26
система, среди которых были: нейтральность и простота построения
налоговой системы, справедливость. Обращали свое внимание
формированию налоговой системы в своих трудах такие экономисты, как
Ж.Б. Сей, А. Вагнер, Дж.С. Миль, А. Маршалл, и др.
На сегодняшний день налоговые системы используют целый ряд
принципов: всеобщность, одновременность обложения, стабильность,
обязательность, социальная справедливость.
В качестве примера упомянутым ранее принципам налогообложения,
необходимо рассмотреть систему долевых (разделенных) налогов. Данная
система существует и сегодня во многих странах, к примеру, в Швейцарии.
Где в предметом разделения считается прямой федеральный подоходный
налог. Германия, среди федеративных стран, долевые налоги практикует в
большей степени. Соглашения по общим налоговым сборам, более мягкие
системы долевых налогов, широкое распространение получили в Канаде и не
так выражено в США. Отдельные элементы системы долевых налогов
используются также и в России (например, налог на прибыль).
Стоит обратить внимание на межгосударственное соглашение о
недопущении двойного налогообложения (Doppelbesteuerungsabkommen-
DBA). Где каждое государство определяет свою налоговую систему,
ориентируясь на собственное видение проблемы здесь же старается
образовать как можно более обширную базу для взыскания налогов. Нередко
важные налоговые вопросы, которые касаются двусторонних обязательств
двух и более государств, решаются по-разному в зависимости от внутреннего
правопорядком того или иного государства, что приводит к двойному или
многократному обложению. Во избежание этого налогового бремени многие
страны заключают между собой договоры, которые регламентируют эти
отношения. Данные соглашения определяют за каким из государств должно
быть закреплено и в каком объёме право на налогообложение.
27
Подоходный налог с физических лиц обеспечивает наиболее
значительные поступления в бюджет законодательства. Многие страны
используют его как исключительно местный или долевой налог.
Доля доходов от данного налога от общей суммы местных налоговых
поступлений в шести странах с наибольшей налоговой рассредоточенностью
очень высока: в России – 99,62%; Финляндии – 86,99%; Дании – 92,77%;
Норвегии – 81,80%; Швейцарии – 77,02%; Исландии – 73,49%. Во всех
вышеупомянутых странах данный налог считается только местным, и
исключительно местным органам власти в РФ, Финляндии, Дании и
Швейцарии дается возможность назначать налоговую ставку по
собственному усмотрению.
В ряде других зарубежных странах подоходный налог с физических
лиц также занимает почетное место в местной налоговой системе: в Чешской
Республике на его долю приходится 82,36% местных налоговых
поступлений, в Бельгии – 61,54%, Люксембурге – 92,82%, Германии –
80,38%.
В теории не составит труда представить систему, при которой
предоставление средств местным органам власти осуществляется только от
поступлений местных налогов, которые пополняются, при наличии
потребности на этого, займами, погашающиеся соответственно за счет
местных налоговых доходов.
Естественно представленной выше системы не существует ни в одной
стране мира. Лишь только в 1994 г. были только две страны, где собственные
налоговые доходы превысили показатель в 50% общих доходов
муниципальных образований, – Россия (около 61%) и Дания (около 51%).
Как известно, что параметрам финансирования любой услуги
необходимо отвечать требованиям гласности и распределения
ответственности. Отсюда следует, говорить об услугах, возложение которых
государство предоставляет местным органам власти, которые выступают в
28
качестве посредников, лучше финансировать соответствующие расходы за
счет трансфертов.
Аналогичная ситуация происходит, если государство считает, что по
какой-либо местной общественной службе необходимо дать гарантию
гражданам наличия минимального уровня услуг по общему на всей
территории тарифу, а местным органам власти необходимо соблюдать
некоторые стандарты, частично подобное финансирование таких
гарантированных услуг может происходить за счет трансфертов.
Ни в одной стране для компенсации затрат не достаточно собственных
налоговых доходов местных бюджетов. Естественно, это связано с
отсутствием желания центральной власти дать неограниченную налоговую
самостоятельность органам местной власти из опасения, что выход из-под
контроля политики, может стать помехой или, хуже того, – привести к
неудаче экономическую политику, которая проводится на государственном
уровне.
Часто приводятся ссылки на ряд макроэкономических факторов для
подтверждения необходимости контроля над налоговой политикой местных
властей. В странах Северной Европы, где подоходный налог с физических
лиц назначают местные органы власти, зачастую предельная ставка данного
налога не подлежит контролю со стороны государства. Недовольство
вызывают последствия завышенных предельных ставок; при этом в
вышеупомянутых странах, ставку подоходного налога с физических лиц
нельзя считать высокой: к примеру, в Финляндии средняя предельная ставка
местного налога не превосходит 18%, а в других североевропейских странах
данный показатель не превышает отметку в 30%.
