46
подлинности информации, а также право налогоплательщика на жалобы,
апелляции и проведение дополнительных проверок данных.
В декларации прав налогоплательщиков в налоговом
законодательстве Австралии регламентируется беспристрастность в
общении, осуществление контроля деятельности сотрудников налоговой
службы, пояснение утвержденных решений, а также соблюдение честности и
профессионализма в ведении дел. Доверие налогоплательщиков, которые
уверены в хорошей работе налоговой системы и совершении налоговыми
органами своих задач согласно закону, лежит во главе результативной
системы налогового администрирования в Швеции, славящейся самым
низким уровнем уклонения от уплаты налогов. В то время как в
Великобритании, кроме принципов справедливости, содействия и ясности,
повышенный интерес отдается качеству работы с налогоплательщиками.
24
Довольна-таки интересным представляется с точки зрения указанных
позиций деятельность института предварительного налогового
регулирования. Смысл его состоит в согласованности всех вопросов
налоговых отношений (вопросов ценообразования, последствий сделок,
распределения прибыли) между налогоплательщиком и налоговыми
органами. Такие отношения функционируют или в виде составления
налоговых соглашений, или получения личных консультаций
25
. К примеру, в
Швеции, Франции и США у налогоплательщика есть право на запрос у
налоговых органов предварительного заключения по предстоящей сделке с
соображения допустимых налоговых последствий. В то время как в
Германии процесс согласования представляет из себя консультирование
налогоплательщиков по вопросам, связанным с отдельными налоговыми
24
Линовицкий Ю.А. Практика налогового контроля в зарубежных странах//Налоги и
налогообложение.2009г. №11. С.40
25
Линовицкий Ю.А. Практика налогового контроля в зарубежных странах//Налоги и налогообложение.
2009г. №11, С. 41
47
платежами либо оценкой фактических обстоятельств в виду проведения
фискального контроля.
Анализ реформ, которые прошли в последние годы в высокоразвитых
зарубежных странах, способствует выделению несколько общих направлений
по усовершенствованию и проведении модернизации систем налогового
администрирования.
Для начала, необходимо обратить внимание на реформы, которые
имеют своей целью оптимизировать и повысить эффективность процесса по
управлению налогообложением. Здесь отчетливо проявляются тенденции к
совершенствованию, упрощению налоговых процедур и универсализации
всей совокупности взаимоотношений государства, и налогоплательщика.
Рационализация налоговых отношений выражается в наиболее разумном и
удобном для налогоплательщиков подходе к сбору, а также обработке
налоговых отчетностей. По этой причине, в большинстве стран успешную
реализацию получила концепция «единое окно – единая декларация – единый
платеж»
Например, в Швеции, где все налогоплательщики имеют свой личный
налоговый счет, отражающие по дебету начисленные налоги, а по кредиту –
суммы переплат. Уплата налога осуществляется на единый счет и единым
налоговым поступлением. Специализированное подразделение налоговой
службы разделяет суммы уплаченных налогов согласно начислениям по
отдельным налогам, которые отражены на личном счете всех
налогоплательщиков.
Для облегчения сдачи отчетности физическими лицами налоговые
органы Швеции посылают налогоплательщикам готовые, заполненные
налоговые декларации в соответствии с имеющимися у них данными о
доходах налогоплательщика, а также сумм выплаченных ими налогов.
Налогоплательщик свою очередь либо утверждает данную декларацию, и
48
подписанную направляет в налоговую службу, либо представляет
декларацию с внесенными правками.
Юридические лица в Швеции выплачивают налоги по единой
декларации, которая объединяет расчеты по НДС, социальные платежи,
подоходный налог, и на общий банковский счет налоговой службы.
Ежемесячно налоговый орган подводит итог на балансе по налоговому счету
организации, и суммы, которые уплачены сверх меры, перенаправляются на
банковские счета компании автоматически.
