44
В разделе "Капитал и резервы" заполнены строки 1310, 1350, 1360, 1370,
1300.
Строка 1310 "Уставный капитал" кредитовый остаток со счета 80
"Уставной капитал" равен 2113830,00 округляем и заносим в баланс сумму
2114тыс.руб.
Строка 1350 "Добавочный капитал"кредитовое сальдо счета 83
"Добавочный капитал" равен 24904571,79руб. округляем - 2490тыс.руб.
Строка 1360"Резервный капитал" сумма кредитового сальдо счета 82
"Резервный капитал" равен 317839,78руб. округляем - 318 тыс.руб
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль" остаток кредитового сальдо
счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" равен
4187200,59руб. округляем 4187тыс.руб.
Строка 1300 "Итого по разделу 3" равен - 9109тыс.руб..
В разделе "Краткосрочные обязательства" заполнена строка1520.
Строка 1520 "Кредиторская задолженность" данная строка содержит
суммы задолженности кредиторам, кредитовый остаток счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" - 869712,41руб.кредитовый остаток счета 60
"Расчеты с поставщиками" -374897,31руб. кредитовый остаток счета 68
"Расчеты по налогам и сборам"- 174803,74руб. кредитовый остаток счета 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 38,56руб. кредитовый
остаток счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -
87634,58руб. = 1507086,60руб. - 1507 тыс.руб.
Строка 1500 "Итого по разделу 5" равен1507тыс.руб.
Строка 1700 "Баланс". Как сказано, было выше, актив должен быть равен
пассиву. В данном случае, строка актива 10616тыс.руб.=строке пассива
10616тыс.руб., следовательно, баланс отражен правильно.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в ООО "Аптека
№36" ошибок выявлено не было, это означает, что правильно сформированы
показатели бухгалтерского баланса, что подтверждает ее достоверность.
45
2.3 Порядок составления отчета о финансовых результатах
ООО "Аптека №36"
В отличии от баланса, который показывает лишь состояние активов
(структуру собственности) и пассивов (структуру обязанностей) на
определенную дату, который не предоставляет информацию о прибыльности,
он отражает только нераспределенную прибыль, а формирования прибыли в
балансе увидеть невозможно, отчет о финансовых результатах формируется на
основании оборотов и отражает сведения о доходах и расходах организации,
тем самым становится ясно формирование прибыли.
Отчет о финансовых результатах также представляет собой
"облегченный" вариант. В ее шести строках надо будет отразить:
- Выручку;
- Расходы по обычной деятельности;
- Проценты к уплате;
- Прочие расходы;
- Налог на прибыль (доходы);
- Чистая прибыль (убыток).
Чтобы заполнить отчет о финансовых результатах изначально нужно
сформировать оборотно—сальдовую ведомость по счетам, отражающим работу
предприятия в рассматриваемом периоде.
Грамотное формирование отчета о финансовых результатах позволяет:
- Своевременно анализировать показатели,
- Выявлять причины снижения прибыли.
Это дает возможность принимать решения о перераспределении
денежных средств, так как основной целью любого предприятия является
максимизация прибыли и снижение издержек. Однако, мониторинг следует
проводить постоянно, чтобы не возникало критических падений выручки, так
как это может привести к банкротству. Чистая прибыль в отчете – финальный
показатель наличия денежных средств у предприятия, поэтому все
46
управленческие решения следует направлять на правильное распределение
остатка для получения наибольшей выгоды.
Рассмотрим порядок составления отчета о финансовых результатах ООО
"Аптека №36"
Таблица 5
Формирование показателей отчета о финансовых результатах
"Аптека №36"
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
Выручка
2110
Общий оборот в сумме за год по кредиту
счета 90 субсчета "Выручка"
Валовая прибыль
(убыток)
2100
Разность строк 2110 - 2120 "выручка минус
себестоимость продаж".
Прибыль (убыток) от
продаж
2200
Определяется путем вычитания из
показателя строки 2100 показателей строк
2210 и 2220. Если в результате вычитания
этих показателей отрицательная величина
(убыток), то эта сумма отображается в
круглых скобках.
Прочие доходы
2340
Годовой кредитовый оборот по счету 91
субсчету "Прочие доходы" Разность строк
2310 и 2320.
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2300
Определяется путем сложения показателей
строк 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычитания
из полученной суммы показателей строк
2330 и 2350. Если получается
отрицательная величина (убыток), то эта
сумма отображается в круглых скобках.
Чистая прибыль
(убыток)
2400
Сумма строк 2330 — 2460. В упрощенном
отчете просуммировав все показатели о
доходах нужно из полученной суммы
вычесть все расходы
Доходы и расходы от основных видов деятельности представлены в
таблице 5 , далее рассмотрим показатели, которые относятся к прочим доходам
и расходам.
