35
Объекты ОС, стоимость которых не превышает 40 000 рублей за
единицу, можно учитывать в составе материально-производственных запасов
и соответственно списать на затраты по мере ввода в эксплуатацию без
начисления амортизации.
Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты),
произведения искусства независимо от их стоимости можно списывать на
затраты в полной сумме в момент их приобретения
15
.
Начисление амортизации объектов ОС производится одним из
следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Причем применение одного из данных способов начисления
амортизации по группе однородных объектов ОС осуществляется в течение
всего срока полезного использования объектов, которые входят в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений вычисляется:
при использовании линейного способа – исходя из первоначальной
стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае
проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта.
Данный способ начисления амортизации предполагает равномерное
начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта
основных средств.
Годовую сумму амортизации можно вычислить по формуле:
А=ПСNa (2.1), где
15
п. 2 ст. 256 НК РФ
36
A – Годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС – Первоначальная стоимость объекта ОС или текущая рыночная
стоимость в случае переоценки;
Na= (2.2), где
Na – годовая норма амортизации, в %;
Т – срок полезного использования в годах.
при использовании способа уменьшаемого остатка – исходя из
остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и рассчитанной
нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта
и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка
годовая норма амортизации в первый год совпадет с суммой определенной
так же, как и при линейном способе. Однако с каждым последующим годом
данная сумма будет уменьшаться.
Годовую сумму амортизации можно вычислить по формуле:
А= Nak (2.3), где
– остаточная стоимость объекта на начало отчетного года;
k – коэффициент ускорения (не >3).
при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или
(текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)
объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет,
остающихся до конца службы объекта ОС, а в знаменателе – сумма чисел лет
СПИ объекта ОС.
Годовую сумму амортизации можно вычислить по формуле:
А= ПС (2.4), где
n – Число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС;
– Сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС.
37
Следует отметить, что в период отчетного года амортизационные
отчисления по объектам ОС начисляются каждый месяц независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным
характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по
основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
При использовании способа списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений
осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ
объекта основных средств.
Ежемесячную сумму амортизации можно вычислить по формуле:
A’=ПС (2.5), где
A’ – ежемесячная сумма амортизационных отчислений;
– натуральный показатель объема продукции (работ, услуг) в
отчетном периоде;
W – Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок
полезного использования объекта ОС.
Организация, которая имеет право применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, в том числе и упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, может:
начислять годовую сумму амортизации единовременным платежом
по состоянию на 31 декабря отчетного года или в течение отчетного года
периодически за определенные организацией периоды;
начислять амортизацию производственного и хозяйственного
инвентаря единовременным платежом в размере первоначальной стоимости
объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
38
Срок полезного использования объекта ОС самостоятельно
определяется организацией на дату принятия объекта к бухгалтерскому
учету, принимая во внимание Классификацию основных средств,
включаемых в амортизационные группы
16
.
В случае если в Классификации основных средств СПИ не указан, его
определяют на основании рекомендаций изготовителя, указанных в
технической документации к данному основному средству. Если
рекомендаций нет, то организации необходимо обратиться к изготовителю с
соответствующим запросом.
После реконструкции, модернизации или технического
перевооружения основных средств можно увеличить срок их полезного
использования. Правда, только в пределах, установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное
средство.
Определение срока полезного использования объекта основных средств
также основывается на:
ожидаемом сроке использования данного объекта в соответствии с
предполагаемой производительностью или мощностью;
предполагаемом физическом износе, который зависит от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, регулярности осуществления ремонта;
нормативно-правовых и других ограничениях использования
данного объекта (например, срок аренды).
Пересмотр срока полезного использования происходит в случае, когда
улучшаются изначально принятые нормативные показатели
функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или
модернизации.
16
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы»
39
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с
первого числа месяца, который следует за месяцем ввода данного объекта в
эксплуатацию, и осуществляется до полного погашения стоимости этого
объекта или списания данного объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС
прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем полного
погашения стоимости данного объекта или списания данного объекта с
бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС
осуществляется вне зависимости от результатов деятельности организации в
отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к
которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном
счете 02 «Амортизация основных средств». Причем амортизационные
отчисления входят в состав затрат на производство. Из этого можно сделать
вывод, что сумма амортизации уменьшает финансовый результат
организации.
УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ.
Восстановление объекта ОС осуществляется путем проведения
ремонтных работ, модернизации и реконструкции.
Причем затраты на восстановление объекта ОС будут отражаться в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. А
затраты на проведение модернизации и реконструкции объекта ОС после
окончания работ увеличивают первоначальную стоимость этого объекта,
если по итогу модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются)
первоначальные нормативные показатели функционирования (срок
полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта
40
ОС. Причем, если восстановление объекта свыше 12 месяцев, начисление
амортизации приостанавливается.
По объему и характеру ремонтных работ различают: текущий и
капитальный ремонты.
Ремонт основных средств организация может осуществлять
хозяйственным или подрядным способом.
При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой
(цехом) организации:
Дебет 23 (25, 26, ...) Кредит 10 (70, 69, ...) – отражены затраты на
ремонт ОС.
При подрядном способе:
Дебет 25 (26, ...) Кредит 60 (76, ...) – отражены затраты на ремонт ОС.
Дебет 19 Кредит 60 (76, ...) – учтен НДС согласно счету-фактуре
подрядчика.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства
выбывают в результате:
продажи;
прекращения использования вследствие морального или
физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной
ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
41
в иных случаях
17
.
