72
источник финансовых средств – налог на имущество организаций. Данное
обстоятельство наталкивает на мысль, что наиболее целесообразным выступает
вариант совместного исчисления налога с разделением полномочий как
региональных, так и местных властей.
Итак, мы видим, что существует острая необходимость модернизации
структуры налога на имущество. Сюда могут входить мероприятия по
системной переподготовке начисления и уплаты налога на имущество.
Данная реформа призвана максимально повысить эффективность
налоговой системы и увеличить качество налогового управления финансовыми
ресурсами местных бюджетов РФ и привести к росту данных показателей.
Итак, нерешенной оставались вопросы, связанные с выделением
недвижимости на федеральном и местном уровне.
Решение данных вопросов может быть достигнут за счет повышения
целесообразным прописанных в НК РФ рамок и критериев разграничения
форм имущества на движимое и недвижимое, и вместе с тем освобождение от
налогообложения имущества организаций.
В будущем для оптимизации имущественного налогообложения
организаций можно, в первую очередь, оптимизировать все существующие
нормы ответственности для тех видов организаций, которые скрывают свое
имущество от налогообложения имущества, а также их государственной
регистрации имущества.
В практике судебных органов существует множество споров, которые
постоянно происходят между организациями и налоговыми органами.
Приведем пример: предприятие строит здание. Расходы на строительство
отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Относительно
общих рекомендаций Минфина РФ основные средства, учитываемые на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы», не подлежат налогообложению в
активах организаций.
Здесь важным моментом является тот факт, что счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы» учитывает те затрат, которые используются для
73
внеоборотных активов, но не в целях учета основных средств, следовательно,
предприятие не их не учитывает, а, следовательно, уходит от налогообложения.
Следовательно, необходимо ужесточить степень ответственности
предприятий, принимающих попытки обойти налогообложение имущества. В
конце концов, фиксация имущественных прав предприятий и данных о
зарегистрированных правах выступает неотъемлемой частью существующей
проблемы, в том числе усиление фискальной, а также нормативной роли
налога на имущества.
При отсутствии такой координации создание единого реестра
недвижимости значительно тормозит.
Таким образом, правильно поставленные элементы налогообложения
помогут ускорить процесс развития налогообложения имущества.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Следует отметить, что несмотря на важность и необходимость
совершенствования системы налогообложения физических лиц и уже
принимаемые государством меры в данной области указанный вопрос все ещё
относится к числу проблемных и требует разрешения, поскольку единого
подхода к порядку и системе налогообложения физических лиц не имеется.
Налоговая политика представляет собой совокупность мероприятий
государства направленных на обеспечение своевременного сбора налоговых
платежей с лиц, обязанных их производить и является частью финансовой
политики государства, которая оказывает большое влияние на экономику
страны.
Система налогообложения в РФ имеет особенность, которая заключается
в том, что кроме Налогового кодекса РФ налогообложение регулируют
подзаконные нормативные акты, послание Президента, приказы Федеральной
налоговой службы, письма Правительства РФ и МинФина РФ, решения
высших судебных инстанций о соответствии нормативных ведомственных
актов закону, что не способствует эффективности её применения.
Система налогообложения физических лиц это часть общей системы
налогообложения в РФ. Она представляет собой комплекс всех налогов и
сборов, предусматривающий порядок изъятия денежных средств властным
субъектом (государственным или муниципальным органом) у граждан.
Налоги физических лиц имеют существенное значение в налоговой
системе Российской Федерации, являются значительным дополнительным
доходным источником для государственной казны.
Был сделан вывод о том, что налоги служат средством взаимосвязи
гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления.
Они служат средством участие гражданина в формирование
общегосударственных доходов.
75
Мы выяснили, что, состав налогов, которые должны платить физические
лица, довольно сложен, поскольку физические лица платят и другие платежи.
Например, к законодательно закрепленным за гражданами налогам можно
добавить налогообразные платежи и налоги на потребление, что показывает
взаимосвязь налогов с физических и юридических лиц в единой налоговой
системе страны.
При этом, налогообложение физических лиц не имеет единой
систематизации, налоги физических лиц «разбросаны» по разным главам НК
РФ, а также по отдельным нормативным актам. В связи с этим, физическим
лицам сложно разобраться в налоговых платежах. Поэтому требуется
постоянная работа над совершенствованием налогового законодательства, что
бы сделать его более простым и понятным для налогоплательщика.
В работе рассмотрены виды и характеристика наиболее значимых
налогов, взимаемых с физических лиц, однако, особое внимание было уделено
роли НДФЛ в формировании доходной части бюджета.
Налог на доходы физических лиц - это личный налог, т.е. объектом
обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход,
полученный конкретным плательщиком. Он регулярно поступает в доходы
бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств.
