61
- отменить необоснованные налоговые санкции за отклонения в
ведении бухгалтерского учета при отсутствии нарушений и ошибок в
налоговой отчетности;
- отменить или упорядочить некоторые нормативные предписания по
первичному документальному оформлению отдельных хозяйственных
фактов;
- разрешить организациям переходить на продвинутый план счетов
бухгалтерского учета европейского типа, обеспечивающий отражение на
счетах всей необходимой информации, требуемой для составления
отчетности по МСФО;
- предоставить возможность хозяйствующим субъектам вести
бухгалтерский учет на основе принятой ими учетной политики, полностью
соответствующей требованиям МСФО. При этом не требовать от них
параллельного ведения бухгалтерского учета в соответствии с российскими
ПБУ;
- обеспечить подготовку квалифицированных специалистов по
применению МСФО.
Практика показывает, что внедрить МСФО в российских компаниях не
так просто даже с квалифицированными консультантами. Необходимо
переставить бухгалтеров и изменить их отношение к международным
стандартам. Конечно, перед профессиональными ассоциациями аудиторов и
аудиторов в России стоит задача примирить мнение аудиторов с растущими
требованиями рыночной экономики.
Следует отметить, что в случае полного перехода от России к МСФО
иностранные инвестиции в Россию вряд ли упадут. Однако это станет
важным шагом в построении взаимного доверия между Россией и
международным сообществом. Повышение корпоративной прозрачности
делает инвестирование менее рискованным для инвесторов и, следовательно,
более дешевым. Очевидно, что ни один внутренний финансовый рынок не
62
может нормально развиваться изолированно от международного рынка. По
итогам первых лет реформ мы уже можем говорить о некоторых
положительных результатах, а также о проблемах переходного периода. Тем
не менее, реформа не будет полностью завершена, пока каждый бухгалтер не
овладеет основами МСФО, и бизнес-лидеры будут стремиться предоставить
надежную и объективную информацию. Это означает, что необходимо
проделать большую работу для повышения квалификации бухгалтеров.
В числе других задач реформирования следует отметить
необходимость окончательного разделения бухгалтерского учета на
финансовый, управленческий и налоговый учет, как это принято в
международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован
на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов,
дебиторов и т.д.), управленческий учет будет использоваться для
систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а
налоговый учет - применяться для исчисления налогов. В то же время еще
раз следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учета должна
осуществляться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики
экономического развития России, а не путем слепого копирования западного
опыта.
72
По мнению экспертов, основным результатом реформы российской
системы бухгалтерского учета является наличие некоторых положительных
результатов. Весьма болезненный процесс преобразования бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями рыночной экономики требует прежде
всего изменения отношения к бухгалтерской профессии. Бухгалтер, ранее
являвшийся одной из самых неприметных фигур, становится незаменимым
советником для руководителей компаний, которые осваивают совершенно
новые функции (такие как управление финансами, налоговое планирование и
72
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012
63
т. Д.). Крайне важно, чтобы реформа была продолжена и завершена в своем
собственном темпе. Это особенно верно для законодательной базы
бухгалтерского учета, в которой необходимо решить одну из самых
хронических болезней регулирования бухгалтерского учета в России:
бесконечный поток инструкций, писем, текущих указаний, которые часто
противоречат друг другу. Среди перспективных направлений реформы
необходимо выделить необходимость более широкого участия компаний в
разработке новых принципов бухгалтерского учета, что может быть
достигнуто путем более активного вовлечения профессиональных
бухгалтерских ассоциаций в процесс адаптации международных стандартов.
3.3 Экономическое обоснование совершенствования
формирования финансовой отчетности объекта исследования
В ООО "Алтуфьево - Спорт" в целях совершенствования
формирования финансовой отчетности рекомендуется составлять отчетность
по стандартам МСФО. Основным учредителем организации является
иностранная компания. В планах – расширение сферы деятельности и
диверсификация бизнеса. Для успешной реализации планов привлечение
иностранных инвесторов возможно путем ознакомления с финансовым
состоянием ООО "Алтуфьево - Спорт" посредством ознакомления
потенциальных инвесторов с финансовой отчетностью, составленной
согласно требованиям международных стандартов.
Использование МСФО для представления отчетности является
необходимой процедурой при выходе на международные рынки, позволяя,
таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов. У организации
ООО "Алтуфьево - Спорт" есть несколько контрактов, заключенных с
иностранными контрагентами из чего вытекает, что данной организации
необходимо не только переходить, но и совершенствовать систему МСФО.
Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему
управления предприятием ООО "Алтуфьево - Спорт" за счет использования
64
единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а
также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения
надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.
Далее, в таблице 8 рассмотрим преимущества, а так же возможные
препятствия для перехода компании ООО "Алтуфьево - Спорт" на МСФО.
Таблица 8
Преимущества и препятствия перехода
ООО "Алтуфьево - Спорт"на МСФО
Преимущества перехода на
МСФО
Препятствия для перехода на МСФО
Повышает прозрачность
информации
Наличие различий в российских
стандартах бухгалтерского учета и
международных стандартах финансовой
отчетности;
Повышает информативность
отчетности
Нехватка квалифицированного
персонала, для ведения МСФО нужны
определенные знания;
Улучшает сопоставимости
показателей
Сопротивление руководства компании
отражению полной и прозрачной
информации в финансовой отчетности
Увеличивает возможность для
анализа деятельности компании
Высокие затраты
Противоречивость российского
законодательства
Трудности перевода МСФО на русский
язык
В настоящее время существует два основных метода подготовки
отчетности в соответствии с МСФО: корректировка (трансформация)
российской отчетности и параллельный учет (конверсия) и отчетность на
основе ее данных.
Для составления финансовой отчетности согласно требованиям
МСФО рекомендуется использовать метод трансформации, который состоит
из подготовительного, информационного, рабочего и контрольного этапов.
Схематично это представлено на рис. 11.
Преобразование финансовой (финансовой) отчетности состоит из
подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО путем
реорганизации учетной информации и корректировки элементов отчетности,
подготовленных в соответствии с правилами российской системы
бухгалтерского учета. Для преобразования финансовой отчетности в
65
соответствии с МСФО подготовленная финансовая отчетность используется
в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и их
аналитической разбивкой в соответствии с бухгалтерским балансом и
отчетом о прибылях и убытках.
73
.
Рисунок 11– Методика трансформации бухгалтерской
отчетности РСБУ в соответствии с МСФО
В рамках подготовительного этапа необходимо определить цели
трансформации, выбрать валюту отчетности и язык, идентифицировать
период, информация за который будет представлена в отчетах.
При формировании финансовой отчетности ООО "Алтуфьево -
Спорт" согласно МСФО возникает следующая отличительная
характеристика. Отчетная дата отчетности по МСФО не привязана к
73
Адаменко А.А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы на сегодняшнем этапе экономического
развития России / А.А. Адаменко, А.С. Ткаченко, Н.Ш. Чич // Вестник Академии знаний. – 2017. – № 2 (9). – С. 31- 37
1. Подготовительный этап
1. Выбор варианта МСФО (МСФО в полном объеме либо МСФО
для МСП)
2. Определение валюты представления отчетности
3. Оценка корпоративной структуры компании
4. Проверка исходной отчетности по РПБУ на наличие
ошибок
и искажений
2. Аналитический этап
1. Подготовка учетной политики организации по МСФО
2. Сравнительный анализ учетной политики по МСФО и по РПБУ
3. Сопоставление результатов анализа с информацией об имеющихся
объектах учета
3. Информационный этап
1. Исследование общих требований к составлению отчетности
в формате МСФО
2. Сбор сведений для расчета трансформационных
корректировок
4. Рабочий этап
1. Внесение корректировок в российскую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность
2. Составление комплекта отчетов по МСФО
5. Контрольный этап
1. Проверка обоснованности трансформационных корректировок
и правильности их расчета
2. Исправление выявленных ошибок и искажений
66
окончанию календарного года. Главное, чтобы дата окончания отчетного
периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или
примечаниями, повторялись от одной отчетности к другой.
