56
налоговых доходов, а представляет собой сложный процесс. Увеличению
значимости процесса прогнозирования налоговых поступлений способствует
необходимость выявления имеющихся в экономике страны ресурсов для
пополнения бюджета. В целях решения данной проблемы необходим
систематический и комплексный анализ политических и экономических
процессов для определения тенденций перспективного развития. В связи с
этим все большую актуальность приобретают:
- совершенствование процесса прогнозирования налоговых
поступлений во все бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ;
- разработка комплексной стратегии для работы налоговых органов по
пополнению доходной части бюджета.
Для реализации данных направлений необходима разработка единого
механизма оценки эффективности функционирования налоговых органов,
который будет учитывать результаты их аналитической работы.
Для наглядного представления процесса внутреннего контроля за
качеством и эффективностью налогового прогнозирования нами разработаны
рекомендации по оценки результатов работы с применением методов
графической визуализации. Для этого нами был использован такой
инструмент как круги Л. Эйлера – способ моделирования, наглядного
изображения множеств и отношений между ними при помощи кругов.
Для применения данного инструмента нами были введены следующие
обозначения множеств:
- А – величина налоговых доходов, определяемая в соответствии с
утвержденной методикой расчета;
- Б – размер ожидаемой мобилизации налоговых поступлений в
соответствии с оптимистическим сценарием;
- В – планируемая величина мобилизации налоговых доходов в
соответствии с пессимистичным сценарием.
57
Первоначальный этап оценки качества прогнозных налоговых
поступлений с помощью кругов Эйлера представлен на рисунке 3.1.
Рисунок 3.1 Первоначальный этап оценки качества
прогнозных поступлений налоговых доходов посредством
графической визуализации
Далее в диаграмму нами было введены дополнительные обозначения:
Г – фактическое исполнение плана налоговых поступлений;
Д (заштрихованная область) – совокупность налоговых поступлений,
объединяющая множество поступлений из областей А, Б, В и Г. В результате
диаграмма приобретет следующий вид (рис. 3.2.).
Рисунок 3.2 Завершающий этап оценки качества
прогнозных поступлений налоговых доходов посредством
графической визуализации
58
Исходя из анализа рисунка 3.2. на практике фактические поступления
зачастую не только являются подмножеством областей А, Б и В, но также
возможны ситуации, когда границы области Д отклоняются даже от
пессимистического сценария. В соответствии с этим имеют место
значительные отклонения от запланированных показателей, что приводит к
недостоверности процесса формирования бюджета в целом и
неэффективности работы налогового механизма.
Таким образом, предлагаемые рекомендации по проведению оценки
качества прогнозных поступлений налоговых доходов посредством
графической визуализации в наглядной и не сложной для интерпретации
форме дают возможность фрагментарно определить уровень качества
прогнозных исследований.
Для комплексной оценки качества деятельности необходима
количественная его оценка. При этом главной проблемой является
разработка критериев оценки эффективности деятельности налоговых
органов.
На современном этапе развития данный уровень эффективности
определяется исходя из методики оценки эффективности функционирования
налоговых органов и распределения бюджетных средств, направляемых на
материальное стимулирование сотрудников ФНС России. Данная методика
утверждается ежеквартально.
Данная Методика разработана на основании Бюджетного кодекса
Российской Федерации, федеральных законов о бюджете, принимаемых на
соответствующие годы, приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 10.10.2007 N 90 «Об утверждении Порядка осуществления
материального стимулирования федеральных государственных гражданских
служащих территориальных органов Федеральной налоговой службы» и
постановления Правительства Российской Федерации от 25.09.2007 № 611
«О материальном стимулировании федеральных государственных
59
гражданских служащих и сотрудников территориальных органов отдельных
федеральных органов исполнительной власти».
Исходя из положений данной Методики материальное стимулирование
работников налоговых органов напрямую зависит от значений
установленных критериев по утвержденной шкале. При этом, по нашему
мнению, данная методика не отражает в полной мере вопросы оценки
качества работников налоговых органов, занятых в прогнозировании
налоговых доходов.
