16
налоговых органов, которые возникают в процессе проверки документов у
налогоплательщика, проведение налогового контроля, взыскания недоимки.
На сегодняшний день очень много из данных вопросов решались только в
судебном порядке, но вследствие изменений, внесенных в налоговое
законодательство, их решение стало возможно непосредственно на
основании норм НК РФ. Существенное место занимают изменения, которые
связаны как со сроками совершения налоговым органом каких-либо
действий, так и содержанием принятых ими решений, которые затрагивают
права налогоплательщика.
Методами налогового администрирования являются: налоговое
планирование, учет и отчетность, налоговый контроль и налоговое
регулирование.
Виды налогового планирования: текущее (тактическое) и на более
отдаленную перспективу (стратегическое). Цель налогового планирования:
удовлетворение потребностей бюджета по средствам установления объема
финансовых ресурсов, а также максимального изъятия, и совершенствование
налогового регулирования и контроля.
8
Учет и отчетность выражается в системе сбора, фиксации и обработке
информации о налогоплательщиках, которая необходима для правильного
просчета их налоговых обязательств, образования системы учетно-
аналитических показателей, представленных в виде отчетности, которая
пригодна для того, что принять управленческие решения и оценить
налоговый потенциал региона.
Налоговое регулирование имеет направленность на достижение
баланса корпоративных, общественных, а также личных экономических
интересов для участников налоговых отношений. Первостепенно налоговое
регулирование соблюдает интересы государства в бюджетно – налоговой
сфере деятельности, т.е. существенное предоставление интересов общества в
8
Щепотьев А. В., Рожок А. Б. Органы налогового контроля // Право и экономика. – 2011. – № 2. – С. 34
17
их финансовом покрытии. Формами налогового регулирования являются:
оптимизация налоговых ставок, системы налогового стимулирования и
налоговых льгот, а также меры санкционированного действия.
Важным условием для производительного налогового
администрирования считается налоговый контроль, главной целью которого
является противодействие уходу от налогов и предоставление
систематических поступлений в доход бюджета. Отсюда следует, что
предмет налогового контроля – это своевременность и полнота уплаты
налогов и сборов предприятиями и физическими лицами. Исходя из времени
осуществления проверяемых действий существует предварительный
(предшествующий), текущий и последующий налоговый контроль.
При осуществлении мероприятий налогового контроля можно
обозначить следующие главные формы налогового администрирования:
проведение учета зачисления налогов и начисленных сумм; осуществление
приема и обработки отчетности; проведение регистрации и учета
налогоплательщиков; проведение камеральных налоговых проверок;
проведение контроля за своевременным зачислением платежей; сбыт
документов налоговых проверок; проведение выездных налоговых
проверок.
9
Грамотное соотношение вышеперечисленных методов и форм
налогового администрирования может обеспечить эффективность налоговой
политики государства.
1.2. Законодательная база налогововго администрирования,
основные её положения, система налогов и сборов российской федерации
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах
складывается из Налогового кодекса РФ, а также соответствующих
9
Щепотьев А. В., Рожок А. Б. Органы налогового контроля // Право и экономика. – 2011. – № 2. – С. 35
18
федеральных законов, которые приняты совместно с ним.
10
Данное
законодательство осуществляет регулирование властных отношений по
принятию, вступлению в силу и взысканию налогов и сборов в РФ, а также
отношения, которые возникают в процессе реализации налогового контроля.
Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а
также общие принципы налогообложения в России, в том числе:
- классификация налогов и сборов, которые взимаются в РФ;
- основания появления (изменения, прекращения), а также порядок
реализации обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы по установлению, введению в действие, а также
прекращение работы ранее внедренных местных налогов и налогов
субъектов РФ;
- права и обязанности участников налоговых отношений
(налогоплательщиков, налоговых органов и др.);
- установлениеформ и методов налогового контроля;
- установление ответственности за осуществление налогового
правонарушения;
- установление порядка по обжалованию актов налоговых органов, а
также действий (бездействия) их должностных лиц.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах имеет
составляющую из их законов о налогах, принятых в соответствии с
Налоговым кодексом России.
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных
налогах и сборах принимает представительный орган муниципальных
образований в соответствии с НК РФ.
Таможенным кодексом РФ определяются налоговое
администрирование таможенной пошлины и сборов, особенности
10
См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федеральных
законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
19
вычисления и взыскания НДС и акцизов при движении товаров через
таможенную границу РФ.
Правительство Российской Федерации, федеральные органы
исполнительной власти, которые уполномочены реализовывать функции
деятельности государственной политики, а также нормативно-правовое
регулирование в сфере налогов и сборов, таможенного дела, органов
исполнительной власти субъектов Российской Федерации; исполнительные
органы местного самоуправления в пределах своей компетенции создают
нормативно-правовые акты по вопросам, которые связаны с
налогообложением и со сборами, и согласно ст. 4 НК РФ не имеют право
менять (дополнять) законодательство о налогах и сборах.
Запрещено вступление в силу и использование на территории России
законодательных и нормативных актов, которые не соответствуют
Налоговому кодексу РФ.
Нормативно-правовой акт о налогах и сборах считается не
соответствующим Налоговому кодексу РФ, противоречит общим началам и
(или) фактическому смыслу определенных положений НК РФ, то есть при
наличии хотя бы одного из нижеперечисленных обстоятельств:
- выпущен органом, который в соответствии НК РФ не имеет права
выпускать такие акты, либо выпущен с несоблюдением установленного
порядка издания подобных актов;
- упраздняет или притесняет права участников налоговых отношений,
которые установлены Налоговым кодексом РФ;
- вводит обязанности, которые не предусмотрены Налоговым кодексом
РФ, или меняет созданное Налоговым кодексом Российской Федерации
сущность обязанностей участников отношений;
- подавляет действия участников налоговых отношений, которые
разрешены Налоговым кодексом РФ;
20
- подавляет действия налоговых и таможенных органов, которые
разрешены или предписаны, а также допускает совершение действий,
которые запрещены Налоговым кодексом РФ;
- меняет основания, условия, последовательность или порядок
действий участников отношений, которые приняты Налоговым кодексом РФ
и регулируются законодательством о налогах и сборах;
-меняет сущность понятий и терминов, которые определены в
Налоговом кодексе РФ, либо использует их не в том значении, в которое
используется в НК РФ;
Признание не соответствия Налоговому кодексу РФ нормативно-
правовых актов осуществляется в судебном порядке. Любые органы
исполнительной власти, которые приняли данный акт, либо их вышестоящие
органы до судебного рассмотрения вправе отменить или внести в него
нужные изменения.
К любым отношениям (установление, введение, взимание),
относящимся к таможенным платежам, а также тем к отношениям, которые
возникают в процессе осуществления деятельности таможенных платежей,
законодательство о налогах и сборах не осуществляется, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Деятельность по делам о несоблюдении законодательства о налогах и
сборах, которые содержат признаки административного правонарушения или
преступления, осуществляется в порядке, который установлен
законодательством РФ об административных правонарушениях, а также
уголовно-процессуальным законодательством РФ.
Обеспечение соответствия национального и наднационального
законодательства по вопросам налогообложения является важным моментом
в формировании законодательной базы и практике налогового
администрирования, сейчас, в условиях высокоразвитой международной
экономической интеграции.
21
Международные налоговые соглашения выполняют роль средств по
реализации внешней налоговой политики. Их деятельность заключаются для
облегчения экономического сотрудничества между гражданами и
предприятиями договаривающихся стран. Виды международных
соглашений, в которых регламентируются налоговые отношения,
представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 Виды международных соглашений
Международные налоговые соглашения подразделяются на:
1) собственно налоговые, в которых решаются только вопросы
налогового администрирования. К ним относятся: общие налоговые
соглашения, соглашения об оказании административной помощи по
налоговым вопросам и ограниченные налоговые соглашения.
2) смешанные, в которых наряду с другими решаются налоговые
вопросы, а также затрагиваются проблемы налогообложения. К ним относят
торговые договоры, договоры о статусе международных организаций в
стране пребывания, соглашения об установлении дипломатических и
консульских отношений, соглашения о займах и грантах, которые
предусматривают налоговые льготы.
Помимо двусторонних налоговых соглашений существуют также и
многосторонние договоры. К примеру, в странах Европейского союза к
резидентам друг друга применимы одинаковые правила по ликвидации
22
двойного налогообложения дивидендов, которые получают от дочерних
компаний.
Как было отмечено ранее система налогов и сборов в РФ базируется на
схеме, которая характерна для федеративных государств. С того времени, как
в России введен Налоговый кодекс принята общая для всей страны система
налогов и сборов.
Согласно Налоговому кодексу РФ налог относится к установленному
только в том случае, если налогоплательщиком определены следующие
компоненты налогообложения:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Иногда при введении налога в действие в акте законодательства о
налогах и сборах могут быть предусмотрены налоговые льготы, а также
причины для их эксплуатации налогоплательщиком.
В НК РФ указаны следующие виды налогов и сборов: федеральные,
региональные и местные.
11
Федеральными считаются налоги и сборы, установленные Налоговым
кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К ним
относятся: налоги на: добавленную стоимость, доходы физических лиц,
прибыль организаций, добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за
использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов,
а также государственная пошлина и акцизы.
12
Помимо этого, таможенные
11
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федеральных
законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 19.02.2018 N 243-ФЗ) Ст.12
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федеральных
законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 19.02.2018 N 243-ФЗ) Ст.13
23
пошлины также относятся к федеральными налогами и сборами, они должны
быть установлены Таможенным кодексом РФ.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены
Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ о налогах, а также имеют
обязательный характер к уплате на территориях надлежащих субъектов РФ.
К региональным налогам следует отнести: налоги на имущество
организаций, игорный бизнес и транспортный налог. Они вводятся в работу и
прекращают свое действие на территориях субъектов РФ в соответствии с
НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.
13
При введении региональных налогов законодательными органами
государственной власти определяются следующие элементы
налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
Другие элементы определяются НК РФ. Помимо этого, законодательными
органами могут быть установлены налоговые льготы, основания и порядок
их использования.
14
Местными налогами считаются налоги, установленные НК РФ, а также
нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и необходимые к уплате на соответствующих территориях. К
ним относят: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Согласно ст. 12 НК РФ данные налоги внедряются в действие и завершают
действия на территориях муниципальных образований.
При утверждении местных налогов представительными органами
муниципальных образований определяются следующие элементы
налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
Помимо этого, законодательными органами муниципальных образований
могут быть установлены налоговые льготы, основания и порядок их
применения.
13
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федеральных
законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, ред. от 19.02.2018 N 243-ФЗ) Ст. 14
14
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федеральных
законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, ред. от 19.02.2018 N 243-ФЗ) Ст 12
24
Все вышеперечисленные налоги (федеральные, региональные и
местные) отменяются Налоговым кодексом РФ. Не могут быть установлены
налоги и сборы, которые не предусмотрены НК РФ.
Согласно ст. 16 НК РФ копии законов, иных нормативных правовых
актов об введении в работу, изменении и прекращении действия
региональных и местных налогов направляются в Министерство финансов
РФ и ФНС России, а также в финансовые и территориальные налоговые
органы данных субъектов РФ.
НК РФ вводятся специальные налоговые режимы, определяются их
порядок введения в действие и использования. К ним относятся следующие
системы налогообложений: для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), при выполнении соглашений о
разделе продукции, в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, а также упрощенная система
налогообложения.
Согласно ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут
предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения,
а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных,
региональных и местных налогов, и сборов.
1.3. Нормативное регулирование налогового администрирования в
зарубежных странах
Налоговые системы большей части стран создавались столетиями под
влиянием различных экономических, политических и социальных условий. В
связи с чем их налоговые системы различаются: по виду и структуре налогов,
фискальным полномочиям органов власти всех уровней, их ставкам,
способам взыскания и количеству предоставляемых льгот, а также ряду
других важных признаков. Однако для всех стран существуют общие
25
принципы, которые позволяют образовывать достаточно оптимальные
налоговые системы.
Международные договоры занимают значительное место в системе
источников налогового права большинства стран. Среди них большой
интерес представляют договоры об избежание двойного налогообложения,
которые заключаются государствами-членами на двусторонней основе, а
также Конвенция об аннулировании двойного налогообложения в связи с
внесением корректировки (уточнения размеров) прибыли ассоциированных
организаций.
15
Стоит обратить внимание, что в основе построения любой системы, и
налоговой в том числе лежат определенные принципы
16
. Принципами
налогообложения являются положения, обозначенные или названные в
таковыми в Конституции или налоговом законодательстве либо же те,
которые можно достоверно обосновать и вывести путем анализа этого
законодательства в налоговой практики
17
. При этом необходимо учесть, что
добавление государством в формулировки своих правовых актов
определенных положений в виде принципов налогообложения зачастую
осуществляется для уступки общественному мнению без особого желания
руководствоваться ими на практике (в то время, как это не абстрактные
теоретические суждения, а правила, формировавшиеся огромным
количеством налогоплательщиков), благодаря чему при решении тех или
иных налоговых вопросов могут появляться сложности в отношении
использования общих принципов налогообложения.
Английский ученый-экономист конца XVIII в. А. Смит (1723 - 1780) в
своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»
впервые сформулировал принципы, которым должна отвечать налоговая
15
Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г.
Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. Стр.33
16
См.: Пилипенко А.А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы//Финансовое право.
2006.№10. С.15.
17
См.: Пилипенко А.А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы//Финансовое право.
2006.№10. С.15.