24
ресурсами. Немало важно, что умение правильно и рационально управлять
активами организации, ведь именно от этого зависит вся радикальность
производства, максимизация прибыли и повышение конкурентоспособности
организации.
Анализ экономического состояния организации представляет собой
соотношение построения его активов и пассивов, т. е. средств организации и их
источников.
Основной задачей анализа является в определении качества финансового
состояния, поиска возможных причин его улучшения или ухудшения за период,
разработки мероприятий по улучшению финансовой устойчивости и
платежеспособности организации.
Для решения этих задач необходимо изучить динамику абсолютных и
относительных финансовых показателей и провести анализ следующих
показателей:
- структурный анализ активов и пассивов;
- анализ финансовой устойчивости;
- анализ ликвидности и платежеспособности;
- анализ необходимого прироста собственного капитала.
Анализ форм бухгалтерской отчетности состоит, обычно, в исследовании
бухгалтерских документов и подготовке конкретных заключений на базе
изученной отчетности. По завершении анализа показателей бухгалтерской
отчетности делаются заключения о состоянии предприятия, каким количеством
активов оно обладает, имеет ли смысл привлекать для его развития
инвестиционные средства и тому подобное.
С помощью анализа бухгалтерской отчетности становится понятно в
какой степени предприятие платежеспособно, состоятельно и финансово
независимо, каким числом активов оно владеет, и в какой степени радикально
они используются, достаточно ли их для полноценного и успешного
осуществления хозяйственной деятельности.
25
Отчетность, которая предоставляется наружным пользователям, обязана
включать значительные сведения, но и не обязана быть перегруженной
излишней информацией. Для этого организация должна проанализировать
отчетные данные с точки зрения их существенности. В процессе подобного
анализа выделяют характеристики, требующие отдельного представления в
основных формах бухгалтерской отчетности.
Методом экономического анализа является способ подхода к
исследованию хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
Характерными особенностями метода экономического анализа являются:
- использование системы аналитических показателей, всесторонне
характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации;
- изучение причин изменения этих показателей;
- выявление и измерение причинно-следственных связей между ними.
Методика анализа - это система правил и требований, гарантирующих
эффективное приложение метода.
Все аналитические методы можно разделить, на качественные
(логические) методы и количественные (формализованные).
К качественным (неформализованным, логическим) методам относятся
аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на
использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной
интуиции. К ним относятся:
- методика сравнения;
- методика построения систем аналитических таблиц;
- методика построения систем аналитических показателей;
- методика экспертных оценок;
- методика сценариев;
- психологические и морфологические методики и т.п.
Количественные (формализованные) методы - это расчета с применением
математики. Вследствие их применения можно получить довольно точный
26
результат или несколько результатов для дальнейшего выбора верного с
помощью уже логических методов.
Есть также специальная аналитическая методика, к нему относятся:
- анализ текущих вложений, предоставляет возможность изучить влияние на
рост необходимости финансирования и возможности организации повысить
уровень своих продаж;
- анализ устойчивости роста, предоставляет возможность оценить способность
организации повысить свои продажи без увеличения доли заёмных средств;
- анализ чувствительности, использует с целью раскрытия наиболее
чувствительных зон монотипные сценарии;
- отраслевой фактор, определяет неустойчивость потоков наличных денежных
средств организации-заёмщика по сравнению с движением денежной
наличности остальных организаций в этой отрасли.
Для углублённой финансовой оценки и анализа потенциала роста
организации приведённые методики имеют очень большое значение. В
зарубежной учётно-аналитической практике финансового анализа самое
большое распространение получили специфические методы анализа.
Для принятия аргументированных управленческих заключений, решений,
прогнозирования, оценки финансовой ситуации на предприятии важно
применение всех методик финансового анализа.
Основные методики, использующие при анализе финансовой отчетности:
- методика абсолютных, относительных и средних величин;
- методика сравнения;
- вертикальный анализ;
- горизонтальный анализ;
- трендовый анализ;
- факторный анализ;
- анализ с помощью финансовых коэффициентов;
- методика экспертных оценок.
27
Источниками информации для анализа деятельности предприятия
является бухгалтерская отчетность. Основные показатели бухгалтерской
отчетности содержатся в следующих документах:
1. бухгалтерский баланс (форма 1по ОКУД);
2. отчет о финансовых результатах (форма 2 по ОКУД).
Показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
позволяют сделать общую оценку предприятия, проанализировать динамику
оценочных показателей, структуру статей баланса, выявить тенденции в
изменении финансового состояния и факторы, влияющие на эти изменения.
В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности производятся как
количественные расчеты различных показателей, соотношений,
коэффициентов, так и их качественная оценка и описание, сравнение с
аналогичными показателями других предприятий. В состав финансового
анализа входит анализ активов и обязательств организации, ее
платежеспособности, ликвидности, финансовых результатов и финансовой
устойчивости, анализ оборачиваемости активов (деловой активности).
Существуют различные методики анализа, с помощью которых
составляют данные о финансовой ситуации в компании, они представлены в
таблице №2.
Таблица 2
Методика анализа показателей бухгалтерской отчетности
п/п
Виды анализа
Цель анализа
1
Горизонтальный
Определить абсолютные и относительные
отклонения. Сравнить каждую позиции
отчетности с предыдущим периодом в
относительном и абсолютном виде с тем, чтобы
сделать лаконичные выводы
2
Вертикальный
Определение структуры итоговых финансовых
показателей, с выявлением влияния каждой
позиции отчетности на результат в целом
3
Трендовый
Сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение
тренда, т.е. основной тенденции динамики
показателя
4
Коэффициентный
Расчет определенных величин
(коэффициентов) значения которых можно
сравнивать между собой за различные
периоды, по бизнесам, направлениям
28
деятельности или статьям, а также с
принятыми нормативными значениями
5
Факторный
Изучает причины изменения уровня чистой
прибыли и факторы, влияющие на этот
показатель
Для наиболее достоверной оценки существующего экономического
положения предприятия и установления стратегии и тактики его развития на
предприятии кроме вертикального, горизонтального анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности прибегают к анализу коэффициентов. Аналитические
экономические показатели характеризуют соотношения между различными
статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательства предприятия.
Финансовый анализ, как правило, начинают с расчета экономических
коэффициентов предприятия, объединяя в группы.
К первой группе относятся показатели, характеризующие
состоятельность и мобильность предприятия. Достаточно высокий уровень
состоятельности предприятия является обязательным условием возможности
привлечения дополнительных заемных средств и получения кредитов. Кроме
того, в эту группу входят показатели, позволяющие судить о возможности
предприятия функционировать в дальнейшем. Допустим, показатель чистого
оборотного капитала позволяет судить, насколько предприятие способно
погасить свои краткосрочные обязательства и продолжить операционную
деятельность.
Ко второй группе показателей относятся коэффициент экономической
стойкости, или коэффициенты управления источниками средств. По данным
коэффициентам экономической стойкости можно определить допустимые доли
заемных и собственных источников финансирования. А так же выявить
будущую экономическую стратегию в области предоставления предприятию
дополнительных займов.
Третья группа - показатели деловой активности, или коэффициенты
управления активами. По показателям деловой активности, оценивается
финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности.
29
Из данного контекста, можно понять, насколько быстро средства могут
превращаться в наличность, либо, как использует предприятие свои активы для
получения доходов и прибыли и многое другое.
К четвертой группе экономических показателей относится коэффициент
рентабельности это четвертая группа финансовых показателей. По критериям
данного показателя определяется обобщенная оценка деятельности
предприятия.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет руководству быть в курсе
общей картины экономического и имущественного положения предприятия.
Финансовый анализ дает возможность выявить такие важные нюансы, как
вероятность разорения. Экономическое изучение является неотъемлемой
частью работы таких специалистов, как аудиторы, оценщики. Экономический
анализ дает возможность внешним и внутренним пользователям сделать
заключение и экономическом состоянии и эффективности организации.
Выше перечисленные и рассмотренные, методики изучения
бухгалтерской отчетности дополняются опытностью, квалифицированностью
специалиста в отрасли бухгалтерского учета, и руководителей организации.
30
Глава 2. Порядок составления текущей бухгалтерской
отчетности в ООО "АПТЕКА №36"
2.1 Экономическая характеристика
ООО "Аптека №36"
Общество с ограниченной ответственностью "Аптека №36" учреждено в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и
приобретает права юридического лица с момента его регистрации в
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы. Организационно-
правовая форма (ОПФ) — общества с ограниченной ответственностью. Тип
собственности — частная собственность. Действует в соответствии с
законодательством Российской Федерации на основании Устава.
Предприятие конкурентоспособное, работает на рынке более 10 лет.
Организация имеет следующие реквизиты:
Адрес: 678230, Республика Саха (Якутия), Верхневилюйский улус
(район), с. Андреевское.
ИНН/КПП – 1407008076/140701001
ОГРН – 11551445000134
Код по ОКТМО - 98614423000
Р/сч. 40702810033000000438,
к/сч 30101810000000000782
Якутский филиал "Россельхозбанк" с. Верхневилюйск
БИК –044705782
Тел: 8-411-33-434-13.
ООО "Аптека №36" осуществляет следующую деятельность:
- Реализация населению готовых лекарственных препаратов по рецептам врача
(фельдшера) и без рецептурный отпуск;
- Изготовление лекарственных препаратов по рецептам врачей (фельдшеров) и
по требованию ЛПУ;
- Изготовление внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными
прописями
31
- Фасовка лекарственных препаратов с последующей их реализацией;
- Отпуск лекарственных препаратов бесплатно отдельным группам населения в
соответствии с действующим законодательством;
- Предоставление населению необходимой информации по надлежащему
использованию и хранению лекарственных препаратов в домашних условиях,
оказание консультативной помощи в целях обеспечения ответственного
самолечения.
В среднесписочную численность работников включаются сотрудники,
состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству. На 01 января
2018г. в ООО "Аптека №36" работают 14 сотрудников.
Исполнительный орган – администрация, возглавляемая директором,
финансово – экономической работой занимается бухгалтерия. Если рассмотреть
структуру управления ООО "Аптека №36", то верхний уровень управления
представляет директор. Он руководит в соответствии с действующим
законодательством производственно – хозяйственной и финансово –
экономической деятельностью предприятия и несет ответственности за
последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное
использование имущества предприятия, а также финансово – хозяйственные
результаты его деятельности.. Решения по социально – экономическим
вопросам деятельности предприятия принимаются профсоюзом при участии
трудового коллектива на общем собрании. В обязанности коммерческого
директора входит: вести заказ; осуществлять консультации по заказу,
контролировать срок годности и хранения лекарственных препаратов, также
следить за фальсифицированными препаратами, соответствующую отчетную
документацию; Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского
учета хозяйственно – финансовой деятельности предприятия и контроль за
рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, сохранностью собственности предприятия; формирует учетную
политику; формирует и современное представление полной и достоверной
бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном
32
положении, доходах и расходах; ведет расчеты по заработной плате. В составе
бухгалтерии также имеется должность расчетного бухгалтера и кассира,
которые являются материально – ответственным лицом за денежные средства и
документацию. Фармацевты отвечают за выполнение операций по
обслуживанию пациентов
Целью деятельности ООО "Аптека №36" является получение прибыли
путём удовлетворения потребностей граждан, лечебных учреждений, детсадов,
школ организаций в области медицинской техники, изделий медицинского
назначения и лекарственных препаратов, в том числе БАДов.
Бухгалтерия целиком и полностью подключена к автоматизированной
базе данных. На базе программы "1С:Бухгалетрия" работают "Розница" и
"Зарплата". Организация пользуется сервисом Дистанционного банковского
обслуживания АО "Россельхозбанк" системой "Клиент-банк" в онлайн режиме.
Операционный год считается с 1 января по 31 декабря календарного года.
Главными конкурентами ООО "Аптека №36" на фармрынке считаются
аптечные пункты ООО "Фармавер", ООО "Аптека Пчелка", ООО "Фармторг".
Основными поставщиками ООО "Аптека №36" являются ЗАО "Протек",
ООО "Агроресурсы", ООО "БСС", ООО "Мастер-фарм Сибирь", ООО
"Надежда-фарм", ОАО "Сахафармация", АО НПК "Катрен".
Потребителями ООО "Аптека №36" являются жители села
Верхневилюйск и близлежащие наслега. Как выше говорилось, данная аптека
реализует лекарственные препараты посредством отпуска в ЛПУ: ГБУ РС(Я)
Верхневилюйская ЦРБ. ООО "Аптека №36" единственная аптека, у которой
лицензия на отпуск, реализацию по рецептам врача, сильнодействующих,
наркотических, спиртосодержащих препаратов.
Так как учетная политика является обязательной для предприятий всех
организационно-правовых форм учетная политика ООО "Аптека №36"
подготовлена с учетом требований действующих нормативных актов. Для
усовершенствования разрабатывается каждый год с учетом изменений
законодательных и иных нормативных актов РФ, новых способов ведения учета
33
и существенных изменений условий деятельности и утверждается с первого
января текущего года.
Учетная политика состоит из двух частей:
1. Учетной политике для целей бухгалтерского учета;
2. Учетной политике для целей налогового учета.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета включает в себя:
- методы ведения бухгалтерского учета;
- учет основных средств;
- учет нематериальных активов;
- учет материально-производственных запасов;
- учет товаров;
- кассовую дисциплину;
- порядок учета расходов и формирования себестоимости продуктов (работ,
услуг);
- формирования первоначальной стоимости;
- учет отдельных видов доходов и расходов;
- учет дебиторской задолженности.
- Учетная политика для целей налогового учета включает в себя:
- налогообложение организации;
- ведение Книги учета доходов и расходов, ЕНДВ;
- способы налогового учета материалов;
- формы учета по страховым взносам.
За период работы, в организации учетная политика не раз
разрабатывалась, подвергалась изменениям ежегодно. Переработка и
обновление основаны изменением законодательных и иных нормативных актов
РФ, разработкой новых способов ведения учета и существенным изменением
критериев деятельности организации.
ООО "Аптека №36" ведет бухгалтерский учет по кассовому методу.
Применять кассовый метод при определении бухгалтерской выручки удобнее,