11
обязательства по оплате в будущем, кроме того, рассчитать будущие
поступления денежных средств в организацию
6
.
В июне 2003 г. Совет по МСФО выпустил новый стандарт МСФО (I
FRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой
отчетности». Указанный документ по учету ввел исключения для тех
организаций, которые впервые составляют финансовую отчетность по
МСФО. Суть данных исключений состоит в том, что в том, что в некоторых
случаях организациям не нужно будет восстанавливать и корректировать
ранее произведенные записи, зафиксированные в рамках национальных
стандартов
7
..
В основе МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных
стандартов финансовой отчетности» прописано важное правило
ретроспективного применения МСФО. В данном документе закреплены 6
добровольных исключений и 3 обязательных
8
.
По международным правилам, полный состав финансовой отчетности
должен быть следующий: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и
убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных
средств, заявление об учетной политике, пояснительные примечания к
отчетности
9
.
В соответствии с п. 47 Принципами МСФО, следует выделить две
категории элементов финансовой отчетности (рис. 1).
Бухгалтерский баланс содержит сведения, обобщающие и
отражающие количественную информацию о 3-х важнейших элементах
6
Поленова С. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: первое
применение// Финансовый менеджмент. – 2018. - № 4. – С.11.
7
Сафина 3. 3. Актуальные вопросы формирования отчетности в соответствии с
МСФО в современных условиях // Наука и образование: новое время. 2017. № 5 (22). С.
73.
8
Карагод B. C. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник и
практикум для прикладного бакалавриата / B. C. Карагод, Л. Б. Трофимова. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 122.
9
Лысенко Д. В. МСФО в России. Текущие вопросы применения // Аудит. 2014.
№ 1-2. С. 36.
12
финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале компании (рис.
2). МСФО предусматривают минимум линейных статей баланса, которые
раскрывают указанные элементы. Примечательно, что разделять и
производить группировку в балансе активов и обязательств на долгосрочные
и краткосрочные могут сами компании, формирующие эту отчетность
10
.
Рисунок 2– Элементы финансовой отчетности по МСФО
11
Согласно рассматриваемому документу, бухгалтерский баланс
содержит обобщение и отражает количественную информацию о трех
основных элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и
капитале организации (рис. 3).
10
Сафина 3. 3. Актуальные вопросы формирования отчетности в соответствии с
МСФО в современных условиях // Наука и образование: новое время. 2017. № 5 (22). С.
73.
11
Петровская Н. Г., Шевчукова В. Д. Создание условий для применения МСФО и
проблемы законодательного применения МСФО // Актуальные проблемы экономики,
учета, аудита и анализа. Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-
преподавательского состава по итогам Межвузовской научно-практической конференции.
Под обшей редакцией М. В. Петровской, В. З. Чаплюка, Л. Н. Сорокиной. 2017. С. 353.
13
Рисунок 3– Важнейшие элементы бухгалтерского баланса по
МСФО
Согласно требованиям по учету и отчетности, форма баланса не
является строго зафиксированной, но в каждой составленной форме
отчетности необходимо раскрывать суммы, погашение или возмещение
которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления
отчетности
12
.
Другим необходимым критерием при представлении дополнительных
статей актива баланса являются их функции в данной компании. При
выделении дополнительных статей в информации об обязательствах следует
проводить выделение в зависимости от их размера, их характеристики и
времени их погашения
13
.
Так как согласно требованиям по формированию баланса, его форма
не является заданной, но в каждой форме необходимо раскрывать те суммы,
12
Лысенко Д.В. МСФО в России. Текущие вопросы применения // Аудит. 2014.
№ 1-2. С. 36-38.
13
Поленова С. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: первое
применение// Финансовый менеджмент. – 2012. - № 4. – С.11.
14
погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев
от даты заполнения финансовой отчетности
14
.
Следующим немаловажным критерием при представлении
дополнительных статей актива считается их функции в данной компании,
которая применяет международные стандарты учета и отчетности.
Капитал и резервы необходимо раскрывать по количеству акций:
которые ЦБ РФ разрешены к выпуску, выпушены, оплачены полностью и
частично, находятся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного
периода. При этом необходимо иметь в виду, что раскрывать характеристику
и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев следует в
обязательном порядке.
Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в
отчете о прибылях и убытках необходимо отразить статьи:
–выручка,
–результаты операционной деятельности;
–затраты по финансированию;
–доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и
совместной деятельности, учитываемых но метолу участия;
–налоговые расходы;
–прибыль или убыток от обычной деятельности;
–результаты чрезвычайных обстоятельств;
–доля меньшинства;
–чистая прибыль или убыток за период
15
.
Отчет о прибылях и убытках призван показать эффективность
деятельности организации за период, на который составлена финансовая
отчетность. Пользователи финансовой отчетности рассматриваемый отчет
14
Лысенко Д. В. МСФО в России. Текущие вопросы применения // Аудит. 2014.
