56
применению документы.
Их можно разделить на три уровня:
положение о системе бухгалтерского учета;
руководства по ведению бухучета;
должностные инструкции.
Должностные инструкции в ООО «Глория» есть, а положение о системе
бухгалтерского учета, руководство по ведению бухгалтерского учета
отсутствуют.
Положение «О системе бухгалтерского учета» отражает
методологическую работу бухгалтерии, позволит добиться логической
стройности всей системы. Оно устанавливает:
краткое описание и основные требования к составлению
документов, входящих в систему ведения бухгалтерского учета;
описание главных принципов классификации и группировки
объектов учета;
глоссарий (словарь) с перечнем терминов и их определений,
используемых в руководствах по ведению бухучета и в должностных
инструкциях; глоссарий может быть как отдельным документом, так и
приложением к данному Положению.
Руководства по бухгалтерскому учету и отчетности целесообразно
разрабатывать по отдельным элементам учета и отчетности - активам,
обязательствам, капиталу, доходам и расходам в разрезе объектов и процессов
бухгалтерского учета.
Руководства имеют стандартную структуру и могут состоять из:
общих положений;
ссылок на нормативные акты;
правил и условий признания объектов в учете;
оценки объектов (первоначальная стоимость, изменение оценки и
т.д.).
57
Текст руководств по бухучету может содержать проводки и примеры,
иллюстрирующие бухгалтерские операции. В приложениях к руководствам
можно еще больше конкретизировать методы учета.
Допустим, в приложении к «Учету основных средств» раскрыть
специфику учета:
отдельных видов основных средств (например, «Учет зданий и
сооружений», «Учет технологического оборудования» и т.д.);
в отдельных операционных сегментах (например, «Учет основных
средств филиалов, осуществляющих производственную деятельность», «Учет
основных средств филиалов, осуществляющих снабженческо-заготовительную
деятельность» и т.д.).
Руководства по ведению учета позволят полнее соблюдать требования
законодательства и нормативных актов по бухучету, сделают технологию учета
более рациональной, уменьшат трудоемкость учетных работ.
Руководства по организации учета упорядочат работу бухгалтерии с
другими подразделениями предприятия, повысят ответственность
исполнителей за формирование и представление необходимых документов в
бухгалтерию. Инструкции повысят ответственность учетных работников и
позволят исключить дублирование обязанностей.
Отдельно следует утвердить «Руководство по бухгалтерской
отчетности», установив в нем требования к составу и формам отчетности с
указаниями по их заполнению.
Примерами положений по организации учета могут быть «Положение о
бухгалтерской службе организации», «Положение об организации первичного
учета», «Положение о документообороте» и т.д. К этим документам в качестве
приложений можно разработать классификаторы и справочники.
В классификаторах объекты учета можно сгруппировать и определить
способы их кодирования для однозначной идентификации. Например, можно
разработать классификаторы и справочники основных средств, нематериальных
активов, мест возникновения затрат, элементов и статей затрат и т.д.
58
В целом же система ведения бухгалтерского учета позволит
предприятию организовать «прозрачный учет», исключить ряд рисков,
связанных с недостаточной квалификацией некоторых учетных работников,
повысить внутренний контроль.
Вопросами стандартизации бухгалтерского учета в организации может
заниматься структурное подразделение, специально созданное для этих целей.
Оно будет разрабатывать стандарты, и поддерживать их в актуальном
состоянии. Но создание и содержание постоянного штата
высококвалифицированных специалистов-методологов по карману не каждой
организации. Сегодня услуги по постановке, организации бухгалтерского учета,
его стандартизации оказывают многие аудиторские и консалтинговые
компании. Специалисты этих компаний помогут решить вопросы по
организации системы ведения бухгалтерского учета организации в целом или
какой-либо его составной части.
3.2 Мероприятия по повышению эффективности использования
имущества организации
Проведенный анализ имущественного положенияООО «Глория» показал
ухудшение финансового состояния, которое сигнализирует о
неоптимизированной структуре состава активов и обязательств организации.
Со временем ситуация может ухудшиться вплоть до невозможности
рассчитаться по своим обязательствам, и как следствие приведет к банкротству
организации.
Эффективное управление имущественным положением состоит в том,
чтобыобеспечить финансирование активов, необходимых для осуществления
текущейдеятельности предприятия.
Для улучшения имущественного положенияООО «Глория», в том числе,
для снижения недостатка собственных оборотных средств, собственных
оборотных средств и долгосрочных заемных средств и общей величины
59
источников формирования запасов и затрат, можно рекомендовать следующие
мероприятия:
1) Увеличение объема источников формирования запасов и затрат за
счет:
- увеличения уставного капитала, добавочного или резервного капитала
или нераспределенной прибыли общества, что приведет к увеличению размера
собственных оборотных средств и общей величины источников формирования
запасов и затрат, а, следовательно, и снижению недостатка данных величин;
- увеличения устойчивых источников финансирования за счет
долгосрочных кредитов и займов, что приведет к росту общей величины
источников формирования запасов и затрат (краткосрочные заемные средства),
а, следовательно, и снижению недостатка данных величин.
2) Снижение величины активов за счет:
- снижения стоимости внеоборотных активов, что приведет к
увеличению размера собственных оборотных средств, собственных оборотных
средств и долгосрочных заемных средств и общей величины источников
формирования запасов и затрат, а, следовательно, и снижению недостатка
(увеличение излишка) данных величин;
- снижения стоимости запасов и затрат, что приведет к снижению
недостатка (увеличению излишка) собственных оборотных средств,
собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств и общей
величины источников формирования запасов и затрат.
В целях оптимизации соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности управление кредиторской задолженностью необходимо начать с
анализа сроков давности. Затем структурировать все долги по срокам выплаты
и стараться выплачивать их в порядке очередности.
В ходе управления дебиторской задолженностью необходимо
оптимизировать общий ее размер и проводить работу с дебиторами
неплательщиками. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому
дебитору в отдельности и своевременно принимать меры для взыскания
60
задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае
необходимости взыскания задолженности в судебном порядке.
Для оптимизации системы управления дебиторской задолженностью
можно предпринять следующие меры:
- обсуждение более выгодной контрактной системы с покупателями
продукции;
- ускорение процесса выставления счетов, ужесточение требований по
предоплате;
- внедрение централизованной системы контроля и сбора
задолженности;
- оценка кредитного рейтинга настоящих и потенциальных клиентов;
- внедрение системы скидок за раннюю оплату продукции.
Важно уменьшить долю дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных активов организации – это может повысить платежеспособность и
возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.
Оптимизация величины дебиторской задолженности позволит в равной
сумме сократить объем кредиторской задолженности. Акцент следует сделать
на погашение сомнительной и просроченной кредиторской задолженности по
расчетам с поставщиками и заказчиками, долгов по оплате труда, по
социальному страхованию и обеспечению, а также налогам и сборам.
Для снижения дебиторской задолженности предприятию необходимо в
кратчайшие сроки оптимизировать условия проводимых сделок. Предлагаемые
мероприятия по сокращению дебиторской задолженности:
1. Работа с покупателями/заказчиками по договору предоплаты;
Например, при оплате услуг, заказчик обязан оплатить процент от
стоимости транспортировки нефти и нефтепродуктов. Процент предоплаты
зависит от трудоемкости работы. Чем больше себестоимость услуг и
операционный цикл, тем больше процент предоплаты. Данная политика связана
с уменьшением риска оплаты со стороны покупателей и сокращением
величины обязательств.
61
2. Внедрение штрафов/пеней за неуплату в определенный срок;
Например, за просрочку оплаты услуг ООО «Глория» вправе взыскать с
заказчиками пени в размере 0,05% (взыскиваемый процент зависит от
трудоемкости услуг) от просроченной суммы за каждый день просрочки, но не
более 10% от неоплаченной суммы. Пени взыскиваются по истечению срока
уплаты.
