6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение...................................................................................................................7
Глава 1. Теоретические подходы к исследованию организации и методов
аудиторской деятельности в Банке......................................................................10
1.1 История становления и развития аудита......................................................10
1.2 Определение аудиторской деятельности, содержание, цели, принципы
проведения аудита в кредитных организациях………………………………..17
1.3 Основные виды и задачи аудита……………………………………………23
1.4 Способы и приемы документальной проверки достоверности банковских
операций………………………………………………………………………….27
Глава 2. Планирование и организация аудиторской проверки в коммерческом
Банке на примере АО «Альфа Банк»…………………………………………...33
2.1 Характеристика АО «Альфа Банк»…………………………………………33
2.2 Основные фазы процесса планирования проведения аудиторской
проверки в коммерческом Банке………………………………………………..38
2.3 Анализ документооборота и документации в аудиторской практике.......45
2.4 Аудит бухгалтерского учёта в банке.............................................................48
Глава 3. Основные направления повышения качества аудиторских проверок в
финансово-кредитных организациях на примере АО «Альфа Банк»………..56
3.1 Проблемы банковского аудита в современной экономике……………….56
3.2 Структура и содержание внутреннего стандарта аудита на примере АО
«Альфа Банк»…………………………………………………………………….61
3.3 Определение приоритетных направлений совершенствования механизма
проведения аудиторских проверок в АО «Альфа Банк»……………………...68
Заключение……………………………………………………………………….72
Список используемой литературы……………………………………………...76
Приложения……………………………………………………………………...82
ооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
ооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
7
Введение
Актуальность данной темы заключается в том, что в текущих условиях
финансового рынка получение обоснованного и доказательного заключения
о благополучном/неблагополучном финансовом положении кредитной
организации является одним из оснований для принятия решения Банком
России о целесообразности функционирования данного финансового
института на территории Российской Федерации. Другими словами, в случае
наличия у Банка России информации о перечне нарушений, которые
допустило данное кредитное учреждение, согласно Федеральному закону от
2 декабря 1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности»
1
,
Центральный Банк имеет право применить не только меры банковского
надзора, но и такую санкцию, как отзыв банковской лицензии. Таким
образом, работа аудиторских компаний, занимающихся банковским аудитом
и главного регулятора банковской системы тесно переплетена, и влияет на
состояние всего банковского сектора в целом.
Объектом исследования в магистерской диссертации является АО
«Альфа Банк».
Предмет исследования – аудиторские проверки денежно-кредитных
организаций.
Цель магистерской диссертации – выявление и разработка способов и
направлений повышения качества аудиторских проверок в финансово-
кредитных организациях (на примере АО «Альфа Банк»).
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. раскрыть теоретические основы проведения аудиторских проверок в
Банке;
1
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» [Электронный ресурс] //
Консультант Плюс: официальный сайт – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5842/
8
2. проанализировать планирование и организацию аудиторских
проверок в коммерческих Банках на примере АО «Альфа Банк»;
3. выявить основные направления повышения качества аудиторских
проверок в финансово-кредитных организациях;
4. по результатам анализа разработать рекомендации по
совершенствованию проведения аудиторских проверок в
коммерческих Банках.
Теоретической и методической базой для исследования данной работы
явились разработки отечественных экономистов по рассматриваемому кругу
проблем таких, как Савин А.А., Лебедева Е.М., Дмитриева И.М, Лемеш
В.М., и материалы современной периодической печати.
Также были выделены следующие элементы научной новизны
диссертационной работы:
1. дано определение сущности и значения аудита в коммерческом
банке, как элемента контроля, которое должно способствовать
повышению эффективности функционирования бизнес-процессов в
организации;
2. разработаны методы по снижению рисков