№ 1-2. С. 36.
15
Лысенко Д. В. МСФО в России. Текущие вопросы применения // Аудит. 2014.
№ 1-2. С. 36.
15
используют для расчета рентабельности, инвестиционной ценности,
кредитоспособности заемщика
16
.
При составлении отчета о прибылях и убытках и в примечаниях к
данному документу следует дать аналитическую характеристику доходов и
расходов
17
.
Отчет о собственном капитале может раскрыть пользователям
финансовой отчетности учетно-аналитическую информацию обо всех
существенных изменениях в финансовом состоянии организации (о прибыли
или убытках), и о других элементах, содержащих показатели прибыли или
убытка от переоценки основных фондов, не отражаемые в отчете о прибылях
и убытках.
Классы акционерного капитала являются составными частями раздела
«Капитал» (уставный капитал, эмиссионный доход, резерв по переоценке
основных средств, нераспределенная прибыль). Отчет об изменениях в
капитале содержит информацию по каждому отдельному виду класса
акционерного капитала: сальдо на начало и конец отчетного периода для
сверки; а также результат изменений в учетной политике.
После изучения MСФО(IAS) 7 «Отчеты о движении денежных
средств» следует отметить, что отчет дает информацию для возможности
оценки способности организаций формировать денежные средства и их
эквиваленты, а также дает возможность оценивать их потребности в
денежных активах
18
.
16
Петровская Н. Г., Шевчукова В. Д. Создание условий для применения МСФО и
проблемы законодательного применения МСФО // Актуальные проблемы экономики,
учета, аудита и анализа. Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-
преподавательского состава по итогам Межвузовской научно-практической конференции.
Под обшей редакцией М. В. Петровской, В. З. Чаплюка, Л. Н. Сорокиной. 2017. С. 353.
17
Поленова С. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: первое
применение// Финансовый менеджмент. – 2012. - № 4. – С.11.
18
Поленова С. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: первое
применение// Финансовый менеджмент. – 2012. - № 4. – С.11.
16
В отчете о движении денежных средств содержатся сведения о
движении денежных активов за весь период формирования финансовой
отчетности с группировкой по видам деятельности. Таких видов
деятельности должно быть три это операционная, инвестиционная и
финансовая деятельность.
Следует констатировать, что составление финансовой отчетности по
международным стандартам является одним из основных требований
настоящего времени.
После изучения нормативных актов по учету и отчетности
международного уровня следует отметить, что особенностью МСФО
является то, что эти стандарты содержат одновременно концептуальные
основы составления отчетности и стандарты финансовой отчетности. По
сути, это набор правил и инструкций по подготовке и представлению
финансовой отчетности
19
.
Началом реформирования системы бухгалтерского учета в России,
связанного с глобальной унификацией и стандартизацией учета, считается
принятие Государственной программы перехода Российской Федерации на
принятую в международной практике систему учета и статистики в
соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденную
Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 №3708-1, и Программу
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности, утвержденную Постановлением
Правительства РФ от 06.03.1998 №283 (далее – Программа реформирования
бухгалтерского учета). В соответствии с указанной Программой
реформирования бухгалтерского учета, проведена большая работа,
направленная на создание системы национальных российских стандартов,
ориентированных на МСФО, что представлено в содержании таблицы 1.
19
Поленова С. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: первое
применение// Финансовый менеджмент. – 2012. - № 4. – С.11.
17
Таблица 1
Изменения в РПБУ, направленные на сближение с МСФО
РПБУ
МСФО
Суть изменений
1
2
3
ПБУ 3/06 «Учет активов и
обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной
валюте»
20
МСФО 21 «Влияние изменений
валютных курсов»
Гармонизация
положений РПБУ и
МСФО
ПБУ 14/07 «Учет
нематериальных активов»
21
МСФО 38 «Нематериальные
активы» МСФО 36 «Обесценение
активов»
ПБУ 1/08 «Учетная политика
организации»
22
МСФО 1 «Представление
финансовой отчетности», МСФО 8
«Учетная политика, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки»
ПБУ 15/08 «Учет расходов по
займам и кредитам»
23
МСФО 23 «Затраты но займам»
ПБУ 2/08 «Учет договоров
строительного подряда»
24
МСФО 11 «Договоры подряда»
ПБУ 8/10 «Оценочные
обязательства, условные
обязательства в условные
активы»
25
МСФО 37 «Резервы, условные
обязательства и условные активы»
Гармонизация
положений РПБУ и
МСФО
ПБУ 12/2010 «Информация по
сегментам»
26
МСФО (IFRS) 8 «Операционные
сегменты»
20
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
21
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».
22
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), «Положением по бухгалтерскому учету
«Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
23
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ
15/2008)».
24
Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ
2/2008)».
25
Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы» (ПБУ 8/2010)».
