52
Однако, пропуск налогоплательщиком установленного статьёй 78 НК
РФ срока на получение налогового вычета не лишает его возможности
обратиться в суд с требованием о возврате налога.
В этом случае, срок на возврат налога будет исчисляться с момента,
когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего
права.
Указанная позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ
от 21 декабря 2011 года № 1665 – О-О.
Возникают на практике споры и при применении имущественного
налогового вычета в связи с приобретением имущества.
Так, налоговые органы отказывают в предоставлении налогового вычета
в случае приобретения налогоплательщиком не выделенной в натуре доли
(например: общая долевая собственность на квартиру).
В своем определении Верховный Суд РФ не согласился с такой позицией
указав, что согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской
Федерации, изложенной в Постановлении от 13 марта 2008 года N 5-П "По
делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2
пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с
жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и
Т.Н. Козловой".
Таким образом, в случаях когда объектом гражданско-правового
договора купли-продажи является доля в праве общей долевой собственности
на жилые помещения независимо от того обстоятельства, выделена такая доля
в праве в натуре или такая доля в праве не может быть выделена в натуре,
налогоплательщики при приобретении такой доли вправе получить
имущественный налоговый вычет.
1
Однако, неоднозначна судебная практика при рассмотрении вопроса о
выплате налогового вычета при наследственных правоотношениях.
1
Определение Верховного Суда РФ от 18 января 2012 года № 1-В11-9.
53
Некоторые суды исходят из того, что излишне уплаченная
налогоплательщикам сумма налога может быть возращена его наследникам,
поскольку является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти
подлежит включению в наследственную массу, но при условии своевременной
подачи наследодателем заявления о возврате налога (например:
Апелляционное определение Челябинского областного суда от 12 03. 2015 года
по делу № 11-2606\2015).
Другие же суда считают, что наследник налогоплательщика не имеет
право на возврат налога, поскольку получение налогового вычета это личное
право налогоплательщика, которое не может быть передано по наследству (
Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 8 .10.2013 г. по
делу № 33-3653\2013).
Мне думается, что наиболее правильным будет отнести налоговый вычет
к имуществу в виде переплаченной денежной суммы и может в силу ст. 128-
129 ГК РФ переходить по наследству.
Кроме того, говоря об имущественном налоговом вычете необходимо
помнить, что он предоставляется только один раз, что на мой взгляд не
отвечает его задачи стимулирования граждан на улучшении своих жилищных
условий. Было бы правильно предусмотреть возможность предоставление
повторного имущественного вычета при строительстве нового жилья или при
приобретении новой квартире в определенных случаях (например, увеличение
семьи в связи с рождением или усыновлением (взятии под опеку) детей), тем
более, что размер данного вычета в настоящее время является незначительным.
Если говорить о стандартных и социальных налоговых вычетах, то их
предоставление четко регулируется законом и больших споров по их
применению не имеется.
Они также носят заявительный характер и предоставляются в одном
налоговом периоде.
Вместе с тем, имеется противоречивая судебная практика связанных с
применением стандартных и социальных вычетов.
54
Некоторые суды также как к имущественному вычету применяют
положения статьи 78 НК РФ и к данным вычетам, применяя трехлетний срок
исковой давности за их обращением. Например, Астраханский областной суд
отказал в требовании налогоплательщика о возврате налога в связи с
предоставлением социального налогового вычета с указанием на то, что сумма
вычета это излишне уплаченная сумма налога, возврат которой возможен до
истечения трех лет после наступления права на его получение.
1
Другие суды,
напротив, придерживаются противоположного подхода. Например Верховный
суд Республики Татарстан удовлетворил заявления налогоплательщик при
следующих обстоятельствах.
На мой взгляд, более обоснованной является позиция судов, которые
применяют к стандартным и социальным налоговым вычетам положения ст. 78
НК РФ, поскольку в силу действующего законодательства данный вычет носит
заявительный характер, поэтому сама по себе подача налоговой декларации не
может являться основанием для возврата налогоплательщику излишне
уплаченной суммы налога. Для этого необходимо совершить юридическое
действие – подать соответствующее заявление, срок подачи которого
ограничен тремя годами. Более того, такая позиция согласуется с действующей
практикой по предоставлению имущественного налогового вычета.
Далее, разъясняя порядок получения рассматриваемых вычетов Минфин
России указал, что если в отдельные месяцы налогового периода у
налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то
стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового
периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент должен исчислять
суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с
1
Кассационное определение Астраханского областного суда от 9 ноября 2011 г. по делу №
33-3617\2011\Система Консультант плюс
55
учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего года суммы налога.
Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она
является излишне удержанной налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании
заявления работника.
Имеются разъяснения и тех случаев, когда НДФЛ вообще не
удерживался.
Согласно писем Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-29 и от
13.01.2012 N 03-04-05/8-10 следует, что в случаях отсутствия выплаты доходов
в течение налогового периода, например, при оформлении отпуска по уходу за
ребенком или получении доходов, освобождаемых от налогообложения,
стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как налоговая база по
НДФЛ не определяется.
Однако, в письме ФНС России от 06.08.2009 N 3-5-03/1193 сказано, что
если в течение налогового периода работнику, находящемуся в отпуске по
уходу за ребенком, пособие выплачивается хотя бы один или два раза, то
стандартный налоговый вычет предоставляется за все месяцы налогового
периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленной в ст.
218 НК РФ его предельной суммы.
То есть из этого следует, что вычет должен использоваться ежемесячно и
может рассчитываться с нарастающим итогом.
Однако, мне кажется правильной позиция Анищенко А.В., который
считает, что сумма облагаемых НДФЛ доходов налогоплательщика должна
определяться в целом по итогам налогового периода (т.е. календарного года).
Сумма стандартных налоговых вычетов также рассчитывается в целом за
каждый месяц налогового периода. По итогам налогового периода
определяется окончательный результат. В этом случае работник, находящийся
56
в отпуске по уходу за ребенком, получивший в течение года хоть какой-то
налогооблагаемый доход
1
.
Кроме того, следует отметить, что стандартные вычеты предоставляются
отдельным категориям лиц в фиксированных размерах. Сегодня их размер
составляет 3000 руб., 500 руб. и на детей от 1400 руб. до 12 000 руб. – на
ребёнка инвалида.
Даже несмотря на принятие мер по увеличению данных вычетов, его
размер не является значительным и существенным для налогоплательщика и
часто носит формальный характер.
Поэтому, я согласен с теми авторами, которые предлагают заменить
стандартные вычеты необлагаемым минимальным доходом прожиточного
минимума с дальнейшем увеличением
2
.
И так, мы рассмотрели действующую в РФ систему налогообложения
физических лиц и виды налогов, а также существующие налоговые вычеты.
Однако, следует отметить, что на самом деле состав налогов, которые
должны платить физические лица, на практике оказывается значительно
сложнее. Так, на ряду с подоходным и имущественными, к налогам также
могут быть отнесены и другие платежи, содержащие все признаки налогов с
населения. К таким налогам относятся все косвенные налоги: налог на
добавленную стоимость, акцизы. Эти налоги включаются в цену товаров и
связаны с их потреблением.
В связи с этим, фактически помимо законодательно закрепленных
налогов физические лица платят налогообразные платежи, а также и налоги
на потребление. Это свидетельствует о взаимосвязи налогов юридических и
физических лиц в единой налоговой системе страны.
Однако, как уже отмечалось ранее, в системе налогообложения
физических лиц имеется проблема, которая заключается в отсутствии единой
1
Анищенко А.В. Налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные, имущественные и социальные
(выпуск 18),("Редакция "Российской газеты", 2016)\Консультант плюс
2
Т.А. Бархатова. Статья: Пути совершенствования стандартных и социальных налоговых
вычетов, Журнал //Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технология, С.7
57
систематизации налогов физических лиц. То есть налоги «разбросаны» по
разным главам НК РФ, отдельных нормативных актах.
В связи с этим, физическим лицам сложно разобраться в налоговых
платежах. Поэтому налогоплательщик не всегда сознательно нарушает
налоговое законодательство. Поэтому требуется постоянная работа над
совершенствованием налогового законодательства, что бы сделать его более
простым и понятным для налогоплательщика.
Думается, что было бы правильно пересмотреть структуру налогов и
других обязательных платежей, объединив ряд из них, имеющих идентичную
налоговую базу, в один обязательный платеж.
При этом, хочется отметить еще один недостаток имеющейся налоговой
системы - это ее нестабильность. Это может приводить к нестабильному
положению в экономике и еще больше yсyгyблять экономический кризис.
2.5. Перспективные направления совершенствования налогообложения
физических лиц в Российской Федерации
Как уже отмечалось ранее, налогообложение физических лиц в системе
налогообложения занимает не маловажное значение. Поэтому, определяя
финансовое и экономическое развитие страны, органы власти определяют и
дальнейшую налоговую политику, в том числе и в отношении физических лиц,
как составной части налоговой политики страны.
Рассмотрим основные изменения, касающиеся налогообложения
физических лиц, принимаемы государством на последнем этапе развития.
Выше мы выяснили, что налоговая система РФ это сложный, социальный
институт, который тесно связан с состоянием экономики страны. Поэтому,
ввиду изменений, происходящих в экономике страны, изменились и задачи
налоговой системы с учетом политических, экономических и социальных
требований, предъявляемых к ней.
58
Существенные изменения в вопросе налогообложения физических лиц
произошли с 2001 года, то есть с момента принятия и введения в главы 23 НК
РФ. В этот период были предприняты попытки к снижению налоговой
нагрузки на физических лиц за счет расширения налоговых льгот. Тогда же
произошел отказ от прогрессивных налоговых ставок и введения минимальной
налоговой ставки 13% по доходам от выполнения трудовых и приравненных к
ним обязанностей. Денежные призы, выигрыши в лотерее и т.п. доходы
облагаются по ставке 35%. Доходы, полученные физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по
ставке 30%. Наиболее низкая ставка в размере 6% (с 1 января 2005 г. — 9%)
установлена для дивидендов. Кроме того, значительно увеличен размер
вычетов из налогооблагаемого дохода. В настоящее время можно уменьшать
налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и на медицинское
обслуживание, в том числе на приобретение медикаментов.
В настоящее время определяющим в налоговой политике страны, в том
числе и в системе налогообложении физических лиц, является продолжение
курса экономических реформ.
Поэтому немалое внимание уделяется сфере недвижимости. Уже в 2016
году в этом вопросе произошли изменения, которые коснулись 28
территориальных единиц. Они стали участниками налогового реформирования.
Изменения заключаются в том, что суммы налоговых начислений теперь
привязаны к оценке, указанной в кадастровых документах, которая заменила
инвентаризационную оценку недвижимого имущества. С весны 2017 года
граждан обязали произвести расчеты с налоговыми органами до 1 октября. С
2018 года граждане будут уплачивать налог на недвижимость исходя из его
кадастровой оценки.
При этом, предусмотрено введение прогрессирующей налоговой ставки,
которая постепенно возрастет, для чего установлен 5-летний срок когда налог
будет увеличиваться на 20 процентов в год. Перейти на новую ставку
необходимо до 1.01.2020 года. Согласно изменениям в налоговом
59
законодательстве в 2018 году налог составит 0,1 % от кадастровой стоимости
имущества. Данное обстоятельство позволит пополнить региональные
бюджеты и даст им возможность самостоятельно принимать решение по
ставкам налога.
С 2018 года граждане обязаны самостоятельно уведомлять органы ФНС
об изменении своего имущественного статуса. Нарушение этого требования
повлечет штраф в размере 20 % от реального налога.
1
Кроме того, подготовлен законопроект, которым предлагается
освободить от уплаты НДФЛ тех россиян, которые получают зарплату меньше
15 тыс. руб. Для всех остальных категорий предлагается ввести следующую
систему: если доход от 180 тыс. до 2,4 млн. руб. платят налог по ставке 13
процентов от суммы, превышающей 180 тыс. руб., то есть доход до 180 тыс
руб. налогом не облагается; если годовой доход от 2,4 млн до 100 млн руб.
налог уплачивается в размере 289 тыс. руб. и 30 процентов от части дохода
свыше 2,4 млн руб.; если годовой доход более 100 млн руб. НДФЛ платиться в
размере 29,6 млн руб. и дополнительно отчислить 70 процентов от части
дохода свыше 100 млн руб.
2
Так же Правительство разработало изменения,
которые касаются сделок с недвижимостью. Теперь, чтобы продать строение и
не платить 13 % налога надо им владеть 5 лет. Следует отметить, что данное
положение применяется и к недвижимости, которую приобрели до 1 января
2016 года. Это сделано для сокращения мошеннических действий в данной
сфере.
3
Так же, как уже отмечалось ранее, с 1 мая 2018 года граждане обязаны
уплачивать курортный сбор в отдельных регионах России. Позднее,
планируется ввести курортный сбор на всей территории страны.
На своем сайте Минфин России указал на то, что в целом внешние
условия для развития страны неблагоприятные. Отмечены внутренние
проблемы – это сложная демография, нехватка инвестиций, плохая структура
1
Источник: http://2018god.net/nalog-na-nedvizhimost-v-2018-godu/
2
Источник: https://www.gkh.ru/article/102278-izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-2018
3
Источник: http://god-2018s.com/novosti/nalog-na-nedvizhimost-v-2018-godu
60
расходов, неэффективные госкомпании. Все это препятствует росту
экономики.
Однако, главным налоговым принципом объявлено – фискальная
нейтральность, то есть не повышение налоговой нагрузки для добросовестных
налогоплательщиков.
Изменения, которые касаются физических лиц это - включение в объект
обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений по договорам
об отчуждении исключительного права на все виды результатов
интеллектуальной деятельности, а также вовлечение в экономику самозанятых
граждан.
Предусмотрены льготы для граждан, входящих в одну из пятнадцати
категорий. Это те, кто имеет звание Героя СССР или Российской Федерации,
инвалидов, отнесенных к первой и второй группам, инвалидов детства,
участников боевых действий ВОВ, тех, кто имеет статус чернобыльца или
афганца, военных, которые отдали службе родине больше 20 лет, и прочих
федеральных льготников. Они могут быть освобождены от уплаты налога, но
лишь на один недвижимый объект.
Кроме того, от уплаты налогов освобождаются лица, которые продадут
недвижимость по меньшей цене, чем выложили при ее покупке.
При этом, местные органы власти не лишены возможности увеличить
список льгот.
1
Ну и конечно, говоря о современной налоговой политике РФ в
отношении физических лиц, нельзя не упоминать о так называемой «налоговой
амнистии» (статья 217 НК РФ).
16 ноября 2016 года Президент РФ В.В. Путин подписал Закон «О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации (в части
реализации отдельных положений основных направлений налоговой
политики)».
1
Министерство Финансов Российской Федерации. https://www.minfin.ru/ru/?pg56=19
61
Согласно данным изменениям, в 2018 году произошло списание с
физических лиц задолженности по транспортному налогу, земельному налогу
и налогу на имущество физических лиц, образовавшейся до 01 января 2015
года.
В соответствии с изменениями, с 2018 года произошло списание
задолженности транспортного налога физических лиц, включая
индивидуальных предпринимателей (ИП), а также задолженности по
земельному налогу и налогу на имущество, которая образовалась я до 1 января
2015 года.
Освобождены от налога доходы, полученные гражданами с 1 января 2015
г. до 1 декабря 2017 г., если не был удержан налоговым агентом (кроме
зарплаты, дивидендов, процентов, выигрышей и призов, подарков) при
получении гражданами данных доходов.
Кроме того, от уплаты земельного налога на участок в размере 6 соток
освобождены Пенсионеры, ветераны, инвалиды и иные льготные категории
граждан.
Объявлена «налоговая амнистия» и в отношении доходов, полученных
гражданами с 1 января 2015 года до 1 января 2017 года, при получении
которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом, при условии, что
сведения о данных доходах представлялись налоговым агентом в
установленном порядке.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что тенденция налоговой
политики власти в отношении физических лиц на современном этапе в целом
заключается в стремлении облегчить налоговое бремя наименее обеспеченных
слоев населения (предоставление льгот, вычетов, применении амнистии), а
также сделать налогообложение физических лиц более справедливым,
отвечающим их материальному положению, например, введение
прогрессивной ставки налогообложения по транспортному налогу (налог на
роскошь) и по налогу на недвижимость.