Был сделан вывод о том, что действующая система обложения доходов
физических лиц по ставке 13 % не обеспечивает реализацию фискальных
задач, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных
категорий населения. Поэтому, данная система налогообложения должна быть
преобразована так, чтобы, выполняя свою фискальную роль, налоги с
физических лиц не перекладывали налоговую нагрузку на малоимущие слои
общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум.
Была обоснованна необходимость введения прогрессивной ставки
налогообложения физических лиц, которая представляет собой рост
эффективной ставки налога с увеличением налогооблагаемой базы с целью
урегулирования налоговой нагрузки на население.
76
Вместе с тем, указано на то, что невзирая на отсутствие прогрессивной
шкалы налогообложения доходов физических лиц, есть ряд налоговых вычетов
и освобождение от налогообложения, позволяющих уменьшить налоговое
бремя для малоимущих слоев населения.
Однако, система вычетов несовершенна, его размер незначителен и не
оказывает существенное значение на доходы населения, в связи с чем, данная
система требует дальнейшего реформирования.
В работе отмечено, что основополагающим в налоговой политике
страны, как в целом, так и в системе налогообложение физических лиц
является продолжение курса экономических реформ, что и определило
изменения в налоговой полите государства.
Так, изменился порядок расчета налога на недвижимость, который теперь
рассчитывается по его кадастровой стоимости, увеличились объекты
недвижимости, которые буду облагаться налогом (недостроенные объекты
недвижимости, гаражи, места для парковки, дачные хозпостройки), введена
прогрессивная ставка налогообложения по транспортному налогу, введён
курортный сбор.
Также приняты меры к облегчению налогового бремени населения -
произошло списание задолженности по транспортному и земельному налогу,
образовавшемуся до 1.01.2015 г., объявлена «налоговая амнистия» в
отношении доходов, полученных с 1.01.2015 по 1.01.2017 г., освобождены от
уплаты земельного налога в размере 6 соток некоторые льготные категории
граждан, предполагается освободить от уплаты НДФЛ граждан, которые
получают зарплату менее 15 тыс. руб.
В целом, можно сделать вывод о том, что последние реформы в сфере
налогообложения показывают стремление правительства к коренному
изменению ситуации в стране, однако система налогообложения физических
лиц ещё не совершенна, как с точки зрения социальной справедливости, так и
прогрессивного регулирования экономики. Она не отвечает требованиям
справедливого налогообложения - равным налогом равного дохода.
77
В общем, анализ действующего законодательства и судебной практики
выявил проблемы системы налогообложения физических лиц, требующих
законодательного разрешения.
Практическое предложение по совершенствованию системы
налогообложения физических лиц, вытекающее из результатов проведенного в
работе анализа, заключается в следующем:
- необходимо пересмотреть структуру налогов и других обязательных
платежей, объединив ряд из них, имеющих идентичную налоговую базу, в
один обязательный платеж;
- для более четкого понятия «дохода» изменить систему расчета
налогооблагаемой базы - рассчитывать налоговую базу путем вычитания из
суммы доходов сумму расходов, понесенных с целью получения дохода;
- ввести прогрессивную ставку налогообложения физических лиц, что
повысит социальную справедливость;
- установить необлагаемый минимум, что защитит малообеспеченные
слои населения;
- увеличить размер налоговых вычетов для реализации социальной
функции налога;
- отменить запрет на предоставление повторного налогового вычета на
новое строительство или приобретение жилья в случаях увеличения семьи
(рождение или усыновление (взятие под опеку) детей).
- ужесточить контроль по собираемости налога.
Предлагаемые меры по совершенствованию режима налогообложения
повлекут уменьшение случаев уклонения от уплаты налогов и создадут
условия для заинтересованности граждан в своевременной и полной уплате
законно установленных налогов.
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства
Российской Федерации от 4 августа 2014 г. N 31 ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля
1998 г. N 146-ФЗ // СЗ РФ. N 31. 1998. ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа
2000 г. N 117-ФЗ // СЗ РФ. N 32. 2000. ст. 3340.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ //
СЗ РФ. 1998, N 31, ст. 3823.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. N 32. ст. 3301.
6. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской
Федерации" // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №15. Ст.492.
7. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной
политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов Минфин
России. https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=128344-
osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-
tarifnoi_politiki_na_2020_god_i_na_planovyi_period_2021_i_2022_godov
8. Послание Президента РФ Федеральному собранию РФ от 20.02.2019
http://www.kremlin.ru
9. Письмо Министерства Финансов РФ от 14 июня 2012 года № 03-04-
05\9-732 // http://info.minfin.ru/
10. Письмо Министерства Финансов РФ от 1 марта 2012 № 03-04-05\7-
244 // http://info.minfin.ru/
11. Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-29 //
http://info.minfin.ru/