16
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с
обособленностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные
части.
Топливо – это материалы, предназначенные для выработки энергии,
отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды
предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).
Тара и тарные материалы - составляют предметы, используемые для
упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции
(ящики, коробки, мешки).
Запасные части – детали, изготовляемые или приобретаемые
предприятием для замены изношенных частей и ремонта основных средств.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – производственные
запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд,
включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в
обороте.
Как отмечает Ю.А. Бабаев, «готовая продукция – часть материально-
производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся
конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которой
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в
случаях, установленных законодательством.
Товары – часть материально-производственных запасов организации,
приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и
предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной
обработки».
Дебиторская задолженность также состоит из большого количества
элементов. К оборотным средствам относится краткосрочная дебиторская
задолженность.
Прежде всего - это дебиторская задолженность покупателей,
дебиторская задолженность по финансовым услугам и прочая дебиторская
17
задолженность. Классификация видов дебиторской задолженности
представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Основные подходы к классификации дебиторской
задолженности
Как пишет Л.В. Быкардов, «дебиторская задолженность – это всегда
сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических
лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. В бухгалтерском учете
под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные
права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.
Дебиторская задолженность
По видам
задолженности
Задолженность за
товары, работы, услуги
Задолженность по
платежам в бюджет и
внебюджетные фонды
Задолженность
дочерних и зависимых
обществ
Задолженность
подотчетных лиц
Авансовые платежи
Прочие виды
задолженности
По срокам образования
Долгосрочная
Краткосрочная
Срочная
Просроченная
18
Дебиторская задолженность покупателей возникает при акте продажи,
когда имеется разрыв во времени между отгрузкой продукции покупателю и ее
фактической оплатой.
Ценные бумаги в активах представляют легко реализуемые ценные
бумаги, которыми владеет предприятие. Их классификация представлена на
рисунке 5.
Рисунок 5 - Основные подходы к классификации ценных бумаг
Ценные бумаги вместе с денежными средствами составляют
высоколиквидный ресурс предприятия, поддерживающий его
платежеспособность на должной высоте, обеспечивая особую финансовую
гибкость активам предприятия.
Ценные бумаги
Эмиссионные
Государственны
е облигации
Облигации
Акции
Опционные
свидетельства
Неэмиссионные
Вексель Чек
Депозитные и
сберегательные
сертификаты
Приватицазионн
ые ценные
бумаги
Банковская
книжка на
предъявителя
Двойное
складкое
свидетельство
Простое
свидетельство
Залоговое
свидетельство
19
Вместе с тем, чрезмерно большой портфель ценных бумаг бросает тень
на способность предприятия создавать добавочную стоимость и эффективность
его производственно-экономического процесса, поскольку показывает, что
руководство предприятия больше доверяет чужим способностям создавать
прибыль, чем своим собственным.
Денежные средства предприятия представляют собой наличность в кассе
предприятия, а также средства на его расчетном счете и на депозитных вкладах
со сроком платежа менее трех месяцев. Вместе с ценными бумагами они
образуют высоколиквидные активы, назначение которых состоит в
поддержании достаточного уровня платежеспособности предприятия.
Помнению А.И. Руденко, деньги — особый товар, являющийся
универсальным эквивалентом стоимости других товаров и услуг. Деньги
представляют собой движимое имущество. Законным платежным средством,
обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории
Российской Федерации, является рубль. Случаи, порядок и условия
использования иностранной валюты на территории Российской Федерации
определяются законом или в установленном им порядке
8
.
Наличие необходимого количества денежных средств является
важнейшим условием деятельности любого предприятия. Без денежных средств
не возможно обеспечения двух основных процессов - заготовление
материальных ценностной и продажи. Движение капитала на предприятии
происходит постоянно
9
. Непрерывный процесс движения денежных средств во
времени, т. е. их поступление (приток) и использование (отток), представляет
собой денежный поток. Приток денежных средств, обеспечивающий покрытие
обязательств предприятия, является одним из основных условий его
финансового благополучия. Отсутствие такого минимально необходимого
запаса денежных средств у организации свидетельствует о её серьёзных
8
Петрова А.Г. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации [Электронный ресурс] :
учебное пособие для СПО / А.Г. Петрова. — Электрон.текстовые данные. — Саратов: Профобразование, 2017.
— 154 c.
9
Бабаев Ю. А., Петров А. М., Мельникова Л. А. Б94 Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. — 5-е изд.,
перераб. и доп. — Москва : Проспект, 2015. — 424 с.