Таблица 6
Формирование показателей отчета о финансовых результатах
"Аптека №36"
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
47
Коммерческие расходы
2210
Общий годовой оборот по дебету счета 90
субсчета "Себестоимость продаж" в
корреспонденции со счетом 44. В
упрощенном отчете коммерческие расходы
вносят в показатель "Расходы по обычным
видам деятельности"
Прочие расходы
2350
Разность между годовым дебетовым
оборотом по счету 91 "Прочие расходы" и
строкой 2330
Совокупный финансовый
результат периода
2500
Отображается показатель, показывающий
чистую прибыль (убыток) предприятия,
скорректированную в итоге от переоценки
внеоборотных активов и прочих операций,
не охватываемые в чистую прибыль
(убыток) отчетного периода. Определяется
путем сложения показателей строк 2400,
2510 и 2520. Если является убыток, то
отображается в круглых скобках.
Себестоимость продаж
2120
Оборот за год по дебету счета 90 субсчета
"Себестоимость продаж" в корреспонденции
со счетами 21, 23, 29, 41, 43 и 45.
Текущий налог на
прибыль
2410
Разность между общими оборотами по
дебету и кредиту счета 68 "Расчеты по
текущему налогу на прибыль" в
корреспонденции со счетами 09,77,99
"Условный расход (доход) по налогу на
прибыль", 99 "Постоянные налоговые
обязательства (активы)"
Для заполнения указанного отчета требуются следующие данные
оборотно-сальдовой ведомости за 2017 г.
Таблица 7
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2017 г.
Счет, субсчет
Обороты за 2017
Счет 91-2 "Прочие расходы"
-80711,14
-80711,14
Счет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
3340,00
3340,00
Счет 90-1 "Выручка"
32147332,12
32147332,12
Счет 90-2 "Себестоимость продаж"
21397505,08
21397505,08
Счет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"
--
--
Счет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"
1783890,08
1783890,08
Счет 99 "Прибыли и убытки"
1612392,08
1612392,08
Счет 90-5 "Убыток от продаж"
1861261,22
1861261,22
Рассмотрим и произведем расчет показателей отчета о финансовых
результатах ООО "Аптека №36" за 2017г.
48
По строке 2110 за 2017г. "Выручка" общий оборот за год по кредиту
счета 90 (счет 90-1 "Выручка") – Дебетовый оборот по счету 90 вычитывается
(счета 90-3"НДС", 90-4 "Акцизы"). Данные заносим в строку 2110 он составил
32147 тыс.руб.
По строке 2120 "Себестоимость продаж" оборот по дебету 90.02.01
"Себестоимость продаж по деятельности с основной системой
налогообложения" за 2017г. составил минус 21397 в отчете записываем в
круглых скобках (21397) тыс. руб.
По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" заносим разницу строк 2110
"Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж" = 10750 тыс. руб.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" общий оборот по кредиту счета
90 "Выручка" субсчета "Себестоимость продаж" - Дебетовый оборот по счету
44 "Расходы на продажу" составил минус 8889 отражаем в отчета в круглых
скобках (8889)тыс.руб.
По строке 2200 Разность строк "Прибыль (убыток) от продаж" минус
"Валовая прибыль (убыток)" минус "Управленческие расходы" = 1861тыс. руб.
По строке 2340 "Прочие доходы" оборот по кредиту 91.01 Вычитаем из
строки "Прочие доходы" минус сумма налога на добавленную стоимость с
операций равен 3 тыс. руб
По строкн 2350 Сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных
в строке 2330
Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" оказывается
равной(строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж") + 144 тыс.руб. (строка 2320
"Проценты к получению")+ 3844 тыс.руб. (строка 2340 "Прочие доходы") –
5945 тыс.руб. (строка 2330 "Проценты к уплате") – 22142 тыс.руб. (строка 2350
"Прочие расходы") = 1784тыс.руб.
Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" при заполнении отчета о
финансовых результатах в ООО "Аптека №36" (172) тыс.руб.
Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" за отчетный период становится
равной 1612тыс.руб.
49
По строке 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
наблюдается значение, равное 1612 тыс.руб..
В бухгалтерском учете окончательный финансовый результат выражается
в показателе прибыли или убытка. Данная информация накапливается
нарастающим итогом в течение отчетного года, то есть кумулятивным
способом, на счете 99 "Прибыли и убытки".
На основании этого выявляется чистая прибыль или убыток отчетного
года, которая рассчитывается как сумма разница между дебетовым и
кредитовым оборотом
50
Глава 3. Анализ финансового состояния ООО "Аптека №36"
3.1 Анализ структуры баланса
Руководитель каждой организации осуществляет управление текущей,
инвестиционной и финансовой деятельностью своей организации, принимает
решения относительно величины и структуры имущества организации
(активов), и их источников формирования (пассивов). Итоги принятых решений
и результаты отражаются в бухгалтерском учете. Документы бухгалтерской
отчетности являются источником необходимой информации для проведения
экономического изучения деятельности организации.