Бюджетная практика в условиях устойчивого экономического роста
подтверждает факты корректировок доходных позиций федерального
бюджета в течение текущего финансового года от двух до четырех раз, а по
бюджетам субъектов РФ — до пяти–шести раз.
В результате первоначально утверждаются объемы налоговых доходов,
составляющих контрольные (индикативные) задания для главного
администратора налоговых доходов (ФНС России и его территориальные
органы), которые многократно корректируются в процессе исполнения
бюджетов.
В целях исключения подобной практики, на взгляд автора,
целесообразно учитывать качество налогового прогнозирования и
планирования в системе показателей материального стимулирования
работников налоговых органов, используя при этом показатели «Уровень
соответствия прогноза поступлений в федеральный бюджет первоначальной
оценке (корректировка годового прогноза поступлений)» и «Уровень
соответствия фактических поступлений в федеральный бюджет прогнозу
поступлений (оценка поступлений за квартал)».
Данные, необходимые для расчета показателя «Уровень соответствия
фактических поступлений в федеральный бюджет прогнозу поступлений
(оценка поступлений за квартал)», приведены в таблице 3.1.
60
Таблица 3.1
Данные для расчета показателя «Уровень соответствия
фактических поступлений в федеральный бюджет прогнозу
поступлений (оценка поступлений за квартал)»
Наименование и
определение
базовых
показателей
Источник
информации
(форма
статистической
отчетности)
Коды строк
статистической
отчетности, из
которых берутся
данные для расчета
Объект и
единица
наблюдения
Для УФНС России по субъектам Российской Федерации
Сумма
поступления
администрируемы
х доходов в
федеральный
бюджет Россий-
ской Федерации в
отчетном квартале
П
кв
1–НМ*
[1–НМ стр. 1010 (гр.
2) +
+ стр. 3070 (гр. 2)] – –
[1–МР стр. 1010 (гр. 2)
+ + стр. 3070 (гр. 2)]
Поступление
администрируемых
ФНС России дохо-
дов в отчетном
квартале, млн руб.
Сумма
поступлений
администрируемы
х доходов в феде-
ральный бюджет
Российской
Федерации по
прогнозу П
1кв
1–ПД
Стр. 1100 (гр. 4)
Прогноз
поступления ад–
министрируемых
доходов за
отчетный квартал,
млн руб.
Для межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам
Сумма
поступления
администрируемы
х доходов в
федеральный
бюджет Россий-
ской Федерации в
отчетном квартале
П
кв
1–МР*
Стр. 1010 (гр. 2) + +
стр. 3070 (гр. 2)
Поступление
администрируемых
ФНС России дохо-
дов в отчетном
квартале, млн руб.
Сумма
поступлений
администрируемы
х доходов в феде-
ральный бюджет
Российской
Федерации по
прогнозу П
1кв
1–ПД
Стр. 1100 (гр. 4)
Прогноз
поступления ад–
министрируемых
доходов за
отчетный квартал,
млн руб.
П
кв
= 7 678 916,9 тыс. рублей (1 квартал 2017 года)
П
1кв
= 7193535,925 тыс. рублей (1 квартал 2017 года по прогнозу)
Алгоритм расчета показателей оценки эффективности прогнозирования
налоговых поступлений предлагается в таблице 3.2.
61
Таблица 3.2.
Алгоритм расчета показателей оценки эффективности
прогнозирования налоговых поступлений
Показатель
Метод расчета
Баллы
Периодичн
ость
расчета
Уровень соот-
ветствия
фактических
поступлений в
федеральный
бюджет П
прогнозу
поступлений
(оценка
поступлений
за квартал)
П
кв
Если П > 0 и П, > 0, то Z =
П / П, 100%.
кв 1кв
5
кв 1кв
Если П < 0 и П, < 0, то Z =
П, / П 100%,
кв 1кв 1кв кв
где Z – уровень
соответствия фактических
поступлений в федеральный
бюджет относительно
прогноза поступлений.
