31
Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности
дополнительно, надо указывать в отдельном документе – пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
56
. В балансе и
отчете о финансовых результатах перед показателями статей имеется графа
«Пояснения» для ссылок. Текст пояснений должен иметь нумерацию, и на
его разделы необходимо дать ссылку рядом с соответствующей статьей
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которым
приводится расшифровка.
Далее рассмотрим назначение отчетности по Международным
стандартам финансовой отчетности.
Необходимость создания МСФО была обусловлена международной
интеграцией экономики, деятельностью транснациональных корпораций
(ТНК), интенсивным развитием международного финансового и
инвестиционного рынка, поэтому целью их использования является
координация учетных стандартов, сведение к минимуму национальных
различий в отчетности и обеспечение сравнимости и надежности
информации для принятия управленческих решений
57
.
Система МСФО является в определенном смысле квинтэссенцией
современной бухгалтерской науки и актуального опыта, накопленного
профессиональными бухгалтерами компаний различных отраслей и форм из
разных стран. Причем сама она не является статичной, так как постоянно
идет процесс разработки новых и пересмотра старых стандартов, выходят
разъяснения по отдельным вопросам применения МСФО
58
.
56
Рабинович А. М. Бухгалтерская отчетность коммерческой организации //
Бухгалтерский учет. 2016. № 5. С. 99.
57
Хахонова Н. Н. Концепция формирования учетно-аналитического обеспечения
управления коммерческой организацией: монография. Ростов н/Д., 2012. С. 66.
58
Петровская Н. Г., Шевчукова В. Д. Создание условий для применения МСФО и
проблемы законодательного применения МСФО // Актуальные проблемы экономики,
учета, аудита и анализа в современных условиях. Сборник научных работ студентов,
аспирантов и профессорско-преподавательского состава по итогам Межвузовской научно-
практической конференции. Под обшей редакцией М. В. Петровской, В. З. Чаплюка, Л. Н.
Сорокиной. 2017. С. 353.
32
Финансовая отчетность компании формируется на основании
соблюдения следующих принципов, приведенных на рисунке 7:
Рисунок 7 - Принципы формирования финансовой отчетности
хозяйствующего субъекта
59
- принцип автономности. В данном случае предполагается следующее:
в финансовой отчетности предприятия не могут быть отражены личное
имущество его собственников, а также их обязательства, потому что любое
предприятие является ЮЛ, обособленным от собственников.
- принцип периодичности. Этот принцип предполагает
дифференциацию деятельности хозяйствующего субъекта на определенные
временные периоды, что необходимо в тех целях, чтобы осуществить
формирование финансовой отчетности;
- принцип непрерывности деятельности предприятия. Он предполагает
оценку имеющихся у хозяйствующего субъекта активов и обязательств,
исходя из предположения о дальнейшем продолжении его работы;
- принцип начисления доходов и расходов предприятия, принцип их
соответствия;
59
Составлено автором
33
- принцип фактической себестоимости. В данном случае
предполагается первенство оценки активов коммерческого предприятия,
исходя из объема затрат данного хозяйствующего субъекта на приобретение
или на производство этих активов;
- принцип последовательности. В данном случае предполагается
стабильная и последовательная реализация хозяйствующим субъектом своей
учетной политики;
- принцип полного освещения. В данном случае предполагается
обязательность того, чтобы финансовая отчетность хозяйствующего субъекта
включала в себя как можно более полную информацию о реальных и о
возможных последствиях осуществляемых данным предприятием
хозяйственных операций;
- принцип единого денежного измерителя. В данном случае
предполагается, что в финансовой отчетности предприятия должны в
обязательном порядке обобщаться все осуществляемые этим хозяйствующим
субъектом операции в единой денежной единице;
- принцип превалирования содержания над формой. В данном случае
предполагается следующее: все осуществляемые предприятием
хозяйственные операции необходимо учитывать, исходя из их сущности;
- принцип осмотрительности – оценочные методы, которые
применяются в бухгалтерском учете. Они должны препятствовать
занижению оценке обязательств и затрат компании.
При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть
соблюдены важные правила, включающие необходимость составления
отчетности на русском языке и в валюте РФ. До недавнего времени
организации могли формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность
как в тысячах рублей, так и в миллионах рублей. С отчетности за 2020 год
введены новые требования, согласно которым, в целях унификации
необходимо всем хозяйствующим субъектам заполнять отчетность в тысячах
34
рублей. Кроме того, обращается внимание на аккуратность заполнения, на
отсутствие подчисток, замазок и исправлений, на то, что если нет показателя
у конкретной организации, она должна проставить прочерк в
соответствующей строке финансовой отчетности.
Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности наверняка
обратили внимание на то, что некоторые элементы в отчетности указаны в
скобках. Это означает, что показатель имеет отрицательное значение и при
расчете итогов или финансовых результатов его следует вычесть.
При формировании отдельных статей отчетности их отражают в нетто-
оценке путем вычитания регулирующих значений.
Соблюдение данных требований является необходимым условием
обеспечения полноты, объективности и достоверности информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности, что в свою очередь определяет
качество решений, принимаемых как внешними, так и внутренними
пользователями отчетности.
Таким образом, по результатам проведенного в главе 1 исследования
следует отметить, что в Российской Федерации приняты ряд нормативно-
правовых актов, согласно котором все хозяйствующие субъекты обязаны
формировать бухгалтерскую отчетность согласно требованиям российских
стандартов учета и отчетности, а ряд компаний обязаны составлять
финансовую отчетность по требованиям международных стандартов. В
мировой экономике наблюдаются тенденции международной стандартизации
и глобальной унификации посредством перехода на МСФО.
Дифференцированный подход к порядку составления и предоставления
финансовой отчетности дает возможность ряду организаций формировать
свой, сокращенный состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
35
Глава 2. Частные тенденции развития финансовой отчетности на
примере ООО "Алтуфьево - Спорт"
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта
исследования
ООО "Алтуфьево - Спорт" создано 4 августа 2014 года в соответствии
с Гражданским кодексом Российской Федерации (ᶥчасть первая)
60
и
Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
61
Общество является юридическим лицом и действует на
основании устава организации и законодательства Российской Федерации.
Основной целью ООО "Алтуфьево - Спорт" является получение
прибыли.
Основным видом деятельности ООО "Алтуфьево - Спорт" является
деятельность фитнес-центров (по коду ОКВЭД 93.13). Кроме того,
организация имеет право заниматься дополнительными видами
деятельности, включая предоставление услуг парикмахерскими, рекламная и
медицинская деятельность, а также розничной торговлей. Разнообразие
указанных видов деятельности позволяет организации диверсифицировать
свой бизнес и развиваться для достижения поставленной цели.
Юридический адрес: г. Москва, Угличская улица, дом 13 корпус 1,
этаж 2 комната 5.
Основным учредителем является иностранная компания Интраваре
Инвестментс Паблик ЛТД, Доля в уставном капитале составляет 8 млн
рублей. Доля двух российских учредителей Вехова К.В и Рукавицына А.Н
составляет по 81,6 тыс рублей.
60
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
16.12.2019) / "Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, № 32, ст. 3301,
61
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 04.11.2019) "Об обществах с ограниченной
ответственностью" / "Собрание законодательства РФ", 16.02.1998, № 7, ст. 785,
36
Рисунок 8–Организационная структура ООО "Алтуфьево - Спорт"
Текущей деятельностью предприятия руководит единоличный
исполнительный орган (директор).
Директор осуществляет общее руководство и контроль за
деятельностью структурных подразделений. Директор несет ответственность
перед учредителями за эффективность работы предприятия.
Ответственным за организацию бухгалтерского учета в ООО
"Алтуфьево - Спорт" является его руководитель. Он должен обеспечивать
условия для рационального ведения бухгалтерского учета, обязательного
выполнения всеми структурными подразделениями, а также учетными
работниками требования главного бухгалтера относительно порядка
оформления и представления к учету документов и сведений.
В бухгалтерии предприятия производится учет и контроль всех
хозяйственных операций, производимых предприятием, а также
взаимодействует с контролирующими органами. Управление бухгалтерией
осуществляет главный бухгалтер предприятия.
37
Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы
организовать руководство процессом функционирования и развития системы
бухгалтерского дела в структуре управления организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
организации и несет ответственность за формирование учетной политики,
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности.
Учетная политика ООО "Алтуфьево - Спорт" устанавливает:
– форму и метод бухгалтерского учета организации;
– порядок проведения инвентаризации;
– учет основных средств;
– учет производственно-материальных запасов;
– учет и распределение расходов на продажу;
– порядок определения выручки от реализации;
– сроки предоставления первичных документов;
– порядок формирования резервов;
– ведение налогового учета и предоставление отчетности и др.
Организация применяет общеустановленную систему
налогообложения, является плательщиком налога на прибыль организаций.
Налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому учету. При
наличии расхождений бухгалтер готовит справки для корректировки данных
бухгалтерского учета для целей налогового учета.
Бухгалтерская отчетность формируется с использованием стандартного
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малого
бизнеса в соответствии с пунктом 6.1 приказа Минфина России от 2 июля
2010 № 66н.
