34
так как в налоговом учете применяется упрощенная система налогообложения,
а УСН тоже предполагает определение налоговой базы кассовым методом.
Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для
отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках. Для
отражения хозяйственных операций используется стандартный план счетов
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ООО "Аптека №36" ведется при использовании
журнально-ордерной формы учета с применением компьютерных технологий.
В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы
накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных
регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет
средств источников и хозяйственных операций по всем разделам
бухгалтерского учета.
Для более четкой экономической характеристики предприятия
ознакомимся с основными показателями деятельности организации ООО
"Аптека №36" за 2015-2017г., которые отражены в таблице №3
Таблица 3
Основные показатели деятельности
ООО "Аптека №36" за 2015-2017гг
35
№
Показатель
2015
(тыс.руб.)
2016
(тыс.руб.)
2017
(тыс.руб)
Измене
ния +,-
Темп
роста %
1
Уставной
каптал
2114
2114
2114
0
2
Выручка
23989
27324
32147
8158
34
3
Прибыль
647
1075
1784
1137
175,73
4
Рентабельность
2,7
3,9
5,5
2,8
103,7
5
Среднесписочн
ая численность
работников
14
14
14
0
6
Запасы
3764
4420
4653
889
23,61
7
Себестоимость
продаж
(14632)
(18166)
(21397)
(6765)
46,23
8
Капиталы и
резервы
7003
7490
9109
2106
30,07
9
Кредиторская
задолженность
1900
2205
1507
-393
20,68
10
Чистая
прибыль
(убыток)
451
416
1612
1161
257,42
Исходя из данного анализа, можно увидеть и наглядно удостовериться в
том, что предприятие растет и развивается. Как показывает анализ за период с
2015г по 2017г выручка увеличилась на 34 %, прибыль соскочил на 175 %,
рентабельность увеличилась на 103% основываясь на соотношения данных,
можно сделать вывод, что предприятие за три года уменьшило собственные
расходы, нашла более выгодных поставщиков, что позволило уменьшить
себестоимость товаров, что позволило увеличить прибыль. Численность
работников не изменилось, это свидетельствует о том, что в данной
организации оптимизация численности персонала не затронуто. Запасы на
складах увеличились на 23%. Кредиторская задолженность уменьшилась на
20,68%, это говорит, что предприятие развивается и улучшает свои показатели.
На рисунке 1 можно рассмотреть динамику основных показателей
деятельности ООО "Аптека №36".
36
Рисунок 1 - Динамика основных показателей деятельности
ООО "Аптека №36 за исследуемый период.
Для оценки экономической стойкости и состоятельности современная
теория и практика финансового изучения выработала немало критериев, среди
которых особое место отводится показателю чистых активов.
Чистые активы показывают, насколько активы организации превышают
ее обязательства (и краткосрочного, и долгосрочного характера), т.е. позволяют
оценить уровень ее платежеспособности. По сути, чистые активы можно
идентифицировать с величиной собственного капитала, поскольку они
отражают уровень обеспеченности вложенных собственниками средств
активами организации.
Далее рассмотрим стоимость чистых активов ООО "Аптека №36"
0
8158
1137
2,8
0
889
-6765
2106
-393
1161
-552
841
1137
24
1161
Уставной каптал
Выручка
Прибыль
Рентабельность
Среднесписочная численность
работников
Запасы
Себестоимость продаж
Капиталы и резервы
Кредиторская задолженность
Чистая прибыль (убыток)
37
Таблица 3
Оценка стоимости чистых активов организации
ООО "Аптека №36" за 2015-2017гг
№
Показатель
2015
(тыс.руб.)
2016
(тыс.руб.)
2017
(тыс.руб)
Измене
ния +,-
Темп
роста %
1
Чистые активы
7003
7490
9109
2106
30,07
2
Уставной
капитал
2114
2114
2114
0
3
Превышение
чистых активов
над уставным
капиталом
4889
5376
6995
2106
43,07
Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2017 намного
(в 4,3 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно
характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям
нормативных актов к величине чистых активов организации.
Кроме того следует отметить увеличение чистых активов на 30,1% в
течение анализируемого периода. Превышение чистых активов над уставным
капиталом, но в то же время уставной капитал не меняется, держится на одной
планке, в течении трех лет. Это говорит о неплохом финансовом положении
организации по данному признаку. Увеличение уставного капитала было бы
для данной организации отличным результатом.
Ниже на графике представлено изменение чистых активов и уставного
капитала.
38
Рисунок 2 - Динамика чистых активов и уставного капитала
ООО "Аптека №36 за исследуемый период.
Проанализировав основные экономические показатели можно сделать
вывод об относительно стабильном положении предприятия.
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса на примере ООО
"Аптека №36"
Бухгалтерский баланс – это форма, в котором обобщаются учетные
бухгалтерские данные об экономических результатах деятельности
организации за определенный период.
Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая
строка таблицы, именуемая балансовый счёт представляет собой наименование
объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса.
Порядок составления бухгалтерского баланса основывается на заполнении
основных составляющих бухгалтерского баланса – активы (левая сторона
таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы).
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
2015 (тыс.руб.)
2016 (тыс.руб.)
2017 (тыс.руб)
7003
7490
9109
2114
2114
2114
Чистые активы
Уставной капитал
39
Полная форма баланса содержит весь перечень статей, которые
рекомендуется выделять в соответствующих разделах баланса. Но предприятие
само решает строки, у которых не данных включить или исключить из этого
отчета статьи, и, наоборот, включать дополнительные статьи, тем самым
увеличивая достоверность составляемой отчетности.
В экономической литературе даётся следующие дефиниции данных
представлений:
1. Активы — это контроль над хозяйственными средствами, какие предприятие
приобрела в результате свершившихся претендентов ее хозяйственной
деятельности и которые могут принести ей экономические перспективы в
будущем.
2. Обязательства — это долг компании на отчётную дату, что возникла а
последствие осуществления ее хозяйственной деятельности и расчеты, согласно
каковой имеют шансы послужить причиной к оттоку активов.
3. Капитал — это собранное за всё время деятельности организации инвестиции
владельцев и прибыль.
4. Умение читать бухгалтерский баланс предоставляет возможность:
5. Получить существенный охват данных о предприятии;
6. Определить уровень состоятельности предприятия собственными
оборотными средствами;
7. Установить за счет, каких статей изменилась величина используемых
средств;
8. Предварительно оценить общее финансовое состояние предприятия даже без
расчетов аналитических показателей.
Бухгалтерский баланс является действительным средством
коммуникации, вследствие которой:
- Руководители обретают понимание об участке собственного предприятия в
концепции схожих предприятий, точности подобранного стратегического
курса, относительных данных производительности использования ресурсов и
40
принятии заключений наиболее разнообразных задач согласно управлению
предприятием;
- Аудиторы получают подсказку с целью подбора точного постановления в
ходе аудирования, планирования своей проверки, раскрытия неброчных зон в
теории учета и зон вероятных намеренных и невольных погрешностей во
внешней отчетности клиента;
- Аналитики устанавливают тенденции экономического анализа.
Значение бухгалтерского баланса так велико, что изучение
экономического капитала компании нередко именуют рассмотрением
бухгалтерского баланса.
Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо
располагать информацией о лимитировании данных презентованной в балансе,
которые выражаются в том, что:
1. Бухгалтерский баланс – это свод скоротечных сведений на начало и конец
отчетного периода, то есть в нем закрепляются сформировавшиеся к моменту
его составления итоги хозяйственных операций;
2. Заложенный в балансе принцип использования абсолютной начальной
стоимости приобретения оборотных и внеоборотных активов существенно
искривляет настоящую оценку имущества в целом;
3. Отвечает на вопрос: "Что представляет собой предприятие на данный
момент?", однако никак не соответствует на вопрос: "В результате чего
сложилось такое положение?"
Прежде чем читать бухгалтерский баланс следует удостовериться , что он
готов к чтению.
Для этого проводят заблаговременную проверку баланса: наличие
подписей, следование по срокам сдачи основываясь отметке налогового
органа, следование призываемой размерности единиц измерения, точность
арифметических расчетов (валюты баланса, промежуточных результатов,
непосредственных и косвенных контрольных соотношений).
41
Бухгалтерский баланс выступает указателем с целю оценки
экономического капитала предприятия. Итог баланса именуется валютой
баланса, и акцентирует ориентировочную требуемую необходимую сумму
денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия.
Для общей оценки экономического капитала предприятия оформляется
сжатый баланс, где объединяют в категории схожие статьи. При этом
уменьшается количество статей баланса, что увеличивает его показательность и
дает возможность сопоставлять с балансами других предприятий.
Заблаговременно дать оценку экономического капитала предприятия
можно получить на основе выявления "больных" статей баланса, которые
условно разделяются на следующие категории:
1. Статьи, указывающие о весьма недостаточно благоприятной работе
предприятия в отчетном периоде и неблагополучном финансовом положении;
2. Статьи, указывающие о конкретных недочетах в работе предприятия,
которые могут быть обнаружены по данным аналитического учета по заемным
средствам.
Бухгалтерский баланс ООО "Аптека №36" полностью отвечает всем
предъявляемым к данному документу, входящему в состав бухгалтерской
отчетности, требованиям и готов к чтению и последующему анализу.
Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса ООО "Аптека
№36".