Показатель не
рассчитывается, если П
1кв
<
0 < < П или П < 0 < П, , а
балл устанавливается
кв 1кв
равным 1
Если 95,0% < Z <
105,0%,то Б = 5. Если
85,0% < Z < 95,0% или
115,0% > Z > 105,0%,
то 3 < Б < 5. Если Z <
85,0% или Z > 115,0%,
то Б = 1,
где Б – количество
баллов по данному
показателю
Покварталь
но
Уровень соот-
ветствия
прогноза
поступлений в
федеральный
бюджет
первона-
чальной
оценке
(корректировк
а годового
прогноза
поступлений)
Если О > 0 и О, > 0, то Z =
О / О, 100%.
год 1год год 1год
Если О < 0 и О, < 0, то Z =
О, / О 100%,
год 1год 1год год
где Z – уровень
соответствия данных по
скорректированному
прогнозу поступлений в
федеральный бюджет
относительно первона-
чального прогноза
поступлений. Показатель не
рассчитывается, если О < 0
<
1
го
д
< О или О < 0 < О , а балл
устанавлива–
год год 1год
ется равным 1
Если 95,0% < Z <
105,0%, то Б = 5. Если
80,0% < Z < 95,0% или
120,0% > Z > 105,0%,
то 3 < Б < 5. Если Z <
80,0% или Z > 120,0%,
то Б = 1,
где Б – количество
баллов по данному
показателю
Покварталь
но
62
Применим алгоритм расчета показателей оценки прогнозирования
поступлений относительно поступлений в консолидированный бюджет за 1
квартал 2017 года (см. таблицу 3.3.).
Таблица 3.3.
Применение алгоритма расчета показателей оценки
эффективности прогнозирования поступлений в
консолидированный бюджет за 1 квартал 2017 года
Показатель
Расчет
Баллы
Периодичн
ость
расчета
Уровень соот-
ветствия
фактических
поступлений в
федеральный
бюджет П
прогнозу
поступлений
(оценка
поступлений
за квартал)
П
кв
Пкв = 7 678 916,9 тыс.
рублей (1 квартал 2017
года)
П1кв = 7193535,925 тыс.
рублей (1 квартал 2017 года
по прогнозу)
Пкв > 0, тогда применим
расчет:
Z = Пкв/П1кв *100% =
= 7 678 916,9 тыс. рублей/
7193535,925 тыс.
рублей*100% = 106,74%
Уровень соответствия
фактических поступлений в
консолидированный бюджет
относительно прогноза
поступлений составляет
106,74%
Выполняется условие
Z>105,0%, количество
баллов (Б)
устанавливается равным
3, что характеризует
средний уровень
качества налоговых
поступлений.
Покварталь
но
Практическая реализация разработанных нами рекомендаций по
внедрению показателей оценки качества прогнозной работы с применением
методов графической визуализации будут способствовать повышению
качества системы налогового администрирования, и соответственно,
повышению достоверности формирования прогноза бюджетных данных всех
уровней бюджетной системы РФ.
63
3.3. Совершенствование налогового администрирование РФ с
применение зарубежного опыта
В сфере разработки государственной политики налогообложение
является приоритетным направлением развития, которое может быть
достигнуто путем совершенствования налогового администрирования.
На основании документа «Основные направления налоговой политики
на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов» представлены следующие
направления совершенствования налогового администрирования:
– Увеличение взымаемой пени с организаций представлено созданием
прогрессивной шкалы ставок пеней, при которых ставка остается прежней, в
случае, если штраф будет уплачен в течение 30 дней, в иных случаях – будет
применима повышающая ставка;
– Идентификация платежей в государственную казну. Данная мера
направлена на надлежащую идентификацию плательщиков, а также защиты
их прав, при этом, предполагается внести изменения, в Налоговый Кодекс
которые не предполагают увязывать исполнение обязанностей по уплате
налогов и сборов;
– Отмена взимания дополнительных платежей при уплате пошлин в
государственных муниципальных учреждениях
– Возможность получения отсрочки по уплате налоговых платежей, как
для физических, так и юридических лиц, до момента возникновения
задолженности перед федеральным бюджетом;
– Стимулирование оплаты налоговых пеней, при которой
предполагается сокращение суммы штрафа до возбуждения ответственности
налогоплательщика перед государством.