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
"Алтуфьево - Спорт" за 2016-2018 гг. в таблице 4 (приложение Б).
38
Таблица 4
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
"Алтуфьево - Спорт" за 2016-2018 гг.
Наименование
Годы
Отклонение
, +/-
Темп роста, %
2016
2017
2018
2018
/
2016
2018
/
2017
2018/
2016
2018/
2017
Выручка от
реализации, тыс. руб.
204921
261655
264499
59578
2844
129,07
101,09
Себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
5207
5854
6943
1736
1089
133,34
118,60
Валовая прибыль, тыс.
руб.
1
99714
2
55801
2
57556
5
7842
1755
128,96
100,69
Уровень валовой
прибыли к выручке, %
9
7,46
9
7,76
9
7,38
-
0,084
-
0,3877
99,91
99,60
Управленческие
расходы, тыс руб.
191261
245144
237733
46472
-7411
124,30
96,98
Прибыль (убыток) от
реализации продукции,
тыс. руб.
8453
10657
19823
11370
9166
234,51
186,01
Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс.
руб.
3903
7615
14423
10520
6808
369,54
189,40
Налог на прибыль, тыс.
руб.
1438
669
3958
2520
3289
275,24
591,63
Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
2458
6941
13231
10773
6290
538,28
190,62
Среднесписочная
численность, чел.
32
33
36
4
3
112,50
109,09
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
6403,78
7928,94
7347,194
943,413
-581,74
114,73
92,66
Согласно представленным данным, в 2018 году по сравнению с 2016
годом наблюдается увеличение выручки на 59578 тыс. рублей, или на 29%.
Если сравнивать выручку с данными 2017 года, то рост составил всего 1,09%,
или 2844 тыс. рублей в абсолютном выражении. Однако, опережающие
темпы роста себестоимости по сравнению с темпами роста выручки привели
39
к тому, что в 2018 году по сравнению с 2017 годом валовая прибыль
увеличилась всего на 1089 тыс. рублей. Уровень валовой прибыли к выручке
за весь анализируемый трехлетний период показал отрицательную динамику.
Благодаря снижению управленческих расходов в 2018 году по сравнению с
2017 годом на 3%, организация смогла получить к концу анализируемого
периода прибыль от продаж в размере 19823 тыс. рублей, что на 9166 тыс.
рублей больше уровня 2017 года. Рост составил 86%.
В результате, исследуемая организация за период 2016-2018 гг.
работала прибыльно, чистая прибыль в 2018 году составила 13231 тыс.
рублей, что на 90% больше значения, полученного годом ранее. Негативным
моментом следует считать снижение производительности труда к концу
анализируемого периода.
2.2 Анализ методики формирования финансовой отчетности
объекта исследования
Бухгалтерский баланс в ООО "Алтуфьево - Спорт" составляется по
форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (п. 1 Приказа
66н).
62
Годовой бухгалтерский баланс ООО "Алтуфьево - Спорт"
составляется на 31 декабря отчетного года (ч. 1, 6 ст. 15 Закона 402-ФЗ).
Кроме того, в балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря
прошлого и позапрошлого годов (п. 10 ПБУ 4/99). Эти данные бухгалтер
организации переносит из баланса за прошлый год.
В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация
об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в
течение длительного времени.
62
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской
отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в
силу с отчетности за 2020 год)
40
Для формирования показателя «Нематериальные активы» (строка
1110) отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА),
которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между
дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым
сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В ООО
"Алтуфьево - Спорт" нематериальных активов нет, поэтому данная строка не
заполняется.
Для формирования строки 1150 «Основные средства» из дебетового
сальдо счета 01 бухгалтер исследуемой организации вычитает кредитовое
сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» на эту же отчетную дату.
Так, по итогам 2018 года сумма основных средств составила 12626
тыс. рублей.
Для формирования итоговой строки по внеоборотным активам
бухгалтер складывает строки с 1110 по 1170, отражая общую стоимость
внеоборотных активов, имеющихся у организации.
Итоговая строка 1100 по исследуемой компании совпадает с
показателем основных средств и равна 12626 тыс. рублей.
Для формирования показателя «Запасы» (строка 1210) складывается
дебетовое сальдо счетов «Материалы», «Товары», «Расходы будущих
периодов». Так как организация не является производственной, то не
формирует дебетовое сально по остальным счетам, которые формируют
исследуемый показатель. Итого, сумма запасов в 2018 году составила 1288
тыс. рублей.
Для формирования показателя «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» (строка 1220) отражается дебетовое сальдо счета
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом
по состоянию на 31 декабря организация не принимает налог к вычету или не
включает НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг).