66
(имеющих до 15 работников), и применима она только для индивидуальных
предпринимателей. Сумма налога фиксированная, не зависящая от выручки
(кроме лимита для применения, который в настоящее время составляет
значительную для микробизнеса сумму в 60 млн руб. в год).
Исследователи этого вопроса, тем не менее, отмечают в России
достаточно небольшой вес индивидуальных предпринимателей, перешедших
на эту систему: 4,2% в 2015 г. и порядка 6% в 2017 г. Вместе с тем именно
этот налоговый режим в большей мере способствует снижению нагрузки на
специалистов ФНС в связи с проведением камеральных и выездных проверок
(микробизнес выводится за зону риска, поскольку сумма платежа
фиксирована). Причины, по которым микробизнес не так широко применяет
ПСН:
- ограничения по среднесписочной численности персонала и по видам
деятельности;
- отсутствие процесса минимизации налога на сумму уплаченных
страховых взносов (в отличие от единого сельскохозяйственного налога
(ЕСХН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД), и УСН);
- достаточно высокие оценки потенциальной суммы дохода по
некоторым видам деятельности
30
.
Также не до конца понятна позиция законодателя, почему ПСН
неприменима к юридическим лицам (таким же субъектам микробизнеса), а
использовать систему налогообложения с уплатой ЕНВД разрешено. ЕНВД
по своей сути является таким же налогом, рассчитываемым от «вмененного»
дохода (фиксированный платеж) и также значительно сокращающим
необходимость контроля за субъектами микробизнеса. Но и для ЕНВД
существует масса ограничений (главное — перечень видов экономической
30
Зеленская С. Г. Налоговое регулирование экономики региона: методы увеличения налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц / С. Г. Зеленская, В. В. Колесников // Среднерусский вестник
общественных наук. – 2017. – № 4. – С. 108–114.
67
деятельности), которые не делают данную систему налогообложения такой
востребованной, какой бы ей следовало быть.
Применение упрощенной системы налогообложения или режима с
уплатой ЕСХН также избавляет налоговые органы от излишнего контроля,
связанного с НДС и налогом на прибыль, однако здесь контроль все-таки
необходим (за формированием доходов и при применении ЕСХН и УСН с
объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» — еще и расходов).
Аналогично не ясно, почему налоговым законодательством не
предусмотрено применение ЕСХН с объектом «доходы» по примеру УСН
(это бы могло избавить многие сельскохозяйственные предприятия от
излишней нагрузки в связи с учетом расходов). Специалисты отмечают и
проблему, связанную с невозможностью предприятий, работающих на
ЕСХН, добровольно стать плательщиками НДС (поскольку при покупке у
них сельскохозяйственной продукции крупные компании-экспортеры могли
бы делать возмещение НДС по экспорту).
Если рассматривать иные проблемы, которые выделяются в налоговом
администрировании и в налоговом контроле, то их перечень можно
структурировать следующим образом. Во-первых, до сих пор не решены все
проблемные вопросы с примененим Единой государственной
автоматизированной информационной системы (ЕГАИС) при продаже
алкогольной продукции. Непродуманной является работа системы с
ресторанами, кафе, барами, так как в этих заведениях в настоящее время нет
возможности продажи алкогольных напитков порциями, поскольку любая
открытая бутылка должна быть списана немедленно. Если такое вскрывается
при проверке, это считается грубым нарушением, за которое предусмотрен
штраф.
Во-вторых, имеются сомнения, связанные с эффективностью
применения онлайн-касс субъектами микробизнеса, работающими на ЕНВД
и патентной системе. Их выручка не зависит от объема продаж, лимит
68
выручки для применения систем достаточно большой для микробизнеса, а
контроль выполнения лимита можно производить и с применением бланков
строгой отчетности, как это было раньше. При этом затраты на
приобретение, регистрацию, обслуживание онлайн-кассы, оплата оператору
фискальных данных за ведение личного кабинета для таких субъектов
достаточно велики. Компенсация же в пределах 18 тыс. руб. в год от
стоимости патента может и вовсе рассматриваться в этом ключе как
необоснованное недополучение региональными и местными бюджетами
сумм данных налогов (стоимости патентов и ЕНВД). Поэтому принятие
такого решения выглядит крайне сомнительным. Сомнительна и в целом
эффективность внедрения онлайн-касс с точки зрения контроля за оборотом
наличности, поскольку они контролируют только поступление выручки, но
не все движение наличных денег (расходование, сдачу в банк, поступление
по иным операциям и т.п.).
Неясным остается вопрос, для чего в «кассовых операциях» учитывать
оплату банковскими картами (этот вопрос был актуален и до онлайн-касс) и
интернет-эквайринг (с 2017 г.), поскольку с движением наличных денег
данные операции не связаны, а доходы учитываются при поступлении денег
от операторов эквайринга на расчетный счет получателя. Поэтому
однозначно положительно оценивать данный инструмент фискального
контроля пока что рано.
В-третьих, некоторые сомнения вызывают и «нововведения» в части
налогового администрирования, связанные с тем, что организации,
работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести в
полной мере бухгалтерский учет и формировать (хотя только раз в год и по
упрощенной форме) финансовую отчетность. Данные положения были
введены вступившим в силу с 2013 г. новым законом о бухгалтерском учете,
хотя прежний закон этого не предусматривал (в прежнем законе казалось
странным исключение из числа сдающих такую отчетность организаций,
69
применяющих только УСН, а не ЕНВД). В результате для многих малых
предприятий увеличился объем учетной работы и формируемой отчетности.
Смысл же данной отчетности для налоговых органов сводится к нулю — она
никоим образом не влияет на налоги, начисленные кассовым методом или от
вмененного дохода налогам, практически не используется для налогового
контроля.
В-четвертых, до сих пор не ясно, почему в условиях интеграции и
информационного взаимодействия ряд документов для одних и тех же
субъектов (в первую очередь физических лиц) формируется и выдается
разными органами, что требует административной работы большого
количества специалистов. В первую очередь это СНИЛС и ИНН. Первый
является регистрационным номером физического лица в ПФР, одновременно
используется как код доступа к системе «Госуслуги». Второй — номер
налогоплательщика в реестре, который ведется налоговым органом. Эти
документы выдаются параллельно разными организациями одному и тому
же субъекту пожизненно, их учет ведется в разных базах.
Здесь очевидным кажется совмещение СНИЛС и ИНН и
администрирование их выдачи одним органом — ФНС России.
Полученные результаты свидетельствуют о том, что реформы
налогового администрирования в России в первую очередь направлены на
снижение нагрузки на налоговые органы в части осуществления налогового
контроля. Налоговый контроль в форме налоговых проверок должен
проводиться лишь с учетом высоких рисков в деятельности
налогоплательщика и только тогда, когда налоговый орган уверен в
получении результата, превосходящего затраты на проверку.
В иных случаях, как предполагает Министерство финансов РФ в
основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной
политики, достаточными будут камеральные проверки с получением
пояснений при необходимости (возможности для камеральных проверок при
70
росте информационного взаимодействия и интеграции информационных
систем сильно расширились), предпроверочная работа (вызов на беседы
налогоплательщиков, по которым имеются определенные риски, но нет
уверенности в эффективности проверок).
Повышение эффективности налогового администрирования можно
связать и с упрощением налогового контроля по ряду налогоплательщиков
(прежде всего, по субъектам малого предпринимательства, контрольные
мероприятия по которым обычно малоэффективны). Для этих целей вполне
достаточным будет максимальное исключение таких субъектов из «зоны
налоговых рисков» посредством развития применения патентной системы
налогообложения (даже для юридических лиц) и ЕНВД либо упрощенной
системы и ЕСХН, но с объектами «доходы» (когда в камеральной проверке
нуждаются только доходы, что значительно ее упрощает).