3. Внедрение системы скидок за оплату оказываемых услуг всрок;
Например, заказчики, при оплате услуг в течение 1 месяца получают
скидку на оказанные услуги в размере 2%. Размер скидки зависит от
себестоимости услуг по транспортировке. Чем ниже себестоимость, тем ниже
процент предоставляемой скидки.
4. Использование факторинга как инструмента финансирования
продаж.
Схема факторингового обслуживания представлена на рисунке 9.
Рисунок 9 - Схема факторингового обслуживания
В отличие от большинства финансовых продуктов, факторинг является
бессрочным и беззалоговым инструментом, и по объему финансирования
привязан к объему продаж, а не к активам предприятия.
62
Банк информирует клиента об осуществлении отгрузки товара с
отсрочкой платежа своему покупателю и предоставляет пакет документов,
подтверждающих факт данной поставки. Банк выплачивает финансирование в
объеме до 90% от суммы осуществленной поставки, а впоследствии уведомляет
об оплате данной поставки покупателем и возвращает оставшиеся 10% за
вычетом факторинговой комиссии. Дополнительно, помимо получения
денежных средств, в рамках предоставления факторинговых услуг, банк может
предоставлять услуги по управлению дебиторской задолженностью,
освобождая время, необходимое для принятия стратегических бизнес -
решений. Методы управления дебиторской задолженностью вырабатываются,
учитывая характер взаимоотношений с каждым конкретным покупателем.
Банк полностью понимает всю деликатность природы отношений
предприятия с покупателями, и поэтому тесно сотрудничает в вопросах
выработки идеального баланса интересов между методами управления
дебиторской задолженности и сохранением долгосрочных деловых отношений
с покупателями.
Проверка кредитоспособности и деловой репутации партнеров,
осуществляемые в рамках предоставления факторинговых услуг, помогут
определить их сильные и слабые стороны еще до начала торговых операций.
Данная услуга поможет предотвратить негативные последствия от
возникновения проблемной задолженности.
Гарантией предоставления факторинговых услуг высочайшего качества
является профессионализм команды банка, наличие передовых финансовых
технологий, а также стремление максимально полно удовлетворять
потребности клиентов с использованием индивидуальных схем обслуживания.
Рассмотрим, как факторинг повлияет на экономическую эффективность
использования оборотных активов предприятия ООО «Глория».
Для управления дебиторской задолженностью по предложенному
мероприятию, рекомендуется взять краткосрочную дебиторскую
задолженность предприятия. Данный вид дебиторской задолженности был
63
выбран в связи с тем, что краткосрочная дебиторская задолженность является
более ликвидной по отношению к долгосрочной дебиторской задолженностью,
то есть ее возврат ожидается в течение 12месяцев.
Следует обратить внимание на то, что сокращать нужно не весь объем
кредиторской задолженности, а только ту часть, которая может вызвать
применение со стороны кредиторов штрафных санкций. Это связано с тем, что
нормальная кредиторская задолженность является бесплатным кредитом и это
свойство нужно использовать максимально.
Таким образом, ООО «Глория» необходимо организовать управление
кредиторской и дебиторской задолженностью для повышения
платежеспособности и улучшения структуры баланса и находить пути и
способы, позволяющие сократить величину задолженности.
Управление денежными потоками предприятия является важной
составной частью общей системы управления его финансовой деятельностью.
Главная роль в управлении денежными потоками отводится
обеспечению их сбалансированности по видам, объемам, временным
интервалам и другим существенным характеристикам. Чтобы успешно решить
эту задачу, нужно внедрить на предприятии системы планирования, учета,
анализа и контроля. Планирование движения денежных потоков повышает
эффективность управления денежными потоками, что приводит к:
‒ сокращению текущих потребностей предприятия в них на основе
увеличения оборачиваемости денежных активов и дебиторской задолженности,
а также выбора рациональной структуры денежных потоков;
‒ эффективному использованию временно свободных денежных средств
(в том числе страховых остатков) путем осуществления финансовых
инвестиций предприятия, обеспечению профицита денежных средств и
необходимой платежеспособности предприятия в текущем периоде путем
синхронизации положительного и отрицательного денежного потока в разрезе
каждого временного интервала.
