2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ………………….......7
1.1. Понятие, сущность и основные направления налоговой политики…............7
1.2. Правовые основы налогообложения в Российской Федерации…………….14
ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК СОСТАВНАЯ
ЧАСТЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ
И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ………..………………………..21
2.1. Юридическая характеристика налога на доходы физических лиц…………21
2.2. Юридическая характеристика транспортного налога……………………….31
2.3. Понятие и структурные элементы налога на имущество физических лиц...35
2.4. Юридическая характеристика земельного налога…………………………...45
2.5. Перспективные направления совершенствования налогообложения
физических лиц в Российской Федерации………………………………………..57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..........73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..77
3
ВВЕДЕНИЕ
Налоги и сборы являются средством жизнеобеспечения общества, а
также наименее обеспеченных его слоев, поэтому уплата законно
установленных налогов и сборов является в Российской Федерации
конституционной обязанностью граждан (статья 57 Конституции РФ).
Обязанность по уплате налога носит как социальный, так и правовой
характер. От исполнения данной обязанности зависит экономическое и
социальное благополучие страны.
Система налогообложения физических лиц должна решать одновременно
две задачи: обеспечивать экономическую эффективность налога и его
социальную справедливость.
Исходя из статистических данных на начало 2019 года задолженность
только по налогам, без учета пеней и штрафов составила 1025 млрд. рублей.
Задолженность по уплате пеней и штрафов составила еще512 млрд. рублей. В
федеральный бюджет каждый год не поступает до 44% от запланированных
доходов. Однако, если не изымать налоги, невозможно формировать
централизованные ресурсы в форме бюджета
1
.
Сказанное актуализирует тему исследования – тенденции
налогообложения физических лиц и именно от взимания данных видов налогов
находится в зависимости доходность региональных и местных бюджетов, а
также бюджет в целом.
Однако, несмотря на вышесказанное, в России методы исчисления налога
всегда являлись предметом острых дискуссий.
Выбор темы исследования определён тем, что вопросы налогообложения
физических лиц вызывают в настоящее время наибольшие споры, поскольку
Россия, как и многие зарубежные страны, переживает экономический кризис, а
1
Бунько, В.А. Объект налогообложения как научное понятие и рекомендации к его
применению / В.А. Бунько // Финансы, денежное обращение и кредит. -2015. – № 9(130). –С.
73.
4
так же происходят изменения в социальной и правовой сферах общества.
Вопросы правильного налогообложения физических лиц являются наиболее
актуальными.
В настоящее время вопрос налогообложения физических лиц наиболее
осложнен низким уровнем доходов населения нашей страны по сравнению с
развитыми странами (заработная плата у большинства граждан уменьшена до
прожиточного минимума); не выполняется регулирующая функция налогового
вычета, поскольку большинство граждан не знают о том, что имеют право на
ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства; система
контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц
практически отсутствует, при этом налоговые органы РФ не могут обеспечить
собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и
требует реформирования.
Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение
нескольких лет, конечно, сыграла важную роль в реформировании налоговой
системы, изменялся налоговый вычет и порядок его представления, менялись
некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков,
также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем
сложившаяся, в настоящее время, система налогообложения не совершенна,
поэтому требуется комплексная программа по совершенствованию
налогообложения физических лиц Российской Федерации.
Объектом исследования являются общественные отношения, связанные
с исполнением обязанностей гражданами по уплате установленных законом
налогов.
Предмет исследования составляет - действующая законодательная база
Российской Федерации, т.е. система правовых норм, регулирующая вопросы
налогообложения физических лиц, а также действующая судебная практика.
Целью работы является изучение и анализ действующего порядка
налогообложения физических лиц и практики применения норм налогового
законодательства в сфере налогообложения физических лиц на предмет
5
выявления проблемных вопросов в данной области и определения путей
совершенствования действующего законодательства в данной сфере.
Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:
- определить понятие налоговой политики страны и выявить её
особенности;
- определить понятие системы налогообложения физических лиц, её
особенность, место и роль в налоговой системе страны;
- рассмотреть вопрос взаимоотношения государства и налогоплательщика
– физического лица, тенденции этих отношений на современном этапе,
основные изменения в системе налогообложения;
- исследовать тенденции совершенствования налогового
законодательства в Российской федерации;
- разработать практические предложения по совершенствованию системы
налогообложения физических лиц.
Методологическую основу составили общенаучные и частно-научные
методы познания, в том числе диалектический, исторический, формально-
логический методы, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.
Теоретическая база исследования. В современный период отдельные
аспекты налогообложения физических лиц изучали В.В. Бесчеревных, А.В.
Брызгалин, Д.В. Винницкий, Л.К. Воронова, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева,
В.В. Гриценко, М.А. Гурвич, В.В. Гуреев, Т.С. Ермакова, Р.Ф. Захарова, М.Ф.