Стремление к универсализации дает проявление в наделении
налоговых органов функциями, ранее выполнявшимися иными
государственными органами. Например, в Великобритании налоговым
органам необходимо взимать с населения определенные виды
государственных кредитов, а также держать под контролем распространение
определенных категорий социальных пособий. Налоговые органы Франции
осуществляет деятельность по ведению общего государственного кадастра
объектов недвижимости. В Швеции налоговая служба проводит учет и
регистрацию граждан
26
.
Внедрение и достаточно активное использование информационных
технологий является вторым направлением реформ систем налогового
администрирования за рубежом. В Соединенных Штатах для упрощения
взаимодействия с налогоплательщиками действует специальная
компьютерная программа «Телефайл», которая дает возможность данные по
телефону. Исходя из этих данных по прохождении 10 минут программа
просчитывает объем налогооблагаемого дохода определенного
налогоплательщика, а также сумму подоходного налога, необходимую к
уплате. В Австралии предприятия проходят регистрацию через веб-сайт
электронным бесконтактным способом, на эту операцию потребуется всего
лишь один рабочий день. Большинство налоговых служб в странах с
26
Кашин В.А. Новые явления в налоговом администрировании за рубежом//Финансы. 2004. №6. С. 71
49
развитой инфраструктурой обладает специализированными центрами
обработки данных (например, налоговых деклараций, а также зачисление
налоговых платежей). Стремление к модернизации систем налогового
администрирования при использовании метода внедрения новых
информационных технологий затронуло и РФ. Допустим, Федеральная
налоговая служба обеспечивает налогоплательщикам сорок электронных
сервисов, которые значительно упрощают процесс выплаты налогов за счет
экономии времени. Количество подобных сервисов систематически
возрастает, их технические способности модернизируются. Среди наиболее
социально значимых следует отметить «Личный кабинет
налогоплательщиков»
27
.
Привлечение организаций со стороны для выполнения определенных
функций налоговых органов является дополнительным направлением
реформирования системы налогового администрирования в большинстве
зарубежных стран. К примеру, частные коммерческие банки наделены
функциями, связанными с удержанием налогов при переводе доходов за
границу, а также уплате НДС. Широкое использование получила экспертная
работа независимых аудиторов при осуществлении проверки правильности
начисления прибыли банков, акционерных обществ и страховых компаний.
Частные предприятия повсюду привлекаются к разработке компьютерного
оснащения работы налоговых служб, а также обработке больших массивов
данных.
Одним из важных отличий систем налогового администрирования
Российской Федерации и зарубежных стран является высокая значимость,
которую отводят в зарубежных странах роли налоговых посредников во
взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков. На практике
налоговых посредников подразделяют на две группы. Прежде всего, это
налоговые консультанты, которые функционируют в форме юридических и
27
Тимошенко В.А. Обслуживание налогоплательщиков налоговыми органами//Налоги и взносы
Саратовской губернии. 2015г №11. С.28
50
аудиторских компаний, или в качестве частного лица. Ко второй группе
относят банки и иные финансовые институты (к примеру, страховщики,
инвестиционные и управляющие компании,). В зарубежном налоговом праве
роль налоговых посредников имеет неоднозначную оценку. К тому же, их
работу видят в помощи, оказывающейся налогоплательщикам в пояснении
тонкостей налогового законодательства. Со стороны законодателя, у их
деятельности есть негативная сторона, проявляющаяся в разработке
полулегальных схем, которые влекут к минимальному налоговому бремени.
В силу данного обстоятельства в большинстве стран на сегодняшний день
применяются определенные меры воздействия на налоговых посредников:
регистрация и контроль их деятельности, заключение соглашений о
соблюдении законодательства, сотрудничестве, взаимопонимании,
законодательное закрепление механизмов ответственности.
Для сравнения эффективности налогового администрирования
различных стран проанализируем налоговую нагрузку (см. таблицу 1).