Требуется изменить и законодательство, регулирующее кассовые
операции. В частности, оптимальным решением была бы отмена
обязательности подключения онлайн-касс для субъектов, работающих на
ЕНДВ, ПСН. Оптимальным было бы и изменение принципа работы самих
онлайн-касс: внедрение «виртуальных касс», работающих только от
стандартных программ вроде «1С: Предприятие» без подключения кассового
аппарата. Тем более, что технические возможности для реализации этого уже
есть. Конечно, следует исключить из кассовых операций оплату банковскими
картами и через Интернет, поскольку смысла контроля здесь нет (денежные
средства поступают от оператора эквайринга на расчетный счет и все равно
будут учтены как доходы, движения же наличных денег здесь нет). А вот
введение контроля над расходом наличных денег при помощи таких онлайн-
касс могло бы, напротив, улучшить налоговое администрирование.
Наконец, отмена документарных СНИЛС и ИНН, замена их единым
документом, а еще лучше — перевод в бездокументарный режим с отметкой
данных номеров (или единого идентификационного номера) в паспорте (как
71
это предлагается в рамках «Российской общественной инициативы») также
может стать оптимальным решением. Тем более, вариант замены всех этих
документов единым (единым номером) уже рассматривался неоднократно.
Основными целями при развитии налоговой политики государства
является поддержание развития экономики, а также не усугубление
нынешнего положения. Так же в послании говорится не о четком
закреплении предложенных мер на последующие года, а о возможной
корректировке процентных ставок налогообложения.
Бесконтактное взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми
органами является самым приоритетным направлением при
совершенствовании налогового администрирования. Первым шагом по
достижению данной меры стал приказ ФНС от 15.07.2011, в котором
утверждается что все налогоплательщики (организации) обязаны
предоставлять отчетность в отдел ФНС по месту деятельности в электронном
виде, при котором должны соблюдаться седеющие условия, предоставленные
в 80 ст. НК РФ:
– в случае если среднесписочная численность рабочего персонала за
предыдущий год превышала 100 человек;
– при создании либо реорганизации предприятия, в которой
численность рабочего персонала превышает 100 человек;
– в случае если данная обязанность применима к конкретному налогу.
Практическая реализация «Дорожной карты» при всех возможных
сомнениях в ее достоинствах, направленных на сокращение
документооборота в предпринимательской среде. Первым этапом может
быть возникновение трудностей субъективного и объективного характера.
Хотя и возможность предоставления и использования такой документации
для налоговых органов – в ходе проведения контрольных мероприятий
урегулировано статьей 93 НК РФ, и в полном объеме не может реализоваться
72
в данное время по причине ограниченности в плане технической подготовки
налоговых органов.
Работа по указанным выше направлениям будет – внедрение
«Дорожной карты», которая должна быть реализована Агентством
стратегических инициатив при поддержке Совета по предпринимательству
при Президенте Российской Федерации. «Дорожная карта» будет направлена
на совершенствование налоговой системы РФ, а также создание комфортных
условий во взаимоотношении государственно–муниципальных органов
посредством сокращения материальных и временных затрат.
Таким образом, современная система налогового администрирования
связана с разработкой налоговой политики, ее эффективной реализацией. На
сегодняшний день налоговые органы имеют четкий курс на повышение
эффективности налогового контроля. В этом важная роль отводится оценке
рисков и интеграции информации, информационному взаимодействию с
другими органами. При снижении количества выездных проверок
увеличиваются возможности проведения камеральных проверок (в
частности, при внедрении АСК НДС, онлайн-касс, ЕГАИС и иных
инструментов), автоматизируется работа и информационный обмен с
физическими и юридическими лицами. Все это повышает эффективность
налогового администрирования (увеличивает собираемость налогов,
результативность проверок, обеспечивает интеграцию в легитимную
экономическую среду теневого и «серого» сектора).