Необходимо отметить, что поскольку основой составления отчетности
ООО "Алтуфьево - Спорт" по МСФО является отчетность, составленная по
российским стандартам за календарный год, то в данном случае период, за
который формируется отчетность компании по МСФО, будет аналогичным.
В таблице 9 представлена система трансформационных
корректировок российской бухгалтерской отчетности согласно МСФО.
Таблица 9
Перечень корректировок российской бухгалтерской
отчетности согласно МСФО
67
Определим возможность формирования данных статей на основе
бухгалтерского баланса ООО "Алтуфьево - Спорт" (таблица 10).
Таблица 10
Сравнительный анализ статей бухгалтерского баланса
ООО "Алтуфьево - Спорт" и требований МСФО
Баланс АО «Пермский
мукомольный завод»
Баланс по требования МСФО
Строка 1110 «Нематериальные
активы»
Нематериальные активы
Строка 1150 «Основные средства»
Основные средства
на предприятии отсутствует
Инвестиционная недвижимость
на предприятии отсутствуют
Нематериальные активы
Пояснение к бухгалтерскому балансу
Финансовые активы
Пояснение к бухгалтерскому балансу
Инвестиции
На предприятии отсутствуют
Биологические активы
Строка 1180 бухгалтерского баланса
Активы по налоговым платежам
Строка 1210 «Запасы»
Запасы
Строка 1230 «Дебиторская
задолженность» за вычетом
дебиторской задолженности бюджета
Счета к оплате (дебиторская
задолженность)
Пояснение к бухгалтерскому балансу
Дебиторская задолженность по
налогам
Строка 1520 «Кредиторская
задолженность»
Счета к оплате (кредиторская
задолженность)
Строка 1250 «Денежные средства и их
эквиваленты»
Денежные средства и их эквиваленты
Строки 1410, 1430, 1510, 1540
Оценочные и финансовые
обязательства
Строка 1420
Обязательства по налоговым платежам
Строка 1300
Капитал и резервы, доля меньшинства
Данные таблицы 10 позволяют выявить неполное соответствие
бухгалтерского баланса ООО "Алтуфьево - Спорт" требованиям МСФО, что
обусловлено в первую очередь соблюдением требований действующего
российского законодательства при формировании бухгалтерской отчетности.
Часть статей, обязательных для составления требований баланса по
требованиям МСФО в балансе исследуемого предприятия отсутствует, а
часть должна быть откорректирована с учетом требований МСФО. Для этого
в учете должны быть проведены корректировочные проводки посредством
открытия к счету 84 специального субсчета «Корректировки
нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка». Эти проводки
68
необходимы для отражения несоответствий осуществленных компанией
хозяйственных операций отчетного периода применительно к МСФО при
составлении пробного баланса по международным стандартам. Рассмотрим
необходимость осуществления таких корректировок по основным счетам
учета активов и пассивов ООО "Алтуфьево - Спорт".
Для трансформации финансовой отчетности ООО "Алтуфьево -
Спорт" из РСБУ в МСФО для начала сделаем перегруппировку активов и
пассивов в монетарные и немонетарные. Данные будут занесены в таблицу
11.
Монетарные активы включают денежные средства, финансовые
вложения и дебиторскую задолженность, а немонетарные — остальные
статьи актива баланса, в частности, основные средства, запасы и прочие
оборотные активы. На 31.12.2018 г. денежные средства составляют 9093 тыс.
руб., финансовых вложений (краткосрочных) у организации нет, финансовые
вложения (долгосрочные) - 42 632 тыс. руб., дебиторская задолженность –
38870 тыс. руб. Итого монетарных активов: 90593 тыс. руб. Остальные
активы (34 538 тыс.руб.)являются немонетарными.
К монетарным пассивам относится сумма заемного капитала, к
немонетарным — остальные статьи пассива, то есть собственный капитал. На
31.12.2018 г. немонетарные пассивы составляют 12078 тыс. руб., монетарные
– 113055 тыс. руб.
Таблица 11
Монетарные активы и пассивы ООО "Алтуфьево - Спорт",
тыс. руб.
Актив
31.12.2018
Пассив
31.12.2018
Монетарные активы
90593
Немонетарные пассивы
12078
Немонетарные активы
34539
Монетарные пассивы
113055
Баланс
125133
Баланс
125133
Величину чистой денежной позиции на начало отчетного периода
(01.01.2018 г.) рассчитывают как разность между монетарными активами и
монетарными пассивами:
69
90593 – 113 055 = - 22 462 тыс. руб.
Чистая денежная позиция на 01.01.2018 г. является отрицательной
величиной, так как монетарные активы меньше, чем величина заемного
капитала ООО "Алтуфьево - Спорт".
Следующим шагом необходимо скорректировать полученную
величину чистой денежной позиции на уровень инфляции 2018 г. В 2018 г.
инфляция составила 3 %. Индекс инфляции 1,03.
- 22 462 х 1,03 = -23 135,86 тыс. руб.
Далее определим изменение денежной позиции.
За 2018 г. немонетарные активы в части оборотных средств
изменились следующим образом: запасы сократились на 37,5 тыс. руб.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы», себестоимость ТМЗ должна
включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие
затраты, понесенные непосредственно при перемещении и приведении
продукции в надлежащее состояние. В соответствии с данным требованием
из стоимости остатков запасов должны быть исключены общехозяйственные
расходы.
Для обеспечения соответствия бухгалтерского баланса исследуемой
организации требования МСФО из общей суммы остатков запасов,
показанных по строке 1210 должны быть исключены расходы будущих
периодов, которые в балансе МСФО должны быть показаны как расходы,
оплаченные авансом.
В связи с корректировкой запасов на эту же сумму изменится
кредиторская задолженность.
Особенность отражения в бухгалтерском балансе дебиторской
задолженности в соответствии с требованиями МСФО состоит в том, что для
приведения бухгалтерского баланса в соответствие с требованиями МСФО
необходимо показать отдельной строкой дебиторскую задолженность по
налогам. Это значит, что из общей суммы дебиторской задолженности
70
должна быть исключена сумма 3341,28 тыс. руб. и показана отдельной
строкой как дебиторская задолженность по налогам.
Для правильности отражения в балансе в соответствии с
требованиями МСФО информации о денежных средствах и их эквивалентах
был проведен анализ остатков по счетам 50,51,52, для исключения остатков
денежных средств, находящихся в банках – банкротах, т.к. в соответствии с
требованиями МСФО не могут быть признаны как активы, а также
исключить остатки на счете 57 путем присоединения их к остаткам счета 51.
Анализ остатков на указанных счетах показал, что ООО "Алтуфьево - Спорт"
не располагает денежными средствами в банках – банкротах, а остатки по
счету 57 у предприятия отсутствуют, таким образом, необходимости в
корректировке по счетам денежных средств на предприятии не возникает.
Необходимо также отметить, что при составлении бухгалтерского
баланса в соответствии с требованиями МСФО как правило, статьи актива
баланса располагаются по степени убывания ликвидности, а статьи пассивов
– по степени убывания срочности погашения. Однако отсутствие типовой
формы баланса по требованиям МСФО делает данное требование не
обязательным для соблюдения.
Корректировки основных средств при подготовке финансовой
отчетности по МСФО возникла после оценки основных средств по
справедливой стоимости. Оценку провел независимый оценщик. Поэтому,
наблюдается изменение немонетарных активов в части внеоборотных
активов - рост на 3587,28 тыс. руб. На эту же сумму изменится сумма
собственного капитала.
Таким образом, выявленные несоответствия между бухгалтерским
балансом ООО "Алтуфьево - Спорт" и балансом, построенным в
соответствии с МСФО, носили преимущественно структурный характер,
поэтому существенных расхождений по итогам основных разделов баланса
выявлено не было.