Диплом: Тенденции налогообложения физических лиц на современном этапе в Российской Федерации, страницы 15-24

обследования фиксировали большое отставание переселенческих и

старожильческих хозяйств на основании многих экономических показателей

(сумма хозяйственных и жилых помещений в старожильческих домохозяйствах

и в среднем в четыре раза превосходила этот показатель в усадьбах

переселенцев). Незавершённость приспособления делала положение

крестьянских хозяйств, функционировавших на характерном для обычного

общества законам «социальной экономики», особенно сильными в случаях

внезапного повышения налогообложения

Рассматривая в роли объекта налогообложения такие объекты

недвижимости, как дом, русский экономист и ученых Николай Иванович

Тургенев (1789–1871 гг.) суммарный доход от дома разделял на две равные и

составные части. Так, например, одна из этих частей происходит от основы

строения, а другая происходит от земли, на которой данное строение

расположено. В связи с этим налогообложение имущества писатель предлагал

осуществлять на основании суммы, за которую строение сдается или, говоря

по-другому, может быть реализовано в аренду.

Рассмотрение имущества как основного объекта налогообложения

послужило основой необходимости разделение отдельной категории таких

существенных объектов имущества, как, например, объекты жилого

назначения, так как такие объекты считаются необходимым атрибутом жизни и

функционирования граждан. При этом строения жилые, используемые

налогоплательщиком напрямую в целях жизни, экономисты считали

эффективным освобождать от обложения налогами, а объекты, формирующие

дополнительный капитал, говоря иначе, являющиеся отражением

положительного уровня дохода субъекта налогообложения, –подвергать

налогообложению.

Подобное разделение объектов собственности обусловлено различием тех

функций и роли в процессе создания дохода. В частности, такие объекты, как

Зозуля В.В. Классификация имущества для целей налогообложения / В.В.Зозуля, А.В.

Зуйков // Международный бухгалтерский учет. -2015. -№ 14 (356). –С. 12.

дома, используемые только для проживания, несут их владельцам

исключительно убытки, в то же время дома, которые правомерно отнести к

объектам роскоши или, которые будут использованы собственником для

получения арендной платы, представляют собой финансовый дохода. Так, Н.И.

Тургенев в произведении «Опыт теории налогов» (1818 г.) жилые строения, в

частности, дома в качестве объектов налогообложения рассматривал как

имущество, которое используется налогоплательщиком для исключительно

личного проживания, а также и как объекты богатства, обеспечивающие

налогоплательщику сверхэффективное существования и условия жизни.

При этом процесс обложения налогами жилой имущества основывается

на определении физической суммы налогооблагаемого объекта. При этом Н.И.

Тургенев считал заблуждением такое положение, поскольку государство не

часто может судить об уровне финансового благополучия налогоплательщика

по размерам дома, используемого человеком для проживания.

Таким образом, результаты проведенного анализа концепций

налогообложения, которые были сформированы сторонниками различных

теорий и экономических учений, свидетельствуют, что общепринятые подходы

к налогу на имущество основываются на характеристике извлечения

экономической прибыли от имущества.

Главной характеристикой формирования стоимости собственности

служат как имеющие свой уникальный принцип в условиях узкого

предложения на рынке, или создаваемые в процессе произведенных человеком

усовершенствований. В обоих вариантах ценность имущества исчисляется

минимизацией затрат, которые необходимы для ее использования.

Таким образом, экономическая целесообразность для бюджета от

обложения налогами имущества зависит от уровня эффективности

использования собственности или имущества. Оказать влияние на

эффективность применения имущества возможно исключительно посредством

вовлечения в процесс налогообложение всех видов имущества. Тем не менее

стоит сказать, что надо также учитывать тот факт, что недвижимость, в первую

очередь, является необходимым фактором для жизнеобеспечения гражданина,

однако – выступает в форме фактора производства. Такое различие

предопределяет важность рассмотрения имущества как объекта

налогообложения не только с позиции собственности, способной приносить

прибыль от эксплуатации в период создания конечного материального блага, но

и с точки зрения имущества, используемого лишь для целей обеспечения

жизнедеятельности и требующего конкретных затрат на такое поддержание.

Тем не менее, создание дифференцированного характера для целей

обложения налогом различных видов собственности не представляется нужным

в виду проблем осуществления эффективного надзора со стороны органов

власти за соблюдением текущего использования объектов собственности

установленному виду такого назначения.

Итак, необходимость вовлечения совокупности имущества в факт

налогообложения наряду с отсутствием равномерного распределения нагрузки

обложения налогом в отношении конкретных видов имущества различного

использования предопределяют необходимость вовлечения в качестве основы

единого мнения относительно определения базы налогообложения как

оценочной суммы имущества. Однако стоимость имущества будет

единственным обобщающим фактором, который учитывает наличие

местоположения имущества, а также ее иные специфические характеристики.

Таким образом, для целей обложения налогом основой расчета фактической

стоимости, чаще всего, служит величина рентного дохода от собственности, а

также дохода от непосредственной реализации, говоря иначе арендная и

рыночная суммы стоимости объектов имущества.

1.2. Правовые основы налогообложения в Российской Федерации

Основным нормативным документом, регулирующим отношения по

налогообложению, является Налоговый кодекс Российской Федерации. По

своей структуре он состоит из двух частей. Первая часть НК РФ принята 31

июля 1998 г. и введена в действие с 1 января 1999 г. и является Общей частью,

которая посвящена основным принципам работы налоговой системы и общим

требованиям в сфере налогообложения.

Вторая часть НК РФ принята 5 августа 2000 г., вступила в силу с 1 января

2001 г. Она устанавливает размер налогов и сборов, а также принципы их

уплаты. Данная часть содержит нормы, которые закрепляют порядок

проведения налоговых операций, а также указывает на разновидность сборов и

налогов.

Важным стало введение главы 25 НК РФ, посвященной налогу на

прибыль. Она вступила в действие 1 января 2002 года. Данная глава

предусмотрела выделение налогового учета. У многих хозяйственных

операций появилась двойная оценка, возникли новые понятия: ОНА, ОНО.

Общие положения о системе законодательства в сфере налогообложения

содержит статья 1 НК РФ.

Однако, особенность регулирования налогообложения в РФ состоит в

том, что кроме Налогового кодекса РФ налогообложение регулируют

подзаконные нормативные акты, приказы Федеральной налоговой службы,

письма Правительства РФ и МинФина РФ, решения высших судебных

инстанций о соответствии нормативных ведомственных актов закону.

В связи с этим, хочется отметить, что большое количество подзаконных,

актов не способствует эффективности правоприменительной практики в

данной сфере.

В ведении РФ находятся федеральные налоги и сборы согласно п. «3» ст.

71 Конституции РФ.

Совокупность законов, регулирующих в РФ налогообложение имущества,

должен был быть принят в результате радикальной налоговой модернизации

конца 80-х – начала 90-х годов. Большая часть установленных тогда налогов на

собственность и имущество являлись новыми относительно своего содержания.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в

ред. от 15 февраля 2018 г).

Налоги были ориентированы исключительно для развития в стране рыночной

экономики, а также соответствующих имущественных или собственнических

отношений. В период действия законодательства, которое осуществляло

контроль налогообложения имущества, в законы вносилось множество

исправлений, которые привели к тому, что расширилась сфера действия

налогообложения имущества, а также расчета базы налогообложения, в том

числе и перечня видов и форм имущества, подлежащих обложению налогом.

В РФ нет отдельного налога для обложения недвижимости,

характеризующего обложение главных форм недвижимого имущества – таких

видов недвижимости, как строений и земли (несмотря на это он упоминается

Налоговым кодексом РФ). Налогообложение земли указано как

самостоятельный земельный налог. Расчет суммы налогообложения строений

находится в ведении законов о налогах на имущество предприятий, а также

физических лиц. Такие законы предусматривают обложение налогом иных

видов имущества.