Стоимость выбывающего объекта основных средств либо объекта,
неспособного приносить экономические выгоды (доход) для организации в
будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Для отражений операций по учету выбытия объектов ОС (их продажи,
списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01
«Основные средства» организацией открывается субсчет «Выбытие
основных средств». В дебет данного субсчета переносится стоимость
выбывающего объекта ОС, а в кредит – накопленная сумма
амортизационных отчислений. Это позволяет по итогу выбытия остаточную
стоимость объекта ОС списать со счета 01 «Основные средства» на счет 91
«Прочие доходы и расходы»
18
.
Доход и расход при выбытии объекта ОС отражаются в бухгалтерском
учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению
в счет прибыли и убытка в качестве прочих доходов и расходов.
В случае если выбытие объекта ОС происходит в результате его
продажи, то выручка от продажи учитывается в бухгалтерском учете в
сумме, которая согласована сторонами в договоре.
Если остаточная стоимость основного средства, с учетом расходов,
связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница
между этими величинами признается убытком налогоплательщика,
учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный
убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного
использования данного ОС и фактическим сроком его эксплуатации до
момента реализации.
19
17
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
18
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению»
19
ст. 268 НК РФ
42
Ликвидация объектов ОС – это неизбежный процесс, решение, об
осуществлении которого выдвигается, когда сроки эксплуатации основного
средства истекли и восстанавливать уже нечего. Также ликвидация ОС
возможна и по причине его морального или физического износа, аварии,
стихийного бедствия и другой чрезвычайной ситуации.
Факт чрезвычайных ситуаций необходимо подтвердить документами,
которые выдаются уполномоченными на это органами государственной
власти. Потери от стихийного бедствия, аварий и других чрезвычайных
ситуаций относятся к чрезвычайным расходам
20
.
Передача и получение имущества по договору дарения на сумму более
3 000 рублей в отношениях между коммерческими организациями
запрещены
21
.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
В бухгалтерской отчетности раскрывается с учетом наличия, по
меньшей мере, информация:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по
основным группам ОС на начало и конец отчетного года;
о передвижении ОС в период отчетного года по основным группам
(поступление, выбытие и т. д.);
о способах оценки объектов ОС, которые получены по договорам,
предусматривающих оплату материальными ценностями;
об изменении стоимости ОС принятой к учету;
о закрепленных организацией сроках полезного использования
объектов ОС (по основным группам);
об объектах ОС, стоимость которых не погашается;
об объектах ОС, которые предоставлены или получены по договору
аренды;
20
п. 2 ст. 265 НК РФ
21
ст. 575 ГК РФ
43
об объектах ОС, которые учитываются в составе доходных
вложений в материальные ценности;
о способах начисления амортизации по отдельным группам
объектов ОС;
об объектах недвижимости, которые приняты в эксплуатацию и
фактически используются, находятся в процессе государственной
регистрации
22
.
1.4 Особенности учета оборотных средств
Оборотные активы компании относятся к категории ценного
имущества предприятия и, как следствие, нуждаются в организации
хозяйственного учета в соответствии с нормами российского
законодательства. Рассмотрим, что представляют собой оборотные активы
как показатель финансовой деятельности компании, что входит в их состав, а
также каким образом должен быть организован учет оборотных средств на
предприятии.
Ценное имущество организации нуждается в постоянном контроле и
учете со стороны уполномоченных работников. Согласно стандартам
российского учета, активы компании подразделяются на внеоборотные и
оборотные, имеющие диаметрально противоположные характеристики.
Внеоборотные активы по своей структуре представлены такими
категориями имущественных ценностей, как станки, здания, оборудования,
нематериальные активы. Свою стоимость внеоборотные активы списывают в
учете, как в бухгалтерском, так и налоговом, посредством начисления
амортизации. Используются такие активы достаточно продолжительное
время – более одного года или более одного производственного цикла.
22
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
44
В отличие от внеоборотных, оборотные активы характеризуются
высокой степенью мобильности, так как являются главным источником
финансирования осуществляемой деятельности. Благодаря наличию
оборотных ресурсов в достаточном объеме организация имеет возможность
обеспечить непрерывность производственного процесса.
В состав оборотных активов входят материальные запасы и
произведенная продукция, денежные средства и дебиторский долг. Все
оборотные активы полностью переносят свою стоимость на производимую
продукцию и списываются в течение одного цикла производства.
Учет приобретенных оборотных активов, так же как и созданных
руками компании, а также применяемые счета бухгалтерского учета будут
зависеть от того, какой именно актив присутствует в организации.
Рассмотрим некоторые аспекты организации учета оборотных активов.
Методологические основы учета оборотных средств на предприятии
целесообразно рассматривать в следующей последовательности:
учета материально-производственных запасов;
учета готовой продукции их товаров для перепродажи;
учета краткосрочных финансовых вложений;
учета денежных средств предприятия.
Материалы это материально – производственные запасы, которые
используются в качестве предметов труда при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд организации.
Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью
переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ,
услуг).
Для правильной организации учета материалов в организации
разрабатывается номенклатура-ценник (номенклатура –
систематизированный перечень наименований материалов). Каждому
наименованию материалов присваивают числовое обозначение –
номенклатурный номер. В соответствии с ПБУ 5/01 единица бухгалтерского