Таблица 1
Выборочная сравнительная налоговая нагрузка по странам
за 2016 год
Страна
Канада
США
Швеция
Великобритания
Россия
Величина
налоговой
нагрузки, %
34,89
27,12
44,90
33,75
33,98
Таким образом, налоговая нагрузка в РФ в среднем приближена к
допустимой норме и ниже показателей многих развитых стран. Возникает
вопрос, почему при таком приемлемом уровне налогового бремени, около
половины произведенного ВВП остается в теневом секторе.
Исходя из проведенного анализа нынешних тенденций
реформирования и модернизации систем управления налогами в Российской
Федерации, а также в зарубежных странах с развитой инфраструктурой
выявляется потребность в решении некоторого ряда задач в целях
51
повышения эффективности системы налогового администрирования в
России:
1) образование рациональной процедуры регистрации, учета
налогоплательщиков, а также объектов налогообложения. Целесообразно
проанализировать возможность передачи в управление налоговых органов
функции, связанной с регистрацией и учетом объектов недвижимости;
2) внедрение в систему налогового администрирования механизма
налоговых соглашений;
3) проведение автоматизации процессов информационного обмена с
другими ведомствами и структурами;
4) модернизация сервиса «Личный кабинет», становящийся не только
местом доступа к информации Федеральной налоговой службы РФ, а также
сервисом для взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов
бесконтактным способом, который будет включать выполнение регистрации,
сверки расчетов, запросы документов, реализация зачетов и возвратов
налогов;
5) повышение действительной роли налоговых консультантов в
налоговой системе России. Им необходимо стать функциональными
посредниками между налогоплательщиками и налоговыми органами,
значимым элементом системы партнерских взаимоотношений.
Вышеуказанные мероприятия, способствуя развитию системы
налогового администрирования, несомненно, потребуют некоторых затрат со
стороны государства, в тоже время позволят в будущем сократить
финансовые и временные затраты, которые производятся налоговыми
органами в рамках определенных мероприятий налогового контроля.
52
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОВГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ РФ С ПРИМЕНЕНИЕМ
ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА
3.1 Тенденции и перспективы социального развития на основе
совершенствования налогового администрирования и межбюджетных
отношений
Так как наше государство огромно и разнородное, ему необходима
эффективная система бюджетного федерализма для его успешного развития.
В настоящее время система налогового администрирования далека от идеала,
потому что основывается на методах силового принуждения – арест
банковских счетов и другого имущества налогоплательщика, угрозы
применения штрафов, ограничения его действий и свободы передвижения.
Модернизация экономики и социальной политики не возможна без внесения
значимых изменений в систему налогового администрирования. Улучшение
налогового администрирования имеет возможность реализоваться только
лишь в рамках реформирования социального управления, широкой
институциональной реформы. В данных обстоятельствах обязаны решаться
своеобразные для переходного шага российской экономики проблемы.
Такого рода проблемами, приостанавливающими страну на пути социально-
экономического подъема и конкурентоспособности считаются: невысокая
степень становления базисных институтов, возвышенная степень коррупции,
безмерный теневой раздел в экономике.
На основе вышесказанного можно сделать вывод, что социальное
развитие не может осуществляться без развития налогового
администрирования и межбюджетных отношений. Следовательно, чтобы
проследить тенденции социального развития необходимо отследить их в
развитии межбюджетных отношений и налогового администрирования.
53
Начнем с перспектив развития налогового администрирования.
Возможностью становления налогового администрирования считается
упорядочивание проведения налоговых проверок. Имеющие место
быть трудности в данной области сокращают качество налогового
администрирования и делают налогоплательщикам дополнительные
проблемы при ведении домашней работы. Видится важным законодательно
зафиксировать аспекты всех форм налогового контроля, внятно
квалифицировать сроки проведения налоговых проверок и квалифицировать
исчерпывающий список документов запрашиваемых налоговыми органами у
налогоплательщиков при их проведении. Нужно направить внимание на
камеральный контроль, как веяния его становления ориентированы в сторону
сведения предоставляемого контроля к проверке корректности данной
налогоплательщиком информации, собственно, что на современном рубеже
становления налоговых отношений заблаговременно. На современном
рубеже данная проверка должна быть с элементами анализа и ориентирована
на заключение вопросов увеличения результативности выездных налоговых
проверок. Увеличение результативности выездных проверок нужно
добиваться за счет понижения риска в процедурах отбора
налогоплательщиков, проведения руководителями налоговых органов
анализа оснований каждой без действенной выездной проверки. К лицам,
индивидуально ответственным за проведение без результативной проверки
обязаны использоваться меры влияния, в том числе дисциплинарные.
Одним из самых затратных событий в налоговом контроле является
выездная проверка. В следствии этого стоит ответить на один из главных
вопросов: насколько эффективными и окупаемыми являются мероприятия
налогового контроля, то есть как велика способность проводимого контроля
вносить больше прибыли по сравнению с затратами на его организацию.
На данный момент, эффективность осуществления выездной налоговой
проверки не так уж высока. Этому причиной является то, что до сих пор нет
54
организованного и результативного механизма отбора плательщиков
налогов, и сборов для реализации налогового контроля. В целях роста
эффективности работы налоговых органов, а также улучшения современной
системы налогообложения необходимо создать механизм, который создает
высокое качество контроля.
Для начала, нужно создать эффективную систему отбора плательщиков
налогов и сборов для проведения выездных налоговых проверок,
которая станет подавать более рациональное соответствие ограниченных
кадровых и денежных ресурсов.
Далее, следует использовать действенные общепризнанные меры,
приёмы и способы налоговых проверок, основанных на надёжной
законодательной базе, которая исключает
двусмысленное объяснение общепризнанных норм, и позволяющей
налоговым органам получить объёмные возможности в среде налогового
контроля для предложения воздействия на нерадивых налогоплательщиков.
Улучшение налогового администрирования обычно считается одним из
приоритетных направлений политические деятели страны в среде
налогообложения.
Интернет-сервис разрешает плательщикам налогов и сборов
разобраться в сложном мире налогов, гарантировать очень максимально
комфортабельную функцию их исчисления и уплаты. Более применяемые
онлайн-сервисы, которые используется юридические лица: «Проверь себя и
контрагента»; «Онлайн-запись на приём в инспекцию», а у людей: «Личный
кабинет налогоплательщика для физических лиц». В решении отметим,
собственно, что рассмотренные в предоставленной заметке отдельные
направленности становления налогового администрирования дают
возможность признать, что в реальное время в РФ заложена долговечная база
для последующего становления системы налогового администрирования.
55
Теперь перейдем к тенденциям и перспективам развития
межбюджетных отношений. Известно, что на ближайшее время тенденции
развития межбюджетных отношений станут концепцией для развития и
наращивания свойств управления экономическим процессом в субъектах РФ
и городских образованиях.
Абсолютно точно, что в предоставленной работе первостепенно стоит
обратить свое внимание достигнутый степень становления межбюджетных
отношений. Как стало известно, с 2000 г. в стране
были проданы 3 программы, которые имели различные наименования, но
были связаны с развитием межбюджетных отношений.
В итоге реализации данных программ в РФ образовалась система
межбюджетных отношений, предусматривающая комплект инструментов
межбюджетного регулировки, всецело сообразный необходимостям федерати
вного страны. В следствии чего предлагаемая концепция
не подразумевает нешуточных изменений в комплекте инструментов и в
механизмах межбюджетных отношений.
Следуя всему вышесказанному можно выявить прямо
пропорциональную зависимость между социальным развитием и развитием
налогового администрирования и межбюджетных отношений. При
изменениях в налоговой системе и приходу ее к более лояльным методам
социально-экономическая сфера становится более стабильной. Тоже самое
происходит в межбюджетных отношениях.
3.2 Проблемы налогового администрирования и возможные пути
их решения
На современном этапе развития процесс прогнозирования и
планирования поступления доходной части бюджета не сводится
исключительно к определению величины планируемых поступлений