При этом проблемы могут появляться, поскольку центральные
правительства нуждаются в средствах, которые поступают от подоходного
налога. Самым распространенным аргументом против исключительно
местных налогов – риск появления дефицита для покрытия текущих
29
бюджетных расходов, а также опасными макроэкономическими
последствиями.
Как известно, североамериканских налоговые системы строятся
традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.
Налоговая система Германии существенно отличается от таких систем.
Стимулирующая функция данной системы выражается в инвестиционном
потенциале системы налогообложения Германии, предполагающий
одновременно с применением норм ускоренной амортизации льготного
налогообложения той части прибыли хозяйствующих субъектов,
выделяющейся на создание резервов, назначение которых является
гарантированность перспективного развития хозяйствующих субъектов.
Фискальная функция налоговой системы Германии реализуется с
существенной спецификой, главной особенностью которой считается
приблизительно одинаковое и довольно-таки значительное налоговое бремя,
несущее физические и юридические лица.
В Германии, как и в РФ налоги подразделяются на федеральные,
земельные, а также совместные, муниципальные общинные и церковные.
Суммарная составляющая налоговых поступлений подразделяется на
следующие части: федерации – 48%, земли – 34%, общины – 13% (остальная
часть попадает в Фонд стабилизации бремени и долю Европейского союза).
А действующий церковный налог не указывается в финансовой статистике
совместно с государственными налогами. Таможенная пошлина подлежит
рассмотрению как одной из разновидностей налогов.
В роли законодательной базы налогообложения в Германии выступает
основной и всеобъемлющий закон, определяющий как общие условия и
процессуальные принципы налогообложения, так и виды налогов, а также
распространение налоговых поступлений между федерацией, землями и
общинами.
30
В Великобритании главным правительственным органом, который
осуществляет управление и регулирование налоговой системы страны
является Казначейство. Организацией налоговой службы занимаются в
основном следующие правительственные департаменты, подчиняющиеся
казначейству: Управление пошлин и акцизов (УПА) и Управление
внутренних доходов (УВД).
Расходы Великобритании по сбору налогов составляют 2% от
налоговых начислений, что значительно выше показателей других развитых
стран. Одна из причин больших затрат заключается в отсутствии
компьютерной системы обработки информации. В Японии главным
государственным органом считается Национальное налоговое управление,
который входит в Министерство финансов. На него возлагаются все функции
по начислению, сбору и прекращению случаев уклонения от уплаты всех
общегосударственных налогов. На сегодняшний день в его центральное
учреждение входит: секретариат, начальник и три управления
(налогообложения, учета доходов и сбора налогов, проверки счетов и
уголовного разбирательства). При сборе налогов японские налоговые органы
придерживаются трем основным принципам: уважение к законопослушному
налогоплательщику, простота и доступность налоговой системы, прямое
доверие к налогоплательщику над стремлением перед наказанием.
18
18
Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г.
Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. Стр.44
31
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ МЕХАНИЗМОВ
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ИХ СРАВНИТЕЛЬНЫЙ
АНАЛИЗ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ
2.1 Налоговые органы российской федерации, принципы их
построения и деятельности, структура и функции
Согласно ст. 30 НК РФ Налоговые органы образуют единую
централизованную систему по осуществлению контроля за следованием
нормам законодательства о налогах и сборах, за достоверностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему
РФ налогов, сборов, страховых взносов. К указанной системе В относятся:
федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и
надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его
территориальные органы.
Очень важное юридическое значение имеет установление точных
функций государственного органа, поскольку права, которые предоставляет
законодательство данному органу, и обязанности, которые на него
возложены, их реализация и трактовка может быть только в рамках его
функций и задач, поскольку устанавливаются они законом.
Функции различных налоговых органов (центрального, регионального
и местного) немного различаются. Поскольку основная задача у всех звеньев
общая, соответственно, налоговым органам всех вышеперечисленных
уровней свойственны общие функции:
- проведение учета налогоплательщиков;
- осуществление контроля за соблюдением налогового
законодательства участниками налоговых правоотношений;
- утверждение в определенных случаях суммы налогов, которые
подлежат к уплате в бюджет налогоплательщиками;
32
- осуществление работы по ведению оперативно-бухгалтерского учета
сумм налогов;
- осуществление возврата или зачет излишне уплаченных или
взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
- проведение разъяснительной работы и информирование
налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;
- применение мер ответственности к нарушителям налогового
законодательства;
- осуществление взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей
налогового законодательства;
- осуществление контроля за соблюдением законодательства о
наличном денежном обращении.
В налоговой сфере государственное управление реализуется
некоторыми субъектами (государственными органами и их структур).