С.Г. Пепеляев, Н.И. Химичева и другие.
Нормативную основу работы составили нормы Конституции
Российской Федерации, Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях, Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетного
кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Практическая значимость исследования заключается в выводах и
рекомендациях, сделанных при изучении проблем налогообложения
физических лиц, которые можно использовать в дальнейших исследованиях,
6
при формировании и изменении законодательной базы, регулирующей налоги
и сборы в Российской Федерации, а также применять в учебном процессе при
преподавании курсов финансового и налогового права.
Апробация результатов исследования. Основные выводы, положения и
материалы магистерской диссертации прошли апробацию в ходе выступлений
автора на международной научно-практической конференции Актуальные
социально-экономические проблемы развития общества в России и за рубежом
(Волгоград, 24 мая 2019 года), а также были опубликованы в следующих
работах:
1. Евдокимов Е.А. Основные направления налоговой политики
Российской Федерации в области налогообложения физических лиц //
Актуальные социально-экономические проблемы развития общества в России
и за рубежом: материалы международной научно-практической конференции,
Волгоград, 24 мая 2019 года. Волгоградский институт бизнеса. – Волгоград:
Изд-во ВолгГМУ, 2019.– 432 с. - С. 46-49.
2. Евдокимов Е.А. Понятие и структурные элементы налогообложения
физических лиц // Актуальные социально-экономические проблемы развития
общества в России и за рубежом: материалы международной научно-
практической конференции, Волгоград, 24 мая 2019 года. Волгоградский
институт бизнеса. – Волгоград: Изд-во ВолгГМУ, 2019.– 432 с. - С. 49-52.
Структура работы обусловлена поставленными целью и задачами
исследования. Магистерская диссертация состоит из введения, двух глав,
заключения и списка использованной литературы, материалов судебной
практики, Интернет-ресурсов.
7
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Понятие, сущность и основные направления налоговой политики
Обязанностью государства является как выполнение социальных задач,
так и обеспечение суверенитета страны.
В данном случае материальная основа всякой хозяйственной
деятельности выступает как самостоятельное свойство. Оборот материальных
и финансовых ресурсов в данной структуре является переходом, или, говоря
иначе, перераспределением имущества и материальных благ между
субъектами. Имущество является экономическим ресурсом и его
использование выступает гарантом надлежащей предпринимательской
деятельности.
Далее поговорим об основных направления налоговой политики в РФ, её
структуре и особенности на современном этапе.
Мы отметили, что налоговая политика является наиболее важной
составной частью экономической политики страны. Она относится к категории
надстройки, так как является специфической областью государственной
деятельности и является мощным инструментом государственного воздействия
на экономику.
Так что же имеется в виду, когда речь идет о налоговой политике
государства.
Под «налоговой политикой» принято понимать деятельность
государственных и муниципальных органов власти, направленных на
обеспечение своевременного сбора налоговых платежей с лиц, обязанных их
производить. Другими словами, налоговая политика представляет собой
совокупность мероприятий государства в налоговой сфере и является частью
финансовой политики государства, которая оказывает большое влияние на
экономику страны.
8
Налоговая политика действует по направлению увеличения роста
бюджетных доходов и создает необходимые условия для эффективного их
использования.
Мнения o том, что налоговая политика является важной частью
финансовой политики государства придерживаются многие авторы.
Так, В.Г. Пансков в своей работе «Налоги и налогообложение: теория и
практика» указывает на то, что налоговая политика это совокупность
финансовых, экономических, а также правовых мер государства по
формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых
потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также
развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов
1
.
Такого же мнения придерживается и М.В. Карпа в своей работе «Налоговый
менеджмент»
2
.
Однако, Титов А.С. в своей работе придерживается мнения, что
налоговая политика должна носить социально политический характер,
поскольку имеет цель « осуществлять с помощью налога регулирующее
вмешательство в распределение народного дохода и народного имущества, в
употребление отдельного дохода и имущества»
3
.
То есть автор, наряду с чисто финансовым понятием налога, дает ещё
одно понятие налога – социально-политическое.
Думается, что его точка зрения является правильной, поскольку, как уже
отмечалось ранее, государства, определяя налоговую политику, стремится
создать достаточную финансовую базу в целях обеспечения своих задач, и
прежде всего, в социальной сфере.
Налоговая политика включает в себя три части:
- выработку обоснованных концепций развития налогов;
1
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов, М., 2010,
26с.
2
Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов, М., 2013, 49с.
3
Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики
Российской Федерации, С. 19-20
9
- выработку направлений совершенствования налогового
законодательства;
- практическая реализация, которая предполагает достижение
финансовых целей и задач.
В зависимости от характера решаемых задач налоговая политика
подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.