Существенным и важным имущественным налогом можно считать налог

на имущество, который регулируется двумя разными нормативными актами.

Один из таких законов предусматривает налогообложение предприятий и

организаций, другой – физических лиц.

Совокупность всех нормативно-правовых актов, которые контролируют

налогообложение имущества, можно разделить условно на три отдельные

группы.

1. Законодательные и нормативно-правовые акты, формирующие основы

налогообложения. К ним относятся: НК РФ (часть 1, часть 2).

2. Федеральное законодательство, упорядочивающее особенности

налогообложения собственности во всевозможных сферах: Нормативно-

правовые акты РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462-1, Закон РФ от 24.12.92 №

4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики», Федеральный закон от

13.04.98 № 60-ФЗ «О конверсии оборонной промышленности в Российской

Федерации», Федеральный закон от 20.07.97 № 110-ФЗ «О проведении

эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом

Новгороде и Твери» и др. Сюда также входят законодательные акты

Правительства РФ, Минфина России, МНС России и др.

3. Нормативно-правовое законодательство субъектов РФ, регулирующее

конкретные налоговые проценты и ставки и налоговые льготы, установленные

определенным регионам: Закон Московской области от 30.05.95 «О ставке

налога на имущество предприятий», Закон г. Москвы от 02.03.94 № 2-17 «О

ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» и др.

Как указали в свое работе «Налоговые преступления: уголовная

ответственность, проблемы квалификации» Белов Е.В. и Харламов А.А.

большое количество ведомственных нормативных актов с одной стороны,

постоянно раскрывает сложные и спорные отношения по налогообложению,

но, с другой, это приводит к путанице и неверному пониманию обязанностей

по уплате налогов или освобождения от обязанностей.

Поэтому, думается, что следует согласиться с их предложением о

необходимости четко и точно зафиксировать все правила и процедуры, а также

виды налогов и сборов в законодательном порядке, например в НК РФ.

Говоря о государственном регулировании налогообложения, следует

отметить, что в Российской Федерации система налогов имеет три уровня

налогов и сборов:

1) федеральные налоги, сборы и пошлины;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

К налоговым доходам относятся налоги и сборы, перечень которых

определяются налоговым кодексом РФ.

К федеральным относятся налоги, сборы и пошлины, обязательные к

уплате на всей территории России, а именно:

- Налог на добавленную стоимость;

Белов Е.В., Харламова А.А. Налоговые преступления: уголовная ответственность,

проблемы квалификации, Научно-практическое пособие, 348с.

- Налог на доходы физических лиц;

- Акцизы;

- Налог на прибыль организаций;

- Налог на добычу полезных ископаемых;

- Водный налог;

- Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов;

- Государственная пошлина;

- Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Таким образом, исследование показало, что во многих рассматриваемых

муниципальных субъектах не пользуются указанным п. 7 ст. 403 НК РФ

вещным правом максимизации суммы налоговых вычетов.

Согласно с п. 5 ст. 406 НК РФ приемлемо установление

дифференцированных процентов налога и ставок в зависимости от стоимости

объекта кадастровой объектов налогообложения, а также и от вида объекта

налогообложения, в том числе и его места нахождения, а также видов

местоположения, в рамках которых расположено имущество.

Оценка нормативно-правовых актов федеральный и муниципальных

образований позволила сделать вывод, что в муниципальных образованиях

процесс налогообложения имущества физических лиц согласно кадастровой

стоимости, как правило, устанавливается ставкой налога в размере 0,1 % или

0,3 %.

Самая низкая ставка налога - это 0,05 % (г. Магадан), самая высокая

ставка – 0,3 % (г. Самара, г. Ставрополь и др.).

Также можно сказать, что в России уровень поступлений от данного вида

налогообложения равен среднему значению многих развитых стран.