26
Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)».
18
Продолжение таблицы 1
1
2
3
ПБУ 21/08 «Изменения
оценочных значений»
27
МСФО 8 «Учетная политика,
изменения в бухгалтерских
оценках и ошибки»
Новые для
российской
практики ПБУ,
основанные на
положениях МСФО
ПБУ 22/10 «Исправление ошибок
в бухгалтерском учете и
отчетности»
28
МСФО 8 «Учетная политика,
изменения в бухгалтерских
оценках и ошибки»
ПБУ 23/11 «Отчет о движении
денежных средств»
29
МСФО 7 «Отчет о движении
денежных средств»
ПБУ 24/11 «Учет затрат на
освоение природных ресурсов»
30
МСФО (DTRS) б «Разведка и
оценка запасов полезных
ископаемых»
Следует оценить следующий документ, изменяющий правовое
регулирование и особенности использования положений МСФО в России и
отражающий концепцию перехода на МСФО. Для этих целей следует
обратиться к Приказу Министра финансов РФ от 01.07.2004 №180, в
котором одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в
РФ на среднесрочную перспективу (далее – Концепция)
31
. Для реализации
Концепции разработан и внедрен План мероприятий Министерства финансов
РФ на 2004–2007 гг. (Приложение к приказу Минфина РФ от 16.09.2004
№263). На момент анализа, реализованы все важные элементы создания
инфраструктуры применения МСФО в экономике РФ, предусмотренные в
27
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), «Положением по бухгалтерскому учету
«Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
28
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № б3н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» (ПБУ 22/2010)».
29
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).
30
Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).
31
Ибрагимова Д. А. Формирование российской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО // Взаимодействие науки и общества: проблемы и перспективы.
Сборник статей Международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С.
95.
19
Концепции: законодательное признание МСФО в России; разработка
процедуры одобрения МСФО; формирование механизма обобщения и
распространения опыта применения МСФО; определение порядка
официального перевода МСФО на русский язык и другие
32
.
Кроме перечисленных выше проблем, существуют и другие факторы,
сдерживающие повсеместное внедрение МСФО в российскую практику:
малочисленность внутренних и внешних потребителей отчетной
информации российских организаций, сформированной по МСФО;
высокие затраты на применение МСФО (расходы на переобучение
сотрудников, инвестиции в программное обеспечение составления
отчетности по международным стандартам, увеличение числа работников
бухгалтерской службы, затраты на подтверждение отчетности независимыми
аудиторами);
возрастающая трудоемкость работы бухгалтерской службы в связи
с ориентацией одновременно на требования НК РФ, положения по
бухгалтерскому учету, МСФО и первоочередная заинтересованность
организаций в качественном составлении налоговой отчетности;
отсутствие в законодательстве РФ требования составления
отдельной финансовой отчетности по МСФО. В связи с этим ее составление
возможно только по инициативе организации, а сама отчетность не
вписывается в национальную систему учета
33
.
Таким образом, суть дальнейшего развития бухгалтерского учета и
отчетности, по нашему мнению, состоит в активизации использования
32
Ермолина А. Л, Гришина О. В. Направления реформирования российской
системы бухгалтерского учета // В сборнике: Актуальные проблемы экономики и
бухгалтерского учета Сборник научных статей I Всероссийского научно-практического
семинара. Электронное издание. 2017. С. 488.
33
Хайруллина Э. Р., Алексеева А. О. Переход к МСФО: особенности, проблемы,
перспективы // В сборнике: Актуальные вопросы экономических наук сборник материалов
Международной научно-практической конференции. 2017. С. 184.
20
МСФО для реализации функции формирования информации о деятельности
хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений
заинтересованными внешними и внутренними пользователями путем
создания соответствующей инфраструктуры и построения эффективного
учетного процесса. При этом особенно важен результат этого процесса,
который заключается в получении данных бухгалтерской (финансовой)
отчетности российских компаний, сопоставимых с данными иностранных
компаний. Особое значение в этих условиях приобретает переориентация с
учетного процесса на процесс подготовки отчетности
34
.
Россия наметила новый этап реформирования системы бухгалтерского
учета, ориентированный на переход к международным стандартам. Это
вызвано требованиями времени, вступлением страны в ВТО,
необходимостью единообразного подхода к представлению финансовой
отчетности. Все эти изменения должны быть осмыслены с целью выработки
единообразных рекомендаций по применению новых положений
законодательства. Наиболее значимыми изменениями нормативного
правового регулирования бухгалтерского учета в России в области
применения МСФО, на наш взгляд, можно назвать Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ
35
и Федеральный закон «О
консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ
36
.
34
Ибрагимова Д. А. Формирование российской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО // Взаимодействие науки и общества: проблемы и перспективы.
Сборник статей Международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С.
95.
35
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском
учете».
36
Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (с изм. и доп.) «О
консолидированной финансовой отчетности».