20
финансовых затруднениях. Поэтому необходимо эффективно управлять
движением денежных средств в рамках предприятия.
Таким образом, оборотные средства, являются самым массовым видом
имущества организации, а поэтому к их учету нормативно-правовыми актами
предъявляются значительные требования.
1.2 Нормативно-правовое регулирование проведения и оформления
имущества организации
В соответствии с действующим законодательством регулирование
бухгалтерского учета имущества осуществляется в соответствии с
многоуровневой системой нормативного регулирования.
К первому уровню относятся – законы, указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ. Данные нормативные правовые акты
устанавливают единые правовые и методологические нормы организации и
ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других
федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности должны соответствовать указанным актам.
В частности, к первому уровню относятся федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)
10
. Он определяет
методологические особенности организации и видения учета отдельных видов
имущества организации, порядок оценки, особенности проведения
инвентаризации, раскрытия информации о движении имущества в
бухгалтерской отчетности предприятия.
Ко второму уровню системы нормативных правовых актов относятся
положения по бухгалтерскому учету, так называемые российские стандарты,
утвержденные федеральными органами власти. В частности к данному уровню
можно отнести:
- приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (с изм. и доп) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
10
О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ (ред. от 31 декабря 2017 года)
// Российская газета. – 2011. – 09 декабря. – №278.
21
отчетности в Российской Федерации»
11
,
- приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (с изм. и доп). «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01»,
- приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (с изм. и доп). «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)» и другие.
Положения по бухгалтерскому учету устанавливают правила
формирования в бухгалтерском учете информации об оборотных средствах,
критерии отнесения имущества к тому или иному виду активов, порядок
списания, начисления (по долгосрочным активам) амортизации, раскрытие
информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Третий уровень нормативного регулирования имущества представлен
инструктивными материалами и методическими рекомендациями Министерств
и ведомств. Например, приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм.идоп.)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
12
.
Четвертый уровень нормативного регулирования отражает внутренние
распорядительные документы экономического субъекта, к которым относится
учетная политика организации и приложений к ней.
Особое место в системе нормативного регулирования имущества
занимают международные стандарты финансовой отчетности. К учету
оборотных средств имеет отношения большая часть данных стандартов.
Так, Э.С. Дружиловская, пишет, что МСФО (IAS) 2 «Запасы»
устанавливает, что они первоначально признаются по себестоимости
13
.
11
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации: приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в ред. измен и доп.) // Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1998. – 14 сентября. – №23.
12
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31 октября.2000 года № 94н (ред. от 08 ноября 2010
года) // Экономика и жизнь. – 2000. – №46-47.
13
Дружиловская Э.С. Системы российских и Международных стандартов финансовой отчетности, их
современное соотношение и перспективы развития // Международный бухгалтерский учет. 2016. - № 45. С. 38 -
56.
22
Себестоимость запасов определяется за вычетом любых торговых
скидок и компенсаций, предоставленных продавцом, и включает импортные
пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на транспортировку, погрузку-
разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению
запасов.
Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и
чистой цены продажи (netrealisablevalue, NRV). Чистая цена продажи – это
оценочная цена возможной продажи в условиях обычной деятельности за
вычетом расчетных затрат на завершение работ и возможных затрат по сбыту.
В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» стоимость запасов, которые
обладают индивидуально определенными признаками и не являются
взаимозаменяемыми, а также тех запасов, которые были выделены под
конкретный заказ, должна определяться для каждой единицы таких запасов.
1.3 Методика анализа имущества организации
Согласно мнению доктора экономических наук, профессора Овсийчук
М.Ф. анализ представляет собой деление явления или предмета на составные
элементы для изучения их как частей целого. Такое деление позволяет
исследовать внутреннюю сущность явления, определить роль и значение
каждого элемента
14
.
Структура стоимости имущества предприятия, дает общее
представление о его финансовом состоянии, показывая долю каждого элемента
в активах и соотношении заемных и собственных средств, покрывающих их.
Задачи анализа состава и структуры имущества предприятия отражены
на рисунке 6.
Для оценки имущественного положения компании необходимо изучение
изменения состава и структуры его имущества, определения влияния изменения
имущественного положения на финансовое состояние организации.
14
Овсийчук, М.Ф. Финансовый менеджмент: методы инвестирования капитала: учебное пособие / М.Ф.
Овсийчук, Л.Б. Сидельников. – М.: Юрайт, 2016.- 180 с.
23
Имущество предприятия отражено в активе баланса. Оно представляет
собой совокупность имущества и денежных средств компании: здания,
сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, вложения в
ценные бумаги и т.д.
Рисунок 6 - Задачи анализа состава и структуры имущества
предприятия
Активы предприятия подразделяются на материальные и
нематериальные. К последним относятся права на изобретения, промышленные
образцы, авторские права и т.д.
15
Средства предприятия могут использоваться как во внутреннем обороте,
15
Чалдаева, Л. А. Экономика предприятия: учебник / Л. А. Чалдаева. – Москва: Юрайт, 2016. – 347 с.
Оценка изменения стоимости имущества за отчетный
период
Определение роли отдельных элементов структуры в
формировании имущества
Формирование направлений вложений финансовых
средств во внеоборотные или оборотные активы и оценка
целесообразности этих вложений
Детальный анализ эффективности использования
структуры и динамики основных или оборотных средств
Определение доли дебиторской задолженности в
имуществе предприятия, её состава, структуры,
показателей оборачиваемости
Выявление предприятий дебиторов с наибольшей
задолженностью для разработки мероприятий по её
сокращению
24
так и за его пределами (дебиторская задолженность и т.д.), могут находиться в
сфере производства (запасы, незавершенное производство и т.д.), в сфере
обращения (готовая продукция на складах и отгруженная, средства в расчетах и
т.д.).
Размещение средств предприятия имеет важное значение для его
финансовой устойчивости.
В совокупности с анализом имущества предприятия, для оценки его
финансового состояния необходимо проведение анализа источников средств
вложенных в имущество. Руководству предприятия необходимо понимать
направление использования собственных и заемных средств. Они могут быть
вложены во внеоборотные активы или мобильные оборотные активы.
Повышение мобильности оборотных средств наиболее выгодно для
улучшения финансового состояния компании. Но это не означает, что
предприятие не должно вкладывать собственные и заемные средства во
внеоборотные активы. Если в результате вложений в них повышается общая
эффективность деятельности предприятия, то они целесообразны и необходимо
совершенствовать технику, проводить капитальное строительство
16
.
Сведения об источниках образования имущества предприятия находятся
в пассиве баланса.
Главную роль в организации текущей деятельности предприятия играют
собственные оборотные средства, которые обеспечивают имущественную и
оперативную самостоятельность.
Таким образом, для оценки имущественного положения компании
необходимо изучение изменения состава и структуры его имущества,
определения влияния изменения имущественного положения на финансовое
состояние организации.
Как было отмечено ранее, имущество предприятия представляют
материальные и нематериальные активы. Соответственно, анализ имущества
16
Евсеев, В.С. Актуальные вопросы управления дебиторской и кредиторской задолженностью [Текст] / В.С.
Евсеев // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2017. - №3. – С.40-41.
25
предприятия позволяет оценить состояние вышеуказанных активов субъекта
хозяйствования, а по результатам анализа представляется возможным
разработать мероприятия, направленные на нивелирование негативных
факторов. В соответствии с результатами анализа литературных источников
можно сделать вывод о наличии в современных условиях значительного
количества методик и рекомендаций в части проведения анализа имущества
субъекта хозяйствования (таблица 12).
Таблица 1
Характеристика методик анализа имущества организаций,
предложенных различными авторами
17
Авторы методики
Содержание
Илышева Н.Н., Крылов С.И.
Ключевым инструментом данной методики является
анализ и оценка имущества субъекта хозяйствования по
данным бухгалтерского баланса. Основными
элементами данного анализа является оценка состава,
динамики, структуры имущества субъекта
хозяйствования в разрезе оборотных и внеоборотных
активов.
Турманидзе Т.У.
Ключевым инструментом данной методики является
анализ динамики имущества в пространственно-
временном разрезе. Кроме того, осуществляется анализ
факторов, оказывающих влияние на данное изменение и
разработка рекомендаций по нивелированию
негативного воздействия данных факторов.
Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф.
Ключевым инструментом данной методики является
оценка стоимости активов, их состава и структуры,
горизонтальный и вертикальный анализ, а также анализ
оборачиваемости.
Представленные в таблице 1 методики отражают необходимость анализа
имущества субъекта хозяйствования в пространственно-временном разрезе
посредством горизонтального и вертикального анализа, анализа
оборачиваемости, ликвидности и рентабельности, а основным различием
данных методик является последовательность этапов анализа.
На основании изученных методик представляется возможным
сформулировать боле расширенную методику, которая включает в себя
следующие этапы:
17
Авраменко, А.А. Анализ имущества предприятия [Текст] / А.А. Авраменко // Анализ и учет. – 2017. - №1. –
С.19-22.