6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ ........ 11
1.1. Цель и задачи государства в сфере налогового
администрирования ............................................................................................... 11
1.2. Законодательная база налогововго администрирования,
основные её положения, система налогов и сборов российской федерации .. 17
1.3. Нормативное регулирование налогового администрирования в
зарубежных странах .............................................................................................. 24
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ МЕХАНИЗМОВ
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ИХ СРАВНИТЕЛЬНЫЙ
АНАЛИЗ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ ....................................... 31
2.1 Налоговые органы российской федерации, принципы их построения и
деятельности, структура и функции .................................................................... 31
2.2 Принципы построения организационной структуры и подчинения
налоговых и таможенных органов в зарубежных странах ............................... 36
2.3 Сравнение основных аспектов налогового администрирования в россии и
зарубежных странах .............................................................................................. 41
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОВГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ РФ С ПРИМЕНЕНИЕМ
ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА .................................................................................... 52
3.1 Тенденции и перспективы социального развития на основе
совершенствования налогового администрирования и межбюджетных
отношений .............................................................................................................. 52
3.2 Проблемы налогового администрирования и возможные пути их решения
................................................................................................................................. 55
3.3. Совершенствование налогового администрирование РФ с применение
зарубежного опыта ................................................................................................ 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .................................................. 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Согласно научной литературе налоги представляют собой
обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов
хозяйствования и населения органам государственного управления.
Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (часть
первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (далее - НК РФ (часть первая)) под налогом
понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В современном обществе вопросы совершенствования норм
законодательства являются первоочередной задачей проводимой политики
государства, которая направлена как на укрепление страны, так и на защиту
рядового гражданина. Президент В.В. Путин выделяет одним из
приоритетных направлений деятельности «необходимость повышения
качества налогового администрирования, реализации мер по
противодействию уклонения от налогообложения», а также отмечает, что
именно гражданин является основой государственного строя:
«Ответственность за страну формируется не лозунгами и призывами, а когда
люди видят, что власть прозрачна, доступна и сама «вкалывает» во имя
страны, города, региона, посёлка и каждого гражданина, учитывает
общественное мнение. Только в этом случае создаётся прочная моральная
основа для созидания, для утверждения порядка и свободы, нравственности и
гражданской солидарности, правды и справедливости, для национально
ориентированного сознания».
Однако не каждый гражданин осознает важность интересов не только
нашего государства, но и другого гражданина. Так, например, побуждающим
8
мотивом для организации является уход от уплаты налогов и взносов путем
занижения заработной платы работника, ее неофициальной уплаты или
неуплаты совсем, что является не только прямым нарушением
законодательства, но и вызывает негативные социальные последствия в части
нарушения прав данного работника
Актуальность темы связана со сравнением налоговой системы
Российской Федерации с налоговыми системами других стран, в том числе
имеющих более длительную историю налоговых отношений, характерных
для современной рыночной экономики. Это позволит дать объективную
оценку и сравнить механизмы реализации налоговой политики и в
существенной степени определить её эффективность и реальную
действенность. К тому же систематически оценивать уровень удобства
налоговых систем различных стран мира при разработке налоговой системы
в России. Проводя анализ, преимуществ и недостатков налоговых систем
развитых стран мира можно создать совершенную налоговую систему в
своей стране, ориентированную и на государство, и на людей, в нем
проживающих.
Целью дипломной работы является сравнительный анализ основных
особенностей формирования и функционирования механизмов налоговой
системы России, выявление и исследование основных отличий налоговых
систем Российской Федерации и развитых зарубежных стран, чей опыт
заслуживает внимания, которые связаны с этим методологических проблем
функционирования российской налоговой системы, а также подготовка
предложений по совершенствованию налоговой системы Российской
Федерации с учетом зарубежного опыта. Помимо вышеперечисленного
особое внимание будет уделено рассмотрению сравнительной
характеристики налоговых систем развитых стран с налоговой системой в
Российской Федерации.
9
Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
– рассмотреть экономическую сущность термина «налоговая система»,
а также научные подходы, которые относятся к пониманию этого термина,
определить его важность;
– рассмотреть теоретические аспекты, которые содержат требования к
налоговой системе государства;
– изучить теоретические аспекты формирования налоговой системы в
Российской Федерации и зарубежных стран;
-провести описание налоговой системы России;
- описать налоговые системы развитых стран;
– рассмотреть основные тенденции развития и функционирования
налоговой системы России и выявить проблемы обуславливающие
целесообразность ее сравнения с налоговыми системами других стран;
– провести сравнительный анализ основных характеристик и
механизмов налоговых систем Российской Федерации и зарубежных странах;
– определить особенности налоговой системы России;
– попытаться определить наиболее эффективный путь развития
налоговой системы России основываясь на выявленных ошибках в
функционировании механизмов налогового регулировании и опыте
зарубежных стран;
– рассмотреть проблемы парафискальных платежей.
Объектом исследования является действующая в России и зарубежных
странах налоговая политика.
Предметом исследования является сравнительный анализ налоговых
система Российской Федерации и развитых зарубежных стран.
Теоретической базой дипломного проекта стали труды ученых и
специалистов-практиков, которые вели свою деятельность в области налогов
и налогообложения.
10
В качестве информационных источников дипломного проекта была
использована действующая в Российской Федерации и зарубежных странах
нормативная база по налогообложению, в том числе устанавливающая
правила администрирования платежей, официально не являющихся налогами
либо сборами, однако экономическая сущность, которых позволяет
рассматривать их в качестве фискальных платежей (налогов и сборов).
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ
1.1. Цель и задачи государства в сфере налогового
администрирования
Одним из важных условий регулирования государственной
финансовой системы является предоставление полноты и устойчивости сбора
налогов, а также других обязательных платежей. Именно решение данной
задачи в настоящее время связывается с налоговым администрированием
Термин «налоговое администрирование» в РФ был введен в
концептуальную теорию налоговых отношений при переходе на рыночную
экономику. Рассмотрим разные трактовки обозначения термина.
Под администрированием толковые словари, зачастую, понимают
управление через приказы и распоряжения, нередко без учета конкретных
условий работы, дела, существа.
В России одним из первых, кто упоминал о сущности налогового
администрирования был в 1997 г. М. Т. Оспанов в своей работе “Налоговая
реформа и гармонизация налоговых отношений”
1
. Где налоговое
администрирование обозначалось как осуществление налоговой
администрацией в рамках ее компетенции полномочий и функций, которые
устанавливаются для нее налоговым законодательством и государством.
Несколько схожи с мнением М. Т. Оспановым мнение М.Ю. Орлова,
который под налоговым администрированием понимается работа
уполномоченных органов власти, которая связана с реализацией функций
налогового контроля, а также с привлечением к ответственности виновных
1
См.: Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. — СПб.: Изд-во
СПбГУЭФ, 1997.
12
лиц за налоговые правонарушения, так как в данных функциях полностью
осуществляются административные компетенции налоговых контролеров
2
.
Спирина М.А. же, налоговое администрирование характеризует, как
«управление в области налогообложения», то есть управляющий субъект
демонстрирует осуществление своих управленческих функций.
3
Отсюда следует, что у экономистов в России на сегодняшний день нет
определенного единства в представлении налогового администрирования.
Нередко данное определение обозначает работу налоговых органов по
реализации контроля за исполнением налогового законодательства
Российской Федерации физическими лицами и организациями. Т.е. по сути
приравнивается к понятию налогового контроля.
Часто под налоговым администрированием также понимается
комплекс мер, которые направлены на своевременную и полную уплату
абсолютно всех налогов в максимальном объеме при минимальных
издержках.
Некоторые авторы склонны к тому, что налоговое администрирование
можно рассмотреть с точки зрения своеобразного механизма управления в
налоговой сфере.
В тоже время в экономической литературе можно встретиться с
определениями понятия «налоговое администрирование» как «управление
налоговой системой» или как «управление в области налогообложения».
Под налоговым администрированием понимается еще и организация
и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля
– налоговых инспекций, система управления налоговыми отношениями
4
Налоговое администрирование – это особая сфера деятельности
государства, которая включает следующие вопросы:
2
Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на
текущем этапе// Налоговая политика и практика. 2003. №11
3
Спирина М.А. «Создание подхода для осуществления налогового администрирования»//Аудит и
финансовый анализ. 2007. №3
4
См.: Клеймёнова М.О. Интернет курс по дисциплине «Налоговое право», 2012г.
13
1) На основании предполагаемых расчетов роста дохода отраслей,
предприятий и всей экономики в целом составляется объем поступления
налогов на средний продолжительности срок.
2) Создание новых концепций налогообложения, которые
способствуют процветанию бизнеса, не предоставляя ущерб
государственным социальным программам.
3) Формирование налоговых обоснований для осуществления
протекционистской политики в системе внешнеэкономической деятельности.
Цель налогового администрирования заключается в достижении
оптимального соотношения распределительной и фискальной функций
налогов в налоговой системе страны, производя минимальные затраты на его
осуществление.
На макроуровне задачами налогового администрирования являются:
- детальная и концептуальное создание налогового законодательства;
- проведение оценочной деятельности изменения фактических
значений макропоказателей от прогнозируемых, а также причины их
появления;
- проведение анализа макроэкономических процессов налогообложения
и разработка первоначальных данных для осуществления прогнозов их
развития.
Отсюда следует, что в задачи ФНС Российской Федерации состоят из
участия в создании идей модернизации налогового законодательства, а также
проектов законов о налогах и сборах, в образовании и осуществлении общей
налоговой политики на всей территории страны, рекомендации по работе
региональных и местных налоговых органов.
Задачи на микроуровне у налогового администрирования следующие:
- введение в действие принятых налоговых законов;
- гарантия ежедневной функционирования налоговых органов по
движению налогов и сборов;
14
- образование и реализация организационных мероприятий, которые
повышают эффективность жизнедеятельности налоговых органов.
Системе налогового администрирования, как и любой системе
управления, присуще наличие субъекта управления, то есть юридически
закрепленной системы административных органов с их правами и
обязанностями касательно объекта управления — налогоплательщиков.
Предмет налогового администрирования – налоговые отношения.
На сегодняшний день налоговая система Российской Федерации
централизована. В этом случае необходимо различать централизацию в
зависимости от государственного устройства страны: налоговые системы
федеративных государствах относительно централизованы, а в унитарных
централизация относительна. В РФ федеральный законодатель устанавливает
в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ)
5
общие
принципы формирования налоговой системы и налогообложения, в том
числе исчерпывающий перечень налогов и сборов. Налоговый Кодекс РФ
определил трехзвенную структуру налоговой системы, которая отражает
федеративное устройство РФ. При этом необходимо обратить внимание, что
перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в Налоговом
Кодексе РФ – исчерпывающий
6
.
Трехуровневая налоговая система Российской Федерации имеет
динамичную структуру и за последние годы была подвержена ряду
существенных изменений. Первое, произошла ликвидация почти всех
низкодоходных и трудно администрируемых налогов. Второе, была создана
последовательность по сохранению системы из основных видов налогов,
признанных в общемировой практике налогообложения (НДС, акцизов,
налога на имущество, НДФЛ, налога на прибыль). Третье, произошло
5
См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от
08.06.2015)//Собрание законодательства РФ. №31. 03.08.1998. ст. 3824; Российская газета от 10.06.2015 г.
№124.
6
См.: Иншина Р.С. Налоговая система России на современном этапе и основные направления налоговой
политики РФ // СПС КонсультантПлюс. 2015.
15
существенное снижение налоговой нагрузки на производителей. Четвертое,
было значительное повышение эффективности налогового
администрирования.
Налоговое администрирование можно охарактеризовать, как особую
сферу деятельности государства, перед которой стоят следующие задачи:
- прогноз объёмов налоговых поступлений на средней
продолжительности срок на основании предполагаемых расчётов роста
доходности организаций, отраслей и всей экономики в целом;
- разработка новых концепций налогообложения, которые
способствуют развитию бизнеса без ущерба для государственных
социальных программ;
- составление налоговых обоснований для обеспечения политики
протекционизма в системе внешнеэкономической деятельности.
После выполнения данных задач можно значительно ускорить
адаптацию отечественного налогообложения к рынку, именно это будет
способствовать переходу в международную систему координации налоговых
отношений.
В последнее время одной из наиболее существенных мер, при
реализации которой, можно прийти к решению многих проблем, связанных с
администрированием налогов и сборов в РФ, считается принятие в 2006 году
комплекса изменений и дополнений в налоговое законодательство, которое
направлено на усовершенствование налогового администрирования, - ФЗ от
27.07.2006г. № 137-ФЭ «О внесении изменений в часть первую и часть
вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с
осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования».
7
Изменения, которые внесены в Кодекс обращены на урегулирование
самых конфликтных сторон взаимоотношений налогоплательщиков и
7
См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 03.07.2016)