В качестве основных мероприятий по оптимизации денежных потоков
64
ООО «Глория» можно предложить:
- реализация непрофильных внеоборотных активов;
- изменение основных направлений финансовой политики;
- сокращение инвестиционной программы предприятия.
Таким образом, ООО «Глория» в целях повышения финансовой
устойчивости может предпринять вышеуказанные меры, провести
соответствующие мероприятия, тем самым улучшив свою платежеспособность,
а значит, и обеспечить еще большую финансовую устойчивость.
Анализ финансовой устойчивости ООО «Глория» показал, что
предприятие обладает неудовлетворительным типом финансовой устойчивости,
что связано с наличием существенного недостатка источников формирования
запасов и затрат общества.
Рассмотри более подробно каждую из групп мероприятий по
улучшению имущественного положенияООО «Глория». Анализ финансовой
устойчивости ООО «Глория» показал, что предприятие имеет
неудовлетворительный тип финансовой устойчивости, что связано с наличием
существенного недостатка собственных оборотных средств для
финансирования запасов и затрат общества.
Так как ООО «Глория» имеет большой объем свободных денежных
средств в размере1864 тыс. руб. в целях повышения доходности финансовой
деятельности предприятия предлагается часть денежных средствв размере 1505
тыс. руб. в банк под депозит.
Рассмотрим данные варианты, определим под какую процентную ставку
можно вложить денежные средства и выберем наиболее прибыльный вариант.
Сбербанк предлагает депозит «Классический» по процентной ставке
6,19%, ВТБ24 - депозит «Комфортный» со ставкой 7,74%, банк Уралсиб -
депозит «Классический» со ставкой 7,30 % годовых. Также рассчитаем доход
по депозиту «Перспективный» по ставке 7,5%, который предлагает
Газпромбанк.
65
Данные видыдепозитов без возможности досрочного отзыва и
пополнения суммы, позволяют получить максимальный доход. Проценты по
депозитам начисляются со дня, следующего за днем поступления денежных
средств в банк, до дня окончания срока депозита включительно. При расчете
процентов используется фактическое количество календарных дней в году (365
или 366 дней). Проценты выплачиваются в день окончания срока депозита.
Представим в таблице 18 величину возможного дохода ООО «Глория».
Таблица 18
Прогноз доходности от вложенных денежных средств
Банки
Первоначальная
сумма
вложений, тыс.
руб.
Процентная
ставка по
депозиту, %
Сумма
дохода за
год, тыс.
руб.
Итого
наращенная
сумма, тыс.
руб.
Сбербанк
1505
6,19
93,2
1598,2
ВТБ24
1505
7,74
116,5
1621,5
Банк Уралсиб
1505
7,30
109,8
1614,8
Газпромбанк
1505
7,50
112,9
1617,9
Таким образом, наибольшую выгоду ООО «Глория» может получить
при размещении депозита в ПАО ВТБ24. При этом сумма дохода составит
116,5 тыс. руб.
Таким образом, осуществление предложенных мероприятий приведет к
улучшению показателей обеспеченности запасов и затрат источниками
формирования, и, как следствие, к улучшению типа финансовой устойчивости
ООО «Глория».
Далее, рассмотрим оптимизацию величины дебиторской задолженности
при применении факторинга. Сумма дебиторской задолженности покупателей и
заказчиков ООО «Глория», сроки возврата которой составили 12 месяцев по
договору в 2017 году, составляла – 41681 тыс. руб.
Банк по факторинговому соглашению предоставляет 80% (средняя
величина финансирования при факториноговых услугах) оплаты дебиторской
задолженности, если при этом сумму долга удастся взыскать с заказчика в
течение 180 дней. В связи с этим, средства, высвобожденные из дебиторской
задолженности, составят: