббирование;
минимизация налоговых рисков; прогнозирование изменений налогового
законодательства; льготы в рамках международного сотрудничества;
налоговый календарь. Использование всей совокупности приемов налогового
планирования позволит оптимизировать налоговую нагрузку, соблюдая
законодательство по налогам и сборам.
Исследование проводилось на базе одного из динамично развивающихся
предприятий ОАО «Компания ЮНИМИЛК».
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» осуществляет непрерывное в текущее
78
налоговое планирования с момента его создания. Что касается стратегического
налогового планирования, то оно осуществлялось перед регистрацией
экономического субъекта.
Процесс налогового планирования состоит из нескольких
взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и
однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих
снижение налоговых обязательств. В исследуемой организации выделены три
этапа налогового планирования:
- формирование учетной политики для целей налогообложения, что
позволяет отразить наиболее оптимальный вариант учета фактов
хозяйственной жизни с позиции оптимального налогообложения;
- анализ договорных отношений и формирование договорного поля,
который формирует систему договорных отношений предприятия с учетом
налоговых последствий каждой из сделок, планируемой в коммерческой
деятельности;
- налоговый менеджмент, связанный с организацией и ведением
налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов,
сборов и взносов.
С целью оценки эффективности налогового планирования в ОАО
«Компания ЮНИМИЛК» рассмотрены основные аспекты учетной политики
для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Так, внутренний
документ составлен грамотно и отражает максимально выгодные варианты
учета фактов хозяйственной жизни, принимая во внимание трудоемкость
учетного процесса. Так, например, ОАО «Компания ЮНИМИЛК» для целей
налогообложения не предусмотрено создание специальных резервов, смена
линейного метода начисления амортизации, что объясняет трудоемкостью
учетного отражения. Проведя анализ эффективности формирования учетной
политики отмечено, что в ней не отражено применение амортизационной
премии, хотя данные Декларации по налогу на прибыль свидетельствуют о
наличии ее применения, что позволяет уменьшить налоговую нагрузку в
79
первый год эксплуатации объектов основных средств. Как показывает
практика, чтобы избежать налоговых споров по данному вопросу, следует
данное упущение устранить, внеся дополнения в учетную политику.
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» применяет общий режим
налогообложения и является плательщиком федеральных, региональных и
местных налогов, сборов, взносов, обязательных к уплате на всей территории
РФ, а именно налог на прибыль организации, на имущество организаций,
налог на добавленную стоимость, транспортный налог, земельный налог, сбор
за загрязнение окружающей среды, за пользование водными объектами,
арендная плата за землю, страховые взносы. Кроме того, исследуемая
организация является налоговым агентом по налогу на доходы физических
лиц. В ходе исследования проверена правильность начисления, удержания и
уплаты налогов, сборов и взносов. Также уделено внимание срокам
перечисления налоговых платежей. Существенных замечаний выявлено не
было в порядке исчисления и погашения налоговых обязательств. Что касается
сроков, то они не нарушены. Но для эффективного налогового планирования
уплата налогов, сборов и взносов должны производиться в даты максимально
близкие к сроку, что связано с принципом оптимального управления
денежными потоками.
Для оценки налогового планирования является важным проведение
анализа налоговой нагрузки, т.к. экономические субъекты должны
рассчитывать данный показатель с целью понимания насколько их
деятельность и уплата налогов, сборов и взносов привлекают внимание
налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной
налоговой проверки.
Анализ налоговой нагрузки в ОАО «Компания ЮНИМИЛК» показал
следующее:
- абсолютная совокупная налоговая нагрузка рассчитывается как сумма
всех налогов, сборов и взносов. В абсолютную налоговую нагрузку
включаются все налоги и сборы за исключением взносов во внебюджетные
80
фонды. Почти половину платежей в бюджет и внебюджетные фонды
составляют взносы во внебюджетные фонды, поэтому для собственников ОАО
«Компания ЮНИМИЛК» наиболее важен показатель абсолютной совокупной
налоговой нагрузки, т.к. он показывает реальный уровень налоговой бремени.
Кроме этого в расчет совокупной налоговой нагрузки следует включать
НДФЛ, т.к. его уплата влияет на денежный поток организации, уменьшая его;
- общая сумма уплаченных налогов, сборов и взносов в 2016 г.
составила 19570 тыс. руб., а в 2017 г. - 20418 тыс.руб., что на 848 тыс. руб.
больше. Темп роста общих налоговых платежей составил 104,33 %.
Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль - 354,73%, что
связано с увеличением объема деятельности и ростом налогооблагаемой базы.
Также прослеживается увеличение НДФЛ с 4105 тыс.руб. до 4353 тыс.руб.
(темп роста 106,04%). Данный показатель увеличился вследствие роста фонда
оплаты труда и увеличения численности персонала на 1 человека. Сумма НДС
возросла на 187 тыс. руб. за счет увеличение объема продаж. Транспортный
налог в 2016 г. сократился в связи с движение (выбытием) транспортных
средств и составил 11 тыс.руб., что на 2 тыс. руб., меньше чем в 2016 г.
Неизменной осталась сумма земельного налога 502 тыс.руб., а также прочих
сборов (плата за загрязнение окружающей среды и арендная пата за землю) -
356 тыс.руб.;
- абсолютная налоговая нагрузка ОАО «Компания ЮНИМИЛК»
возросла на 4,33% (104,33% -100%). Это произошло за счет увеличения
налогооблагаемой базы по некоторым налогам, сборам;
- наибольший удельный все в структуре налогов, сборов и взносов за два
исследуемых периода занимают взносы во внебюджетные фонды. Однако их
удельный вес в 2017 г. уменьшился на 5,86 % по сравнению с 2016 г.
Существенный удельный вес приходится на удерживаемый с заработной
платы работников НДФЛ: в 2016 г. - 20,97 %, в 2017 г. - 21,32 %. Данное
изменение произошло за счет роста выплат работникам;
- отмечен значительный рост удельного веса по налогу на прибыль
81
организации с 1,03% до 3,49%, что связано с существенным увеличением
выручки, темп роста которой составил 115,66% и сокращением затрат на рубль
выручки на 2,68 коп. Такая же тенденция наблюдается по налогу на
имущество, который в структуре налоговых платежей занимает 5,11 % в 2016
г. и 7,56% в 2017 г.;
- удельный вес налога на добавленную стоимость в 2017 г. составил
7,03%, что на 0,65% больше, чем в 2016 г. Данное изменение связано с ростом
объема продаж. На земельный налог приходится 2,57% в 2016 г. и 2,46% в 2017
г. от общей суммы налогов, сборов и взносов;
- оставшаяся часть - прочие сборы, а именно плата за загрязнение
окружающей среды и арендная плата за землю.
На изменение структуры налоговых платежей наибольшее влияние
оказывают следующие факторы:
- увеличение выпуска и продажи продукции;
- диверсификация производства;
- изменения в налоговом законодательстве.
Структура совокупной налоговой нагрузки ОАО «Компания
ЮНИМИЛК» в зависимости от источника уплаты налогов представлена тремя
группами. Отметим, что к косвенным налогам относится НДС, удельный вес
которого составляет в 2016 г. 6,38 %, в 2017 г. 7,03 %. В группу прямых
налогов включены налог на прибыль, НДФЛ, транспортный налог, земельный
налог, налог на имущество организации и прочие сборы.
Сумма данных налоговых платежей увеличилась с 6148 тыс. руб. до 7429
тыс. руб. На их удельный вес приходится 31,42% в 2016 г. и 36,63 % в 2017 г.
Остальная часть совокупной налоговой нагрузки представлена взносами во
внебюджетные фонды, которые стоят особняком при проведении анализа.
Наибольший удельный вес занимают взносы во внебюджетные фонды.
Их доля в 2017 г. составила 56,34 %, что на 5,86 % меньше, чем в 2016 г.
Удельный вес прямых налогов в 2017 г. составляет 36,63 %, что на 5,21 %
больше, чем в 2016 г.
82
Относительная налоговая нагрузка исследуемой организации за
прошедшие 2016 - 2017 г. снизилась. 0,3% (2,73% - 3,03%). В этих условиях
целесообразно продолжить выбранный курс по налоговой оптимизации, т.е. в
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» действующее налоговое планирование
является эффективным.
В качестве рекомендации по повышению эффективности налогового
планирования рекомендуется формировать и использовать налоговый бюджет
расширенной формы, составленный по данным действующего календаря
уплаты налогов, сборов и взносов исследуемой организации. Кроме того все
же следует принять в штат бухгалтерии специалиста по налоговому
планированию. Это позволит расширить направления налогового
планировать, а именно применять современные его методы, формировать
налоговый бюджет и контролировать его исполнение. Также для
прогнозирования налоговой нагрузки с учетом изменения в сфере
налогообложения. Отметим, что предложенные рекомендации не вызовут
существенных затрат, а эффект от них будет выше, чем затраты.
В ходе исследования проведен комплексный поход к оценке
эффективности налогового планирования и раскрыты основные перспективы
совершенствования его процесса в условиях современной российской
действительности на уровне экономического субъекта.
83
Список литературы:
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998
N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018)"О
бухгалтерском учете"
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018)"О
формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
4. Анисимов С. А. Модель влияния налоговой нагрузки на экономический
рост// Финансовый журнал. 2015. №4. - С. 65-74.
5. арбитражная практика / Под ред. к. ю. н. А.В. Брызгалина. 3-е изд.,
перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат. 2006. - 304 с.
6. Балакина, А.П. Налоги России. Курс 'Основы налоговой грамотности'.
10-11 класс / А.П. Балакина, И.И. Бабленкова, Н.Д. Дмитракова, и др.. -
М.: Вита-Пресс; Издание 2-е, испр. и доп., 2016. - 224 c.
7. Барзилов Д.С. Легитимная оптимизация налогообложения в России:
новые подходы // Вестник Российской таможенной академии. -
Люберцы: Российская таможенная академия. 2015. № 2. - С. 123-127;
8. Бехтерева, Е. В. Налог на прибыль. Взаимосвязь системы
бухгалтерского и налогового учета / Е.В. Бехтерева. - М.: Экзамен, 2016.
- 192 c.
9. Бондарев Н. С. Оценка налоговой нагрузки в Российской Федерации / Н.
С. Бондарев // Молодой ученый. 2015. №1. - С. 186-188.
10. Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции,
факторы и показатели // Налоги и налогообложение. 2011. № 6. - С. 5-15.
11. Бочкарева Т.Н. Анализ влияния изменений законодательства на
налоговую нагрузку в малом и среднем бизнесе // Финансовая
аналитика: проблемы и решения. - М.: ООО «Издательский дом