36
остатки
оборотных
средств, тыс. руб.
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
6
7
8
8
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
102
116
100
14
-16
127,45
75,38
9 Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
26928
35490
26754
8562
-8736
131,80
75,38
10 Затраты на 1
руб. продаж, коп.
0,75
0,86
1,00
0,12
0,14
115,60
115,90
11 Фондоотдача,
руб./руб.
6,58
4,35
3,65
-2,23
-0,70
66,16
83,88
12
Фондовооруженн
ость, тыс.
руб./чел.
195,2
268,0
321,6
72,82
53,66
137,30
120,02
13 Коэффициент
оборачиваемости
оборотных
средств, кол-во
оборотов
1,12
1,07
0,77
-0,05
-0,30
95,84
71,88
14 Период
оборачиваемости
оборотных
средств, дней
325,5
339,6
472,5
14,12
132,89
104,34
139,13
15
Производительно
сть труда, тыс.
руб./чел
1284
1166
1174
-117,7
7,84
90,84
100,67
16
Среднемесячная
заработная
плата, тыс. руб.
22,00
23,50
23,50
1,5
0
103,41
100,00
Данные таблицы 4 показывают сокращение объема продажООО
«Глория» к 2017 г. относительно предыдущего года на 18 285 тыс. руб.,
относительно 2015 г. – 7 953 тыс. руб.
Тем не менее, расходы предприятия увеличены за весь период на 8 901
тыс. руб., главным образом, за счет наличия постоянных затрат и
необходимости роста уровня оплаты труда работников. В связи со снижением
выручки сокращены показатели коммерческих и управленческих расходов
соответственно на 1 102 тыс. руб. и 2 458 тыс. руб. Снижение продаж связано с
сокращением платежеспособного спроса населения на продукцию предприятия,
а также наличия конкуренции на рынке медицинского оборудования.
37
Прибыль от продаж ООО «ГЛОРИЯ» составила в 2017 г. отрицательное
значение – убыток в сумме 89 тыс. руб., в результате чистая прибыль
предприятия также составила убыток за счет динамики прочих доходов и
расходов – 2 072 тыс. руб.
Показатель эффективности использования ресурсов –
производительность труда – снижена на 109,9 тыс. руб. / чел. за счет снижение
продаж, стоимость основных фондов и запасов предприятия сокращены.
Негативной характеристикой является падение рентабельности по выручке и
затрат соответственно на 16,1 % и 20,2 %. В связи с убытками ООО «Глория»
значение рентабельности в 2016-2017 гг. имело отрицательный уровень.
Таким образом, анализ основных экономических показателей
деятельности ООО «Глория» показывают сокращение объема продаж к 2017 г.
относительно предыдущего года на 18 285 тыс. руб., относительно 2015 г. – 7
953 тыс. руб.
2.2 Организация бухгалтерского учета имущества ООО «Глория»
Имущество ООО «Глория» и источники его формирования — две
важнейшие категории бухгалтерского учета предприятия. К имуществу ООО
«Глория» относятся основные средства, материально-производственные
запасы, наличные и безналичные деньги фирмы, дебиторская задолженность,
финансовые вложения и ряд других активов.
Далее рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета каждого вида
имущества ООО «Глория».
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно
Федеральному Закону от 06декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
являются первичными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
38
Движение объектов основных средств ООО «СТ-Компани» изменяет
материально-техническую базу предприятия, поэтому любые операции,
характеризующие этот процесс, требуют особого учета и контроля.
Наиболее распространенным способом поступления основных средств
на предприятии является их покупка по договору купли-продажи.
ООО «СТ-Компани» в январе 2017 года приобрело торговую витрину
КТ-12S5 стоимостью 197 000 руб. (в том числе НДС – 30 050,85 руб.). Услуги
по доставке витрины составили 3 600 руб. (в том числе НДС – 549,15 руб.).
Сборка оборудования выполнялась хозяйственным способом, сотрудникам
выполняющим сборку витрины была начислена заработная плата в размере
13 000 руб. и страховые взносы – 3 926 руб.
В бухгалтерском учете ООО «СТ-Компани» поступление основного
средства было отражено следующими проводками (таблица 5).
Таблица 5
Отражение в бухгалтерском учете ООО «СТ-Компани»
приобретения объекта основных средств
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,руб
.
Первичныйдокумен
т
Бухгалтерские записи в январе 2017 года
Отражена
стоимостьприобретенного
станка
08-4
60
166 949,15
Отгрузочные
документы
поставщика
Отражена
предъявленнаясумма НДС
19-1
60
30 050,85
Счет-фактура
Отражена стоимость услуг
по доставке станка
08-4
60
3 050,85
Отгрузочные
документы
поставщика
Отражена
предъявленнаясумма НДС
19-1
60
549,15
Счет-фактура
Начислена заработная
плата работникам ООО «СТ-
Компани», занятых
наладкой станка
08-4
70
13 000
Расчетно-платежная
ведомость
Начислены страховые
взносы на заработную
плату работников ООО «СТ-
Компани», занятых
наладкой станка
08-4
69
3 926
Расчетно-платежная
ведомость
39
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
Приобретенный станок
учтен в составе объектов
основных средств
01
08-4
186 926
Акт о приеме-
передаче объекта
основных средств
Предъявленная сумма НДС
по приобретенному станку
принята к вычету
68-2
19-1
30 050,85
Счет-фактура
Предъявленная сумма НДС
по транспортным услугам
принята к вычету
68-2
19-1
549,15
Счет-фактура
Произведена оплата
поставщику за
приобретенный станок
60
51
197 000
Выписка банка по
расчетному счету
Произведена оплата
транспортных услуг по
доставке станка
60
51
3 600
Выписка банка по
расчетному счету
В результате износа и дальнейшей непригодности происходит списание
основных средств. Например, для проверки функционирования сотовых
телефонов, находящихся в служебном пользовании у сотрудников отдела
сбыта, была создана оценочная комиссия. В результате осмотра данных
объектов основных средств с комплектацией установлено, что в результате
неисправимой поломки дальнейшее функционирование сотового телефона
марки IPHONE 6S не представляется возможным. Принято решение о его
списании вследствие непригодности. Корреспонденция счетов указана в
журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 6).
Таблица 6
Отражение в учете списания основного средства
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Списана начисленная амортизация
8671,32
02.1
01.2
Списана балансовая стоимость
50070
01.2
01.1
Списана остаточная стоимость
41398,68
91.2
01.2
40
Финансовый результат от списания (убыток)
41398,68
99.1
91.9
Первоначальная стоимость объекта составляет 50070,00 руб., сумма
начисленной амортизации – 8671,32 руб., остаточная стоимость составила
41398,68 руб. (50070,00 – 8671,32). Составлен акт на списание основных
средств (форма № ОС-4) № 00000025 от 25.07.17 г. В результате списания
основного средства организацией получен убыток в размере 41398,68 руб.,
отнесенный на финансовые результаты.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат
зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов
и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они
относятся.
Следующим видом имущества ООО «Глория», подлежащем
рассмотрению, являются материально-производственные запасы.
Синтетический учет поступления материалов в ООО «Глория» ведут на
счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам
хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам
и т.д.).
Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2
«Комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара
и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-8
«Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности».
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском
материалов на складе и бухгалтерии предприятия, оформляют первичными
документами.
Записи в бухгалтерском учете отражены в таблице 7.
По мере отпуска материалов покупателю их продажная цена отражается
в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредиту 91
41
«Прочие доходы и расходы» и одновременно списывается фактическая
себестоимость (Дт 91 «Прочие доходы и расходы», Кт 10 «Материалы»).
Таблица 7
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету наличия и
движения материальных запасов
№
Документ
для
заполнения
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дт
Кт
Сумма
1
Накладная
торг-12
10.12.2017
Приобретены
канцтовары
10
60
45762,71
2
Счет-
фактура
10.12.17
Отражена сумма
НДС
19
60
8237,29
3
Приходный
ордер М-4
11.12.17
Оприходованы
канцтовары по
фактической
себестоимости
10
26
2300,00
5
Приходный
ордер М-4
14.12.17
Оприходованы
материалы,
оставшиеся
после
ликвидации
основных
средств в оценке
по рыночной
стоимости
10
91.1
6000,00
7
Требование –
накладная
15.12.17
Переданы
материалы
управленческому
персоналу
26
10
2000,00
8
Накладная
на отпуск
материалов
на сторону
М-15
16.12.17
Проданы
материалы
стороннему
покупателю
62
91.1
20000,00
9
Счет-
фактура
16.12.17
Отражен НДС
18%
91.2
68
3050,85
Выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый
результат от реализации материалов списывается на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Далее рассмотрим порядок учета следующего вида имущества ООО
«Глория» - дебиторской задолженности, которая относится к оборотным
средствам, представленным во II разделе бухгалтерского баланса предприятия.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность ООО «Глория»
отражается по дебету счетов:
42
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (выполнение работ в счет
последующей оплаты);
71 «Расчет с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило
выданные ему денежные средства);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение
задолженности работников по предоставленным займам, возмещению
материального ущерба и тому подобное)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия
задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по
претензиям в пользу организации и пр.)
Для обобщения информации о расчетах с покупателями используется
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражается
дебиторская задолженность покупателей ООО «Глория» за выполненные им,
но еще не оплаченные работы.
Бухгалтерский учет расчетов с покупателемООО «Здоровье нации»
отражен в таблице 8.
Таблица 8
Бухгалтерский учет расчетов с покупателем ООО «Здоровье нации»
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Поступил аванс на расчетный счет
ООО «Глория»
51
«Расчетные
счета»
62.2 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками по
авансовым
платежам»
236 491,68
2
Начислен НДС на поступившие
авансовые платежи, и отражен в
книге продаж за период
соответствующий времени
поступления аванса на расчетные
счета предприятия
62.1
«Расчеты с
покупателям
и и
заказчиками
»
68 «Расчеты с
бюджетом по
налогам и
сборам»
36 075
3
Отражена выручка от продажи
товаров
62 «Расчеты
с
покупателям
и и
заказчиками
»
90.1 «Выручка»
173 274,98
4
Начислен НДС
90.3 «НДС»
68 «Расчеты с
бюджетом по
налогам и
сборам»
26 431,78
43
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
5
Погашена задолженность
заказчиком за счет полученного
ранее аванса
62.2
«Расчеты с
покупателям
и и
заказчиками
по
авансовым
платежам»
62.1 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
173 274,98
6
Списан НДС в возмещение
задолженности бюджету по НДС
68.2 «НДС»
19.3 «НДС по
приобретенным
материальным
ценностям»
26 431,78
Таким образом, на 31.12.2017 г. образовалась дебиторская
задолженность ООО «Здоровье нации» перед ООО «Глория» на сумму
40 401,67 рублей.
В ООО «Глория» в состав имущества также включаются денежные
средства организации.
На предприятии осуществляют перевод денежных средств, как с
использованием бумажных носителей, так и посредством электронных
переводов с использованием программы Сбербанк онлайн.
Для осуществления безналичных расчетов предприятие пользуется
платежным поручением, которым владелец расчетного счета поручает банку
провести операцию со своими деньгами и осуществить перевод средств.
Платежное поручение может быть заполнено как в бумажном виде, так и
в электронном – в специальной программе без распечатки на бумаге.
Синтетический учет состояния и движения денежных средств в кассе
ведется на счете 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету
счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных
документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается
44
выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы
организации.
Один раз в месяц проводится инвентаризация кассы; при этом
фактическое наличие денежных средств сверяется с бухгалтерскими данными.
Кассовые операции в ООО «Глория» отражаются в оборотно-сальдовой
ведомости по счету 50. Он используется для отражения оборотов и по дебету, и
по кредиту счета 50 по всем субсчетам.
Основанием для записей в оборотно-сальдовой ведомости по счету 50
являются отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми
документами. Остаток на конец месяца, выведенный в кассовой книге,
соответствует сальдо по счету 50 оборотно-сальдовой ведомости, который
также соответствует сальдо в главной книге.
В таблице 9 приведена основная корреспонденция счетов по учету
наличных денежных средств в кассе организации.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по движению наличных денежных
средств в ООО «Глория»
Содержание факта
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный
документ,
составляемый
при совершении
операции
Получение денежных
средств с расчетного счета
организации
50
51
100000
Приходный
кассовый ордер
Выдача денежных средств
под отчет сотруднику
организации
71
50
25000
Расходный
кассовый ордер,
письменное
заявление
сотрудника с визой
руководителя
организации
Выплата заработной платы
сотрудникам из кассы
70
50
65000
Расходный
кассовый ордер,
платежная
ведомость на
выплату
заработной платы
45
Сдача наличных денежных
средств на расчетный счет
51
50
10000
Расходный
кассовый ордер,
квитанция на сдачу
наличных денег в
банк
Возврат неиспользованных
подотчетных сумм
50
71
5000
Приходный
кассовый ордер
Для учета операций по расчетному счету в организации открыт
синтетический счет 51 «Расчетный счет», который предназначен для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном
счете организации, открытом в банке.
По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных
средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет»
отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.
Проводки, составляемые ООО «Глория» по учету безналичных расчетов,
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Отражение в учете ООО «Глория» операций по расчетному счету
Содержание хозяйственной
операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
Поступили наличные денежные
средства на расчетный счет
51 «Расчетные
счета»
50 «Касса»
150 000,00
Поступила на расчетный счет
предоплата от покупателей
51 «Расчетные
счета»
62 «Расчеты с
покупателями
и
заказчиками»
201 639,71
Перечислены с расчетного счета
авансы другим организациям и в
оплату товаров поставщикам
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
7 021 802,84
Перечислены с расчетного счета
налоги в бюджет
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
51 «Расчетные
счета»
53 926,00
Перечислены взносы на
социальное страхование
взносы в Пенсионный фонд
взносы в ФОМС
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»,
субсчета 1, 2,
3
51 «Расчетные
счета»
69 139,08
Перечислено прочим кредиторам
за оказанные ими услуги
76 «Расчеты с
прочими
дебиторами и
кредиторами»
51 «Расчетные
счета»
7 383,50