Помимо налоговых органов в налоговом администрировании также
участвуют:
1) таможенные органы используются права и несут обязанности
налоговых органов по взысканию налогов при пересечении товарами
таможенной границы РФ, при соблюдении таможенного законодательства и
Налогового кодекса РФ, иными федеральными законами о налогах.
2) финансовые органы, Министерство финансов РФ дает
письменные пояснение налогоплательщикам, налоговым агентам по
вопросам применения законодательства РФ, утверждает обязательные для
них формы расчетов по налогам, а также формы и порядок заполнения
налоговых деклараций.
3) В полномочия органов внутренних дел входят: осуществление
совместно с налоговыми органами выездных проверок по их запросу; при
появлении ситуаций, которые требуют совершения деятельности налоговых
органов, органам внутренних дел необходимо в течение 10 дней со дня
33
появления вышеупомянутых обстоятельств отослать материалы в
соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
19
На налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел возложена
полная ответственность за убытки, которые были причинены участникам
налоговых отношений, а также за незаконные действия должностных лиц
работников вышеупомянутых органов при выполнении со стороны них
служебных обязанностей.
20
Система налоговых органов РФ, как уже было сказано выше, создана в
соответствии с административно-территориальным устройством страны и
базируется на трех звеньях: возглавляет налоговую систему ФНС России;
управление ФНС РФ по субъектам; налоговые инспекции по районам,
городам без районного деления и районам в городах. В ходе преобразования
структуры налоговых органов были образованы межрегиональные и
межрайонные налоговые инспекции (рис. 2).
Рисунок 2 Система управления налоговыми органами Российской
Федерации
19
См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федеральных
законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, ред. от 19.02.2018 N 243-ФЗ), ст. 36
20
См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федеральных
законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, ред. от 19.02.2018 N 243-ФЗ), ст. 35
34
ФНС России и ее территориальные органы являются единой
централизованной системой налоговых органов.
Структура налоговых органов утверждается приказом Федеральной
налоговой службой РФ, где все налоговые органы является
самостоятельными юридическими лицами при этом находятся в составе
единой централизованной системы. Вертикальная иерархическая
подчиненность дает определение порядку взаимодействия и обмена
информацией при осуществлении налогового администрирования.
Принципы организации и функционирования системы налоговых
правоотношений, права и обязанности в области налогообложения
закреплены Конституцией РФ. В ст. 72 Конституции отнесено становление
общих принципов налогообложения к совместному ведению РФ и ее
субъектов. В соответствии со ст. 75 данные принципы создаются на уровне
центральной законодательной власти, а исходя из них и по их соответствию
формируются территориальные условия функционирования налогового
механизма.
Деятельность ФНС РФ сосредоточена на следующих принципах:
- принцип единства происходит из принципа единства налоговой
политики, для реализации которой потребуется обеспечение единообразного
применения налогового законодательства в РФ и наличие единого
контрольного органа. Он закреплен постановлением Правительства РФ от 30
сентября 2004 г. № 506 “Об утверждении Положения о Федеральной
налоговой службе”, исходя из которого ФНС РФ и все ее органы образуют
единую централизованную систему налоговых органов. Данное единство
обеспечивается тем, что функции контроля взимания налогов на всех
уровнях управления выполняются исключительно органами ФНС России.
- принцип централизации налоговых органов обеспечивается
иерархической организационной структурой налоговых органов, а также
нормами назначения на государственные должности, реализация которого
35
происходит в их деятельности благодаря применению единых полномочий
налоговых органов, форм и методов налогового контроля, унификации видов
ответственности. Данный принцип можно подтвердить единой системой
управления налоговыми органами. ФНС РФ возглавляет руководитель,
который назначается и освобождается от должности Правительством РФ по
представлению министра финансов РФ, он в свою очередь назначает на
должность заместителей руководителя ФНС и руководителей
территориальных органов по субъектам РФ.
- принцип независимости. Этот принцип подтверждает, что налоговые
органы, при осуществлении своей деятельности, независимы от любых
органов власти и управления. Независимость происходит от самой сущности
налогового контроля, а также потребности государственного управления в
области налогообложения. В связи с чем налоговые органы являются
независимой системой контроля осуществления законодательства о налогах и
сборах.
Функции различных налоговых органов центрального, региональных
и местных различны. В связи с тем, что задача всех органов едина —
осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, то
налоговым органам всех вышеупомянутых уровней присущи единые
функции:
- проведение учета налогоплательщиков;
- осуществление контроля за следованием нормам налогового
законодательства участниками налоговых правоотношений;
- назначение в установленных случаях суммы налогов, подлежащие к
уплате в бюджет налогоплательщиками;
- ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;
- осуществление возврата или зачета излишне уплаченных, а также
излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;