46
Данные об операциях по расчетному счету в синтетическом учете
обобщаются в Главной книге организации по счету 51 «Расчетный счет» на
основе данных учетных регистров.Аналитический учет ведется по каждому
расчетному счету.
Таким образом, в данном вопросе был рассмотрен порядок
документального оформления и учета имуществаООО «Глория».
2.3 Анализ имущественного состояния ООО «Глория»
Устойчивость финансового положения организации в значительной
степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых
ресурсов в имущество предприятия. Имущественное состояние предприятия
характеризуется динамикой активов и источников их финансирования.
Горизонтальный анализ баланса ООО «Глория» проведен в таблице 11.
Таблица 11
Горизонтальный анализ баланса ООО «Глория» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение
2016/
2015
2017/
2016
2017/
2015
Основные средства
15 898
18 947
12 579
3 049
-6 368
-3 319
Итого внеоборотные
активы
15 898
18 947
12 579
3 049
-6 368
-3 319
Запасы
48 658
51 264
34 580
2 606
-16 684
-14 078
НДС
115
89
211
-26
122
96
Дебиторская
задолженность
20 557
15 829
41 581
-4 728
25 752
21 024
Денежные средства
911
3 185
1 864
2 274
-1 321
953
Прочие оборотные
активы
218
314
108
96
-206
-110
Итого оборотные
активы
70 459
70 681
78 344
222
7 663
7 885
Медленно реализуемые
активы
69 330
67 182
76 372
-2 148
9 190
7 042
Наиболее ликвидные
активы
911
3 185
1 864
2 274
-1 321
953
Общая стоимость
имущества
86 357
89 628
90 923
3 271
1 295
4 566
Уставный капитал
10
10
10
0
0
0
Нераспределенная
прибыль
2 597
4 217
2 145
1 620
-2 072
-452
Итого собственный
капитал
2 607
4 227
2 155
1 620
-2 072
-452
47
Краткосрочные
кредиты и займы
15 689
12 463
9 556
-3 226
-2 907
-6 133
Кредиторская
задолженность
68 061
72 938
79 212
4 877
6 274
11 151
Итого краткосрочные
заемные источники
83 750
85 401
88 768
1 651
3 367
5 018
Общая величина
источников имущества
86 357
89 628
90 923
3 271
1 295
4 566
Рабочий капитал
-13 291
-14 720
-10 424
-1 429
4 296
2 867
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
6
7
Величина собственных
средств в обороте
-13 291
-14 720
-10 424
-1 429
4 296
2 867
Стоимость имущества ООО «Глория» за 2015-2017 гг. увеличена на
4 566 тыс. руб. причиной ее прироста является увеличение оборотных активов
на 7 885 тыс. руб., которые, в свою очередь, возросли за счет дебиторской
задолженности на 21 024 тыс. руб. При этом, сокращена стоимость запасов на
14 078 тыс. руб. и стоимость основных средств – на 3 319 тыс. руб. Таким
образом, увеличение стоимости имущества предприятия обусловлено ростом
средств в расчетах – задолженности за поставленные товары.
Также в связи с увеличением дебиторской задолженности сумма
медленно реализуемых активов ООО «Глория» увеличена на 7 042 тыс. руб., а
наиболее ликвидных активов – за счет роста остатка денежных средств,
который, при этом, не был существенным.
Рост стоимости имущества обеспечен увеличением заемных средств
финансирования активов ООО «Глория», общая сумма которых увеличена к
2017 г. на 5 018 тыс. руб. за счет роста кредиторской задолженности на 11 151
тыс. руб. Негативной тенденцией выступает сокращение собственного капитала
предприятия, которое составило за 2015-2017 гг. 452 тыс. руб. и обусловлено
получением убытка в 2017 г. – капитализация прибыли не осуществлялась.
Рабочий капитал ООО «Глория» представляет собой отклонение между
стоимостью оборотных активов и краткосрочными заемными средствами.
Отрицательное значение данного показателя в течение всего рассматриваемого
периода показывает недостаток наличия краткосрочных источников для
48
финансирования текущих активов предприятия.
На следующем этапе оценки имущественного положения следует
оценить структуру баланса предприятия. Структурный анализ баланса ООО
«Глория» представлен в таблице 12.
Таблица 12
Структурный анализ баланса ООО «Глория» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение
2016/
2015
2017/
2016
2017/
2015
Основные средства
18,41
21,14
13,83
2,73
-7,30
-4,57
Итого внеоборотные
активы
18,41
21,14
13,83
2,73
-7,30
-4,57
Запасы
56,35
57,20
38,03
0,85
-19,16
-18,31
НДС
0,13
0,10
0,23
-0,03
0,13
0,10
Дебиторская
задолженность
23,80
17,66
45,73
-6,14
28,07
21,93
Денежные средства
1,05
3,55
2,05
2,50
-1,50
1,00
Прочие оборотные
активы
0,25
0,35
0,12
0,10
-0,23
-0,13
Итого оборотные активы
81,59
78,86
86,17
-2,73
7,30
4,57
Общая стоимость
имущества
100,00
100,00
100,00
-
-
-
Уставный капитал
0,01
0,01
0,01
0,00
0,00
0,00
Нераспределенная
прибыль
3,01
4,71
2,36
1,70
-2,35
-0,65
Итого собственный
капитал
3,02
4,72
2,37
1,70
-2,35
-0,65
Краткосрочные кредиты
и займы
18,17
13,91
10,51
-4,26
-3,40
-7,66
Кредиторская
задолженность
78,81
81,38
87,12
2,57
5,74
8,31
Итого краткосрочные
заемные источники
96,98
95,28
97,63
-1,70
2,35
0,65
Общая величина
источников имущества
100,00
100,00
100,00
-
-
-
В структуре имущества ООО «Глория» наибольший удельный вес
приходится на оборотные активы, который увеличился с его размера в 2015 г.
81,59 % до 86,17 % в 2017 г. или на 4,57 % относительно начала периода.
Внеоборотные активы занимают 13,83 % за счет остаточной стоимости
основных средств, которая в течение периода сокращалась за счет их выбытия
и начисления амортизации.
49
О высоком уровне финансовой зависимости предприятия от внешних
источников финансирования свидетельствует удельный вес собственного
капитала, наименьший из которого приходится на 2017 г. в размере 2,37 %, а
наибольший – на 2016 г. – 4,72 %. Это обусловлено тем, что заемные источники
финансирования занимают существенную величину в структуре пассивов
предприятия, их удельный вес в 2017 г. составил 97,63 %.
Следующей характеристикой имущественного состояния предприятия
является уровень ликвидности его бухгалтерского баланса. Группы
ликвидности ООО «Глория» приведены в таблице 13.
Таблица 13
Группы ликвидности активов и пассивов ООО «Глория», тыс. руб.
Группа ликвидности
активов
и пассивов
Активы
Пассивы
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Наиболее ликвидные
активы - наиболее
срочные
обязательства
911
3185
1864
68061
72938
79212
Быстро реализуемые
активы -
краткосрочные
пассивы
20557
15829
41581
15689
12463
9556
Медленно
реализуемые активы -
долгосрочные
пассивы
48991
51667
34899
0
0
0
Трудно реализуемые
активы - постоянные
пассивы
15898
18947
12579
2 607
4227
2155
Итого
86357
89628
90923
86357
89628
90923
Сгруппированные активы и пассивы ООО «Глория» позволяют
определить уровень платежного недостатка или излишка по каждой группе в
течение рассматриваемого периода. Так, данные таблицы 13 показывают, что
наиболее срочные обязательства в виде кредиторской задолженности
существенно превышают размер наиболее ликвидных активов.
Оценка платежного недостатка и излишка по группам ликвидности
баланса ООО «Глория» приведена в таблице 14.
Таблица 14
Оценка платежного недостатка и излишка по группам ликвидности
баланса ООО «ГЛОРИЯ», тыс. руб.
50
Группа ликвидности активов и пассивов
Платежный недостаток
(излишек)
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Наиболее ликвидные активы - наиболее срочные
обязательства
-67 150
-69 753
-77 348
Быстро реализуемые активы - краткосрочные
пассивы
4 868
3 366
32 025
Медленно реализуемые активы - долгосрочные
пассивы
48 991
51 667
34 899
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
Трудно реализуемые активы - постоянные
пассивы
13 291
14 720
10 424
Текущая ликвидность
-62 282
-66 387
-45 323
Перспективная ликвидность
48 991
51 667
34 899
Оценка степени ликвидности баланса ООО «Глория» является
негативной в связи с тем, что размер кредиторской задолженности предприятия
в значительной мере превышает его наиболее ликвидные активы, предприятие
не способно погасить свои срочные обязательства. Однако, за счет роста
дебиторской задолженности к 2017 г. платежный излишек по группе быстро
реализуемых активов увеличен до 32 025 тыс. руб. в 2017 г. относительно его
размера в 2015 г. – 4 868 тыс. руб.
Уровень текущей ликвидности в течение всего анализируемого периода
по ООО «Глория» составлял отрицательное значение, поскольку первый две
группы ликвидности активов в существенной мере ниже первых двух групп
обязательств, сгруппированных по срочности их погашения. Тем не менее,
уровень данного показателя сокращен к 2017 г. до «минус» 45 323 тыс. руб. за
счет увеличения дебиторской задолженности.
Перспективная ликвидность ООО «Глория» сокращена, однако,
составляла положение значение в связи с отсутствием долгосрочных
обязательств предприятия.
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется уровнем его
зависимости от внешних, не собственных источников формирования
имущества, которая оценивается по ряду относительных показателей. Анализ
финансовой устойчивости ООО «Глория» приведен в таблице 15.
Таблица 15
Анализ финансовой устойчивости ООО «Глория» за 2015-2017 гг.
51
Показатель
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Изменение
2016/
2015
2017
/
2016
2017
/
2015
Коэффициент капитализации
32,13
20,20
41,19
-11,92
20,99
9,07
Коэффициент обеспеченности
собственными источниками
финансирования
-0,19
-0,21
-0,13
-0,02
0,08
0,06
Продолжение таблицы 15
1
2
3
4
5
6
7
Коэффициент финансовой
автономии
0,03
0,05
0,02
0,02
-0,02
-0,01
Коэффициент финансирования
0,03
0,05
0,02
0,02
-0,03
-0,01
Коэффициент финансовой
устойчивости
0,03
0,05
0,02
0,02
-0,02
-0,01
Соотношение краткосрочных источников финансирования и
собственного капитала ООО «Глория», характеризуемое коэффициентом
капитализации, увеличено на 9,07 пункта и составило 41,19 пункта в 2017 г. –
это величина, на которую заемные средства превышают собственные.
Показатель демонстрирует высокий уровень зависимости от внешних
источников финансирования.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками
финансирования имел отрицательное значение в течение всего анализируемого
периода, увеличившись на 0,06 пункта. Это свидетельствует о существенном
недостатке собственных средств предприятия для финансирования его активов.
Коэффициент финансовой автономии снижен к 2017 г. до 0,02 пункта –
удельный вес собственного капитала в величине активов предприятия
составляет 2 %. Аналогичное значение приходится на коэффициент
финансирования и финансовой устойчивости предприятия.
Зависимость ООО «Глория» от внешних источников финансирования
негативно влияет на его платежеспособность. Данный показатель
проанализирован в таблице 16.
Таблица 16
Оценка платежеспособности ООО «Глория»
Показатель
2015
2016
2017
Изменение
52
г.
г.
г.
2016
/
2015
2017/
2016
2017
/
2015
Общий показатель
платежеспособности
0,34
0,34
0,39
-0,01
0,06
0,05
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,01
0,04
0,02
0,03
-0,02
0,01
Коэффициент критической оценки
0,01
0,04
0,02
0,03
-0,02
0,01
Коэффициент текущей
ликвидности
0,84
0,83
0,88
-0,01
0,05
0,04
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
5
6
7
Коэффициент маневренности
функционирующего капитала
-3,69
-3,51
-3,35
0,18
0,16
0,34
Доля оборотных средств в активах
0,82
0,79
0,86
-0,03
0,07
0,05
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
-0,19
-0,21
-0,13
-0,02
0,08
0,06
Общая платежеспособность ООО «Глория» в 2017 г. относительно
увеличена на 0,05 пункта и не составила норму в размере 1, следовательно,
ООО «Глория» не располагает средствами, которые необходимы для погашения
своей задолженности, в большей мере, краткосрочной. В этой связи,
ликвидность ООО «Глория» ухудшена, об этом свидетельствует изменение
коэффициента абсолютной ликвидности в 2017 г., которое составило 0,02
пункта в сторону уменьшения относительно предыдущего года.
Значение коэффициента текущей ликвидности не соответствовало
нормативному значению в размере 1,5, в течение периода практически не
изменилось в связи с динамикой дебиторской задолженности. Несоответствие
нормативу данного показателя обусловлено пониженной платежеспособностью
предприятия. В результате, обеспеченность ООО «Глория» собственными
средствами в 2017 г. не достигла нормативного уровня – 0,1, составив
отрицательное значение «минус» 0,13 пункта. Это вызвано, главным образом,
снижением размера капитализированной прибыли – получением убытков по
результатам деятельности предприятия.
Деловая активность предприятия проявляется в уровне оборачиваемости
ее средств и прибыльности осуществления деятельности. Показатели деловой
активности имеют важное значение для оценки рыночного потенциала
53
предприятия и анализа эффективности его деятельности на рынке. Анализ
деловой активности ООО «Глория» произведен в таблице 17.
Таблица 17
Анализ деловой активности ООО «Глория» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017
г.
Изменение
2016/
2015
2017/
2016
2017/
2015
Коэффициент общей
оборачиваемости,
оборотов
0,76
0,85
0,63
0,09
-0,21
-0,13
Продолжение таблицы 17
1
2
3
4
5
6
7
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств,
пунктов
1,35
-
1,66
-
-
0,32
Фондоотдача, руб.
4,12
4,00
4,58
-0,12
0,57
0,46
Отдача собственного
капитала, руб.
25,13
17,94
26,71
-7,19
8,77
1,58
Оборачиваемость
материальных средств,
оборотов
267,39
243,33
216,28
-24,06
-27,05
-51,11
Оборачиваемость
денежных средств,
оборотов
5,01
15,12
11,66
10,11
-3,46
6,65
Оборачиваемость средств
в расчетах, оборотов
3,19
4,79
1,38
1,60
-3,41
-1,80
Срок погашения
дебиторской
задолженности, дней
112,97
75,13
260,07
-37,83
184,94
147,10
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности, оборотов
0,96
1,04
0,73
0,08
-0,31
-0,24
Срок погашения
кредиторской
задолженности, дней
374,01
346,21
495,44
-27,80
149,23
121,42
Период погашения
задолженности
поставщикам, дней
317,91
311,59
455,80
-6,32
144,21
137,89
Период хранения
запасов, дней
1190,8
870,27
657,63
-320,5
-212,6
-533,2
В 2017 г. уровень деловой активности ООО «Глория» в значительной
мере изменился по сравнению с началом периода, об этом свидетельствует
величина снижения общего коэффициента оборачиваемости на 0,13 оборотов, В
2016 г. обороты, за которые возвращены вложенные средства предприятия в
54
виде положительных денежных потоков, сокращены. Данная динамика
показывает сокращение оборачиваемости средств предприятия, т.е.
характеризует уменьшение его деловой активности.
Общий период погашения кредиторской задолженности увеличен на
121,42 дня, что является негативной тенденцией, т.к. предприятие не
способствует ускорению оборачиваемости кредиторской задолженности.
55
3 Разработка рекомендаций по оптимизации проведения и
оформления имущества организации
3.1 Пути совершенствования организации учета имущества
Успешность любого предприятия зависит от своевременной и
достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Такую информацию можно получить при наличии эффективной
системы бухгалтерского учета.
Изучив систему бухгалтерского учета имущества в ООО «Глория»
можно сделать вывод, что в целом она соответствует требованиям
законодательства РФ о правилах ведения бухгалтерского учета и позволяет
сформировать достоверную информацию об имуществе и обязательствах
предприятия, а также о финансовом результате.
Однако имеются и недостатки:
1) имеет место несвоевременное оформление первичных документов и
передача складских документов в бухгалтерию предприятия;
2) на предприятии отсутствует график документооборота.
С целью совершенствования организации системы бухгалтерского учета
можно предложить ввести внутренние стандарты ведения бухгалтерского
учета.
Кроме основной цели - стабильности и прозрачности работы
бухгалтерии - внутренние стандарты позволяют решить ряд других задач,
например:
устранить противоречия, дублирование обязанностей и «белые
пятна» в работе бухгалтерии;
формализовать и упорядочить отношения бухгалтерской службы с
другими подразделениями предприятия;
снизить трудоемкость учетной работы.
К внутренним стандартам бухучета могут относиться руководства,
инструкции, методические разработки, пособия и другие обязательные к