Анализ бухгалтерской отчетности - это действие, с помощью которого
оценивается прошлое и текущее экономическое положение и результаты
деятельности организации. Целью экономического изучения является оценка
финансовых результатов, деловой активности и стойкости экономического
положения организации. Предметом финансового анализа может послужить
деятельность организации в отчетном году, в прошлых отчетных периодах,
и/или ее будущий потенциал. Анализ проводят по разным причинам, в
зависимости от поставленной задачи. Наша задача – узнать истинное
финансово-хозяйственное положение исследуемого объекта.
Для проведения финансово-хозяйственной деятельности необходимо
проанализировать бухгалтерский баланс предприятия за несколько лет.
Бухгалтерский баланс содержит максимальное количество данных о
хозяйствующем субъекте. Наиболее значительную информационную
интенсивность балансу придает двоякая сущность его построения. Раскрывая
хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие
источники были привлечены, с другой - каким образом ими распорядились.
Для исследования структуры и динамики финансового состояния
предприятия рассмотрим бухгалтерский баланс ООО "Аптека №36" за 2015-
2017гг.
51
Для общей оценки финансового состояния предприятия проводим
горизонтальный анализ и составляем таблицу:
Таблица 8
Горизонтальный анализ баланса
№
п/п
Показатель
На конец отчетного
периода, тыс.
Изменение за период
2015г.
2016г.
2017г.
Абсолютный
прирост, ед.
измерения
Темп
прироста,
%
Актив
1
Внеоборотные
активы
2562
2585
2541
-21
-0,81
2
Оборотные активы
6341
7110
8075
1734
27,34
Баланс
8903
9695
10616
1713
26,53
Пассив
1
Собственный
капитал
7003
7490
9109
2106
30,07
2
Долгосрочные
обязательства
3
Краткосрочные
обязательства
1900
2205
1507
-393
-20,68
Баланс
8903
9695
10616
1713
9,39
Непосредственно из аналитического баланса получаем ряд важных
показателей финансового и имущественного положения организации:
Общая стоимость имущества организации равна:
- за 2015г. 8903 тыс.руб.;
- за 2016г. 9695 тыс.руб.;
- за 2017г. 10616 тыс.руб.
Величина собственного капитала организации равна:
- за 2015г. 7003 тыс. руб.;
- за 2016г. 7490 тыс. руб.;
- за 2017г. 9109 тыс.руб.
Величина краткосрочных обязательств равна:
- за 2015г. 1900 тыс. руб.;
- за 2016г. 2205 тыс.руб.;
- за 2017г. 1507 тыс.руб.
Определяем абсолютное отклонение валюты баланса.
52
За анализируемый период актив баланса ООО Аптека №36
увеличивается, что свидетельствует о росте производственных возможностей
предприятия и заслуживает положительной оценки.
Рисунок 3 - Динамика состава актива ООО "Аптека №36 за
исследуемый период, тыс. руб.
Рисунок 4 - Динамика состава пассива баланса, "ООО Аптека №36
за исследуемый период, тыс. руб.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или
нескольких таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополнятся
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
2015г.
2016г.
2017г.
2562
2585
2541
6341
7110
8075
Внеоборотные активы
Оборотные активы
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
2015г.
2016г.
2017г.
7003
7490
9109
1900
2205
1507
Собственный капитал
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
53
относительными темпами роста или снижения. Горизонтальный и
вертикальный анализы взаимно дополняют друг друга. Поэтому на практике
составляют аналитические таблицы, характеризующие как структуру
бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей.
Далее заполняем аналитическую таблицу по вертикальному анализу.
Таблица 9
Вертикальный анализ баланса, %
№
п/п
Показатель
На конец отчетного периода
Изменение
за период, %
2015г.
2016г.
2017г.
Актив
1
Внеоборотные
активы
28,8
26,7
23,9
-4,9
2
Оборотные
активы
71,2
73,3
76,1
4,9
Баланс
100
100
100
-
Пассив
1
Собственный
капитал
78,6
77,3
85,8
7,2
2
Долгосрочные
обязательства
-
-
-
-
3
Краткосрочные
обязательства
21,4
22,7
14,2
-7,2
Баланс
100
100
100
За анализируемый период актив баланса ООО Аптека №36
увеличивается, что свидетельствует о росте производственных возможностей
предприятия и заслуживает положительной оценки.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2015г.
2016г.
2017г.
28,8
26,7
23,9
71,2
73,3
76,1
Внеоборотные активы
Оборотные активы