5
Содержание
Введение ............................................................................................................... 6
Глава 1. Концепция и современные инструменты современного
международного планирования ....................................................................... 9
1.1. Понятие международного налогообложения и международного
налогового планирования .................................................................................... 9
1.2. Интернационализация и глобализация в финансовой сфере как
предпосылка развития международного налогового планирования ............. 19
1.3. Особенности применения международного налогового планирования в
России. Современные проблемы международного налогового планирования
............................................................................................................................. 24
Глава 2. Практические аспекты налогового планирования в ОАО
«Компания ЮНИМИЛК» ............................................................................... 39
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 39
2.2. Анализ системы налогового планирования в ОАО «Компания
ЮНИМИЛК» ...................................................................................................... 42
2.3 Анализ налоговой нагрузки предприятия и оценка финансовых результатов
работы предприятия ........................................................................................... 58
Глава 3 Пути снижения налоговой нагрузки посредством применения
норм международного налогового планирования ...................................... 70
3.1 Разработка предложений по снижению налоговой нагрузки на предприятии
ОАО «Компания ЮНИМИЛК ........................................................................... 70
3.2 Расчет показателей для снижения налоговой нагрузки ............................. 72
Заключение ....................................................................................................... 77
Список литературы: ........................................................................................ 83
Приложение ....................................................................................................... 87
6
Введение
Актуальность темы. Налоговое планирование - новое явление для
российской экономики и является результатом применения научных знаний на
практике. Что касается терминологии, то в Налоговом кодексе РФ понятия
«налоговое планирование» отсутствует, кроме того, в данном нормативном
документе не закреплены права налогоплательщика на налоговое
планирование. В экономической литературе представлено множество
различных трактовок, однако общепризнанное понятие отсутствует. Данная
проблема касается и организации налогового планирования на предприятии с
учетом видов и масштабов деятельности. В связи с этим возникает
необходимость решить вопрос о том, что собой представляет исследуемая
категория и какие приемы, способы являются наиболее эффективными для
применения экономическими субъектами с точки зрения бухгалтерского учета
и налогообложения в разрезе специфических особенностей ведения бизнеса.
Таким образом, в последнее время в период проведения налоговых
реформ и увеличения налоговой нагрузки на предприятия, при отсутствии в
экономической литературе глубокой теоретической проработки
концептуальных вопросов налогового планирования, к исследуемой категории
отмечен особый интерес со стороны малого, среднего и малого бизнеса. В
связи с эти выбранная тема выпускной квалификационной работы является
актуальной.
Цель исследования заключается в обоснование функциональной роли
налогового планирования для экономического субъекта.
Для достижения поставленной цели требуется решить ряд задач,
определивших логику и структуру исследования:
‒ рассмотреть понятие международного налогообложения и международного
налогового планирования
‒ изучить проблемы интернационализации и глобализации в финансовой
сфере как предпосылки развития международного налогового
7
планирования
‒ рассмотреть особенности применения международного налогового
планирования в России. Современные проблемы международного
налогового планирования
‒ представить организационно-экономическую характеристику
предприятия;
‒ провести анализ налоговой нагрузки предприятия и оценка финансовых
результатов работы предприятия;
‒ разработать предложения по снижению налоговой нагрузки на
предприятии ОАО «Компания ЮНИМИЛК»;
‒ провести расчет показателей для снижения налоговой нагрузки.
Объект исследования - ОАО «Компания ЮНИМИЛК».
Предмет исследования - процесс налогового планирования на
предприятии.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе
исследования теоретической и методических основ были изучены
методические материалы, специальная литература, результаты исследований
фундаментальных и прикладных научных работ отечественных и зарубежных
авторов, материалы научных и научно-практических конференций по
вопросам налогового планирования. В работе были использованы
статистические данные и документы бухгалтерской отчетности ОАО
«Компания ЮНИМИЛК».
Методологической и теоретической основой исследования являются
нормативно-правовые акты РФ, регулирующие ведение налогового и
бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а
также учебные пособия и статьи в периодических изданиях по вопросам
налогообложения, налогового права, налогового планирования, налогового
анализа, а также сведения, опубликованные на сайтах Минфина РФ и ФНС РФ.
Кроме этого информационной базой являются данные ОАО «Компания
ЮНИМИЛК».
8
Степень научной разработанности проблемы. Теоретическая значимость
выпускной квалификационной работы заключается в изучении научных
трудов отечественных и зарубежных ученых в области экономических
аспектов, связанных с налоговым планированием, таких как Р.А. Алборов,
Бреславцева, В.В.Белугина, Р.П.Булыга, С.Н. Галдицкая, Л.В. Донцова, И.Г.
Кукукина, С.Е.Кован, М.В.Мельник, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Т.М.