Однако имеется ряд проблем в осуществлении налогового
администрирования, которые были обозначены в статье (при применении
онлайн-касс, ЕГАИС, специальных налоговых режимов). Решение данных
задач может быть обеспечено посредством внесения изменений в налоговое
законодательство, а также в ряд взаимосвязанных нормативно-правовых (в
том числе и подзаконных) актов.
73
Совершенствованием процедур налогового контроля можно
нивелировать указанные выше недостатки в налоговом администрировании,
еще в большей мере увеличив эффективность в целом всей фискальной
системы государства.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из принципиально весомых направлений улучшения этой
системы в общем и системы налогообложения в частности считается ее
содержательный анализ, который ориентирован на выявление мощных и
некрепких сторон системы во всех качествах ее исследования:
функциональном, элементном и организационном. При проведении такового
анализа целенаправленно, на наш взор, применить способ сопоставления
предоставленной системы с ее аналогами для сравнения отдельных
системных данных и определения их соотношения целям и задачами
анализируемого объекта.
Необходимым положением предлагаемого расклада к сравнительному
анализу систем налогообложения федеративных (по существу) стран
считается то, собственно что вероятность использования в русской налоговой
практике тех или же других составляющих, способов, структурных
заключений в неотъемлемом порядке обязана восприниматься с учетом
возможно образовавшегося значения социально - финансового становления
определенных государств, индивидуальностей протекания социально -
финансовых процессов, а еще (что, по нашему воззрению, тем более важно)
целей и задач (причем не лишь только финансовых, но и политических),
которые стоят перед данным государством.
Совокупность перечисленных выше данных определяет адекватность
использующейся системы налогообложения исходя как из основ,
положенных в ее базу, например и из определенных методик ее реализации.
При этом стоит учитывать, собственно что трудная социально-экономическая
система, составляющей которой считается система налогообложения, владеет
довольно высочайшей динамикой перемен (которые на отдельных периодах
ее становления имеют все шансы носить не лишь только передовой, но и
регрессивный нрав, о чем говорит навык проведения финансовых реформ в
75
России), собственно что настоятельно просит соответственного регулировки
налогового процесса в оперативно стратегическом и тактическом режимах.
Налоговая система Российской Федерации протекает в реальное время
стадию развития, собственно, что значимо затрудняет ее анализ. На практике
видно бесспорное несоответствие меж высочайшим качеством нормативно-
законодательного обеспечения системы налогообложения на его высочайшем
уровне (НК РФ), более невысоким уровнем руководящих методических
материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы ведущих
налогов) и критически невысокой налоговой дисциплиной, которая
практически дезавуирует всю систему в целом. В данной стоит буквально
квалифицировать, собственно что надлежит считаться объектом анализа:
настоящее состояние дел или же формальная сторона функционирования
налоговой системы. По нашему воззрению, как раз 1-ый объект разрешает
более правильно расценить деятельную налоговую систему как важный
вещество государственной экономики, но совместно с тем это становит под
сомнение безоговорочную правильность применения в ходе анализа
количественных данных, потому что степень налоговых ставок не определяет
в абсолютной мере фискальную и финансовую значимость такого или же
другого облика налога, а величина и толика налоговых платежей в структуре
налоговых прибылей обоснованы не лишь только начисленными суммами.
Отраслевой потенциал налоговой системы РФ подключает эти
составляющие, как ускоренная воздаяние, льготы по налогу на прибыль,
идущую на становление хозяйствующего субъекта, и вероятность получения
отрпслевого налогового кредита. Впрочем внедрение данных рычагов
стимулирования вложений на практике затруднено, для начала, лишне
трудной административной процедурой их задействования и, во-2-х,
совместной направленностью завышения потерь для уклонения от уплаты
налогов.