Под налоговой стратегией необходимо понимать длительный курс
налоговой политики, направленный на неопределенный период времени,
предусматривающий разработку перспективных направлений направленных на
разрешение крупных государственных задач. Налоговая стратегия
предполагает прогноз базовых тенденций развития налогов, формирование
направлений их использования, установление основных начал организации
налоговых правовых отношений; принятие целевых программ для
сосредоточения финансовых ресурсов для решения вопросов социального и
экономического характера.
Под налоговой тактикой следует понимать основные стратегические
задачи в конкретном периоде развития России путем внесения
соответствующих изменений в организацию финансовых правовых отношений,
путем грамотного маневрирования бюджетными средствами ресурсами.
При этом, два данных элемента (стратегия и тактика) в налоговой
политики между собой взаимосвязаны. В свою очередь налоговая стратегия
способствует созданию определенных возможностей для решения тактических
задач. А налоговая тактика позволяет находить главные сферы, центральные
проблемы в социальном и экономическом развитии страны, и вовремя
применять действенные приемы, способы и формы облачения налоговых
правовых отношений, и решать стратегические задачи.
А.Н. Лысенко выделяет экономический и юридический подходы к
данным понятиям. Автор утверждает, что имущество, в экономическом плане
является материальным ресурсом (то есть выступает правом на вещи и
10
материальные блага в экономическом выражении), принадлежащим
конкретному физическому лицу.
Сопоставление вышеуказанных понятий позволяет сделать вывод, что
права собственности не входят в понятие «недвижимость», когда речь идет о
налогообложении. Это от части противоречит содержанию термина
«недвижимость», который применяется в гражданском праве
1
.
Юридическая дифференциация физических и гражданских прав означает,
что понятие «собственность» представляет собой категорию, отделенную от
иных типов гражданских прав. Более того, ст. 128 Гражданского кодекса РФ не
обозначает термин «имущество». Но, более детально изучая положения этой
статьи, логично сделать вывод, что законодательство в понятии
«собственность» объединяет материальные блага (деньги, недвижимость, и
иная). Права собственности относительно налогового соображения не
включают термин «недвижимость». Это в неким образом противоречит смыслу
термина «недвижимость», упоминаемому гражданским правом.
В связи с этим можно согласиться с мнением с В.А. Бунько, который
указывает, что «владение» выступает коллективной категорией, объединяющей
различные продукты и определенные атрибуты. Рассмотрим это утверждение
подробнее. Как указывает А.Н. К Лысенко сюда можно отнести:
1. Экономическую ценность и размер стоимости недвижимости.
Категория стоимости имущества выражает полезность подобных
предметов в качестве обмена денег. Таким образом, они имеют ценность, а
также могут оцениваться в денежных единицах. Данная особенность
определяет ключевые характеристики исследуемого объекта.
2. Относительная изоляция.
Налоговая политика может иметь различные формы.
1
Тархов, В.А. Предмет гражданского права. Имущественные отношения / В.А. Тархов // Гражданское
право. – 2009. – № 1. – С. 3-11.
11
Следует отметить, что последнее время налоговая политика государства
определялась в соответствие с Посланием Президента РФ Федеральному
собранию РФ от 20 февраля 2019г., которым предлагалось:
- введение особых условий для деятельности предпринимателей на
территориях опережающего развития, а именно каникулы сроком на 5 лет по
ряду налогов, и определяются эти территории;
- стимулирование развития малого предпринимательства.
Отдельно была обозначена проблема уклонения от налогообложения, в
том числе с использованием оффшоров. В связи с существующей проблемой
разработаны мероприятия по противодействию уклонению от уплаты налогов
и сокрытию бенефециарных собственников
1
.
МинФином России были разработаны «Основные направления налоговой
политики на 2020–2022 годы», где отдельно было выделено налогообложение
физических лиц.
Особенность налоговой политика государства на 2020–2022 годы
заключается в её антикризисной направленности, что включает в себя:
- предоставление субъектам РФ право принимать решения о налоговых
льготах для отдельных видов производств;
- законодательное ограничение для региональных и местных властей
увеличении ставок региональных и местных налогов и региональной части
ставки налога на прибыль в отношении вновь создаваемых предприятий
промышленности;
- поддержание развитие бизнеса путем стимулирование малого
предпринимательства через спецрежимы.
Проведенную реформу крестьянского хозяйства вряд ли возможно
назвать успешной: только 15 процентов общинного крестьянства к 1916 году
можно было перевести в собственность. Крестьянский вопрос не нашел
должного разрешения. Процесс моральной и хозяйственной адаптации таких
переселенцев к 1917 году стал ещё более далёк от завершения. Проведенные
1
Послание Президента РФ Федеральному собранию РФ от 12.12.2013 http://www.kremlin.ru