Как отметила Ермакова Г., основными направлениями
совершенствование налогового администрирования на 2017 и плановые
2018–2019 года будут: «Судя по всему, помимо всего прочего,
налогоплательщиков простимулируют и своевременно платить налоги и
64
взносы. С этой целью предлагается размер пени за несвоевременную уплату
налогов увеличить с одной трехсотой до одной сто восьмидесятой ставки
рефинансирования Банка России. То есть налоговые пени вырастут почти
вдвое. Зато в перспективе будет решена проблема уплаты налогов третьими
лицами. Дело в том, что по действующему в настоящее время
законодательству, если налог уплачен третьим лицом за счет собственных
средств, обязанность по уплате налога не считается исполненной – со всеми,
что называется, вытекающими. В Минфине, видимо, посчитали, что куда
важнее, чтобы налог в бюджет попал, нежели то, кто его за
налогоплательщика перечислил. В связи с этим и предлагается внести в
Налоговый кодекс изменения, не предполагающие увязку исполнения
обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса и характеристик
лица, осуществляющего уплату таких платежей»
28
.
Если рассматривать эффективность применения современных
автоматизированных инструментов налогового контроля, то итоги,
подведенные Министерством финансов Российской Федерации за 2014-2016
гг., могут быть описаны следующим образом.
Во-первых, внедрение и развитие использования АСК-НДС (АСК-
НДС-2) позволило даже в условиях экономического спада увеличить
собираемость НДС примерно на 0,5 п.п. к ВВП. В целом поступления НДС
выросли с 5,4% от конечного внутреннего спроса (налогооблагаемой базе
НДС в целом по стране) в 2014 г. до уровня в 5,9% в 2016 г. Также отмечено,
что и в 2017 г. поступления НДС растут опережающими темпами по
сравнению с внутренним спросом.
Во-вторых, внедрение и развитие систем прослеживаемое (контроля
над производством и оборотом) существенно сократило долю теневого
сектора ряда рынков. В частности, внедрение ЕГАИС в розничные продажи с
2016 г. существенно ограничило возможности реализации алкоголя
28
Куцегреева Л. В. Совершенствование системы налогового администрирования в РФ / Л. В. Куцегреева //
Экономика и предпринимательство. – 2015. – № 6–2 (59–2). – С. 93–96.
65
(нелегально произведенного или нелегально ввезенного в Россию) через
розничную сеть.
Становлению электронного документооборота без использования
бумажных носителей между налоговыми органами и налогоплательщиками
способствует развитие «Личного кабинета налогоплательщика» как
комплексной системы, позволяющей обмениваться информацией с
налоговыми органами (для физических лиц — это еще и возможность
совершать онлайн оплату налогов). По данным на ноябрь и декабрь 2016 г.
количество пользователей, которые были зарегистрированы на сервисе
«Личный кабинет налогоплательщика — физического лица», составило 18
млн чел., что больше на 5 млн чел. по состоянию на конец 2015 г.
29
При этом на конец 2017 г. личными кабинетами пользовались 6566
организаций и 12 066 индивидуальных предпринимателей (на середину 2017
г. количество увеличилось до 9513 и 16 536 соответственно). Очевидно, что
такой обмен способствует более оперативному извещению
налогоплательщиков, а также получению информации налоговыми органами
(и ее последующей обработки, если, например, через личный кабинет
сдаются в электронном виде декларации и иные формы отчетности).
Но внедрение онлайн-касс, которое активно началось с 2017 г., еще не
дало определенно положительных результатов, поскольку лишь небольшая
часть налогоплательщиков перешла на новые формы оплаты в течение 2016
г.
Следует отдельно рассмотреть возможности применения патентной
системы налогообложения в России. Фактически она начала свое действие с
2010 г. как упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента.
А с 2013 г. начал действовать отдельный специальный налоговый режим —
патентная система налогообложения (ПСН). Ее сущность заключается в
упрощении налогового администрирования для субъектов микробизнеса
29
Куцегреева Л. В. Совершенствование системы налогового администрирования в РФ / Л. В. Куцегреева //
Экономика и предпринимательство. – 2015. – № 6–2 (59–2). – С. 93–96.