Рогуленко, А.А. Савин, А.Е. Суглобов, Н.С. Сахчинская, А.Д. Шеремет,
Г.В.Федорова, М.Б. Чиркова и др.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в разработке мероприятий по налоговому планированию в
системе экономической безопасности.
В ходе написания выпускной квалификационной (дипломной) работы
использованы общенаучные методы исследования, в частности, такие как
эмпирический, статистический, позитивного и нормативного анализа, а также
специальные методы прикладных экономических дисциплин (сравнение,
группировка, приемы и методы экономического анализа).
Информационная база исследования. Законодательно-нормативной
базой работы являются Налоговый кодекс РФ
1
, Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» №402- ФЗ от 06.12.2011г
2
., Приказ Минфина РФ от
02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
3
и
другие.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложения.
1
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018)
2
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018)"О бухгалтерском учете"
3
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018)"О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
9
Глава 1. Концепция и современные инструменты современного
международного планирования
1.1. Понятие международного налогообложения и международного
налогового планирования
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «налоговое планирование»,
не закрепляет права налогоплательщика на налоговое планирование, в то же
время на страницах печати, в теории налогового права, а также в кругу
практикующих юристов существует широкая дискуссия на предмет правовой
природы, целей, структуры налогового планирования
4
.
Под налоговым планированием предприятия главным образом
подразумевают, как правило, положения, предусмотренные учетной и
амортизационной политикой, возможность предоставления налоговых льгот и
вычетов, а также других законных методов оптимизации налогообложения
5
.
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении
различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет
применения методов стратегического планирования финансово-
хозяйственной деятельности предприятия.
Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом
законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы
для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой
базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если
они будут действовать в желательных властным органам направлениях.
Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью
государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой
- либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования
социально-экономического развития.
Возможны различные модели поведения налогоплательщика. Поэтому
4
Бондарев Н. С. Оценка налоговой нагрузки в Российской Федерации / Н. С. Бондарев // Молодой ученый.
2015. №1. - С. 186-188.
5
Шальнева М.С. Налоговые риски крупнейших российских корпораций// Финансы. 2014 . № 5. - С.34-37.
10
принято разграничивать понятие «налоговое планирование» от таких понятий,
как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». Уклонение от уплаты
налогов — это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов,
незаконное использование налоговых льгот и т.п. Именно элемент
незаконного уменьшения обязательств позволяет разграничить понятия
«уклонение от налогов» и «налоговое планирование». Обход налогов -
ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных
причин
6
.
В условиях жестокой фискальной политики Российского государства на
фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения
материального производства налоговое планирование позволяет предприятию
выжить
7
.
Определяющее значение для осуществления процесса налогового
планирования имеют его принципы. Они являются базовыми положениями,
определяющими сущность и основу налогового планирования. Принципы
налогового планирования лежат в основе системы применяемых методов и
построения общей методики налогового планирования компании. При
определении принципов следует учитывать, что налоговое планирование
является составной частью внутрифирменного планирования, в связи с чем, на
него распространяются общие принципы внутрифирменного планирования,
систематизация которых неоднократно производилась.
Целесообразно выделить в системе принципов налогового планирования
общие и специальные принципы. К общим, относятся принципы, характерные
для любого вида системы внутрифирменного планирования, к специальным
— принципы, определяющие специфику процесса налогового планирования
как подсистемы внутрифирменного планирования.
К общим принципам налогового планирования относятся следующие
два.
6
Шальнева М.С. Налоговые риски крупнейших российских корпораций// Финансы. 2014 . № 5. - С.34-37.
7
Вылкова, Е. С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2017. – с.80
11
1. Принцип системности предполагает, что налоговое планирование
имеет системный характер. Налоговое планирование в качестве составной
части входит в процесс внутрифирменного планирования и взаимосвязано с
различными сферами финансово-хозяйственной деятельности компании —
бюджетированием и организацией финансирования, снабжением,
производством, сбытом и пр. Для получения наибольшего эффекта к процессу
налогового планирования следует подходить системно, учитывая различные
аспекты ведения бизнеса компанией
8
.
На важность принципа системности указывает также Ю.Б. Иванов:
«Принцип единства (системности) предполагает, что налоговое планирование
имеет системный характер. Это, в частности, означает, что, во-первых,
налоговые планы необходимо скоординировать с бюджетами предприятия
(бюджетом производства, продаж, расходов на сбыт и т.д.), во-вторых,
налоговые планы отдельных подразделений предприятия следует
скоординировать с общим (генеральным) налоговым планом предприятия».
Налоговое планирование ведется в целом по юридическому лицу -
налогоплательщику, процесс налогового планирования должен быть
централизован. В результате внедрения мероприятий налогового
планирования налоговая база по отдельным налогам снижается, определяются
новые данные для непосредственного расчета сумм налогов, что относится к
процессу бюджетирования.