Таблица 4
Формирование показателей строк бухгалтерского
баланса ООО "Аптека №36"
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
Раздел I "Внеоборотные активы" в данном разделе отображаются сведения об
активах предприятия, используемые с целю извлечения прибыли в течение
продолжительного интервала времени.
Основные средства
1150
Разность между дебетовым остатком по
счету 01 "Основные средства" и кредитовым
остатком по счету 02 "Амортизация
основных средств".
Итого по разделу 1
1100
Сумма показателей по строкам
бухгалтерского баланса с кодами 1110-
1190.
42
Раздел II "Оборотные активы" признаются активы, которые довольно
стремительно перетаскивают собственную стоимость на затраты.
Запасы
1210
Сумма следующих счетов: "Дебетовый
остаток счета 10+дебетовый остаток счета
11+дебетовый остаток счета 41-кредитовый
остаток счета 42+дебетовый остаток счета
43+дебетовый остаток счета 15±остаток
счета 16-кредитовый остаток счета
14+дебетовый остаток счета 45+дебетовый
остаток счетов 20,21,28,29+ дебетовый
остаток счета 97+дебетовый остаток счета
44".
НДС по приобретенным
ценностям
1220
Остаток счета 19.
Дебиторская
задолженность
1230
Сумма дебетовых остатков по счетам 60, 62,
68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом
кредитового остатка по счету 63 "Резервы
по сомнительным долгам".
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
Сумма дебетовых остаток счетов 50, 51, 55,
57, 58, 76
Итого по разделу 2
1200
Сумма показателей по строкам с кодами
1210-1260
Баланс
1600
Сумма строк 1100 и 1200.
Раздел III "Капитал и резервы" в данном разделе отображаются собственная
величина капитала организации. Для некоммерческих организаций данный
раздел представляют как целевое финансирование.
Уставный капитал
1310
Кредитовый остаток счета 80.
Добавочный капитал
(без переоценки)
1350
Счет 83 кроме сумм дооценки внеоборотных
активов.
Резервный капитал
1360
Сумма кредитовых остатков счетов 82 и 84.
Нераспределенная
прибыль
1370
± остаток 99 ± остаток 84
Итого по разделу 3
1300
Сумма показателей по строкам 1310-
1320+1340+1350+1360± 1370.
Раздел пятый "Краткосрочные обязательства".
Кредиторская
задолженность
1520
Сумма кредитовых остатков
60,62,70,71,76,68,69,73,75.
Итого по разделу 5
1500
Сумма показателей по строкам с кодами
1510-1550
Баланс
1700
Сумма показателей по строкам
1300,1400,1500.
В разделе "Внеооборотные активы" заполнены строки 1150,1100.
Строка 1150 отражаем в балансе разницу между дебетовым остатком по
счету 01 "Основные средства" 3006876,13руб. и кредитовым остатком по счету
02 4660009,28руб. = 2540866,65руб. данную сумму округляем 2541 тыс. руб.
Строка 1100 "Итого по разделу 1" равен на 2541 тыс.руб.
43
В разделе "Оборотные активы" заполнены строки 1210, 1230, 1250, 1200,
1600.
Строка 1210 "Запасы" в данной организации присутствуют дебетовое
сальдо счета 41 "Товары" - 5909043,11руб.; дебетовое сальдо счета 43 "Готовая
продукция" - 42056,64руб.; кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка"-
1297620,73руб. получается 4653479,03руб.отражаем округленную сумму - 4653
тыс.руб.
Строка 1230 "Дебиторская задолженность" - дебетовое сальдо счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" - 455752,37руб. +дебетовое сальдо
счета 60 "Расчеты с поставщиками" - 162564,69руб. +дебетовое сальдо счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" - 13616,08руб.+ дебетовое сальдо
счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 1896,25руб. + дебетовое сальдо
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 112668,79руб.+ дебетовое сальдо
счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 67605,45руб.
+ дебетовое сальдо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -
24721,97руб. + дебетовое сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" - 372616,45руб. + дебетовое сальдо 10.9 "Инвентарь и
хозяйственные принадлежности" - 17499руб.=2548003,55руб.округляем
получаем 2548тыс.руб.
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты". В
рассматриваемой нами организации присутствуют счета 50 "Касса" и 51
"Расчетные счета" -8343957руб.+790619,76руб.=874059,33руб. округляем и
записываем в баланс 874тыс. руб.
Строка 1200 "Итого по разделу 2" равна
4653тыс.руб.+2548тыс.руб.+874тыс.руб.=8075тыс.руб.
Строка 1600 "Баланс". По данной строке отражается сумма всех активов
организации - как внеоборотных активов, так и оборотных активов. Общая
сумма активов организации, отраженная по итоговой строке актив баланса,
должна быть равна общей сумме пассивов организации. Данная строка
"Баланс" актива равна 10616тыс.руб.