9
Несогласованность при разработке, внедрении мероприятий и схем
налогового планирования приводит к негативным отклонениям в исполнении
намеченного бюджета налогов, поэтому разрабатывать и внедрять их следует
на системной основе.
2. Принцип непрерывности означает, что процесс налогового
планирования должен осуществляться непрерывно. В процесс налогового
планирования должны включаться все изменения и нововведения в бизнесе
8
Дуканич, Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России / Л.В. Дуканич. - М.: Феникс, 2017. – с.83
9
Вылкова, Е. С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2017. – с.87
12
компании. Наиболее важен принцип непрерывности при осуществлении
налогового планирования в условиях динамичного, нестабильного
законодательства, когда нормы, на которых основываются мероприятия
налогового планирования, могут быть изменены.
К специальным принципам налогового планирования по мнению А.В.
Брызгалина
10
, относятся следующие принципы.
1. Принцип законности выделяется большинством специалистов. Этот
принцип является основополагающим в налоговом планировании, так как его
соблюдение отделяет мероприятия налогового планирования от уклонения от
уплаты налогов.
2. Принцип альтернативности предполагает разработку и анализ
нескольких альтернативных вариантов — комплекса мероприятий, схем
оптимизации с определением наиболее оптимального из них применительно к
конкретной компании.
3. Принцип точности означает, что мероприятия, схемы в налоговом
планировании должны быть точны, конкретизированы и детализированы в той
степени, в которой их внедрение позволит получить наибольший эффект, т.е.
не должно быть никаких неясностей и условностей.
4. Принцип коллегиальности (взаимодействия) в разработке
мероприятий, схем налогового планирования. Этот принцип является
логическим дополнением принципа точности: мероприятия, схемы налогового
планирования будут наиболее конкретизированы и детализированы при
всесторонней их проработке, включая бухгалтерскую, юридическую,
финансовую.
5. Принцип комплексности проявляется в двух аспектах. Во-первых,
планирование всех налоговых платежей необходимо осуществлять с учетом
их взаимного влияния. Так, например, многие налоги включаются в состав
расходов при исчислении налога на прибыль, и их снижение влечет
10
Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 2018
с. 32
13
увеличение налога на прибыль.
Во-вторых, в налоговом планировании должны комплексно учитываться
все отрасли права, имеющие непосредственное отношение к схемам
оптимизации. В этом отношении принцип комплексности дополняет
принципы коллегиальности (взаимодействия) и точности.
6. Принцип соотношения экономической эффективности и налогово-
правовых рисков. Экономические выгоды налогового планирования должны
превышать затраты на его организацию и убытки в виде штрафов, пеней в
случае определения налоговыми органами, судами налоговых
правонарушений.
7. Принцип индивидуальности заключается в том, что использовать те
или иные мероприятия для снижения налога можно, только изучив все
особенности деятельности предприятия, нельзя механически переносить
какую- либо оптимизационную схему с одного предприятия на другое [16].
Таким образом, налоговое планирование - одна из главных
составляющих частей процесса финансового планирования, является
системой внутреннего управления организации, в основе которой лежат:
- сбалансированность налоговой политики предприятия с общей
стратегией развития;
- распределение ресурсов;
- направления развития данной отрасли;
- анализ возникающих проблем;
- хозяйственно-финансовая деятельность предприятия согласно
составленным схемам;
- определение финансовых потерь и уровня налоговых рисков;
- результаты и оценка эффективности разработанного налогового плана,
что положительно влияет на социально-экономическое состояние
предприятия.
Для создания и успешного функционирования системы управления
налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы
14
определенные условия, а именно:
- наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес-планов и
бюджетов;
- готовность администрации осуществлять налоговое планирование на
основе стратегических и тактических планов, а также четко
сформулированных принципов управления;
- организация системы сбора и обработки информации, ориентированной
на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;
- выделение структурного подразделения (лица), ответственного за
организацию налогового планирования как целостно ориентированной
системы;
- разработка схемы налогового планирования (налоговое поле,
договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов); -
мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых
планов и налоговое поле предприятия.
Международное налоговое планирование представляет собой комплекс
законных мер по снижению налогового бремени (минимизации налоговых
обязательств). Оно осуществляется путем выбора тех или иных налоговых
режимов или использования предусмотренных законом налоговых льгот
11
.
Современное международное налоговое планирование – это одна из
сторон международной коммерческой деятельности, направленная на
достижение компанией (группой компаний) своих деловых целей с меньшей
налоговой нагрузкой, и осуществляемая с соблюдением требований
законодательства, международно-правовых актов и с учетом сложившейся
правоприменительной практики
12
.
Оно может осуществляться различными способами и с помощью
различных инструментов, в том числе, зарубежных компаний, партнерств
(товариществ), трастов, фондов, иных структур. Планирование подразумевает
11
Вылкова, Е. С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2017. – с.87
12
Дуканич, Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России / Л.В. Дуканич. - М.: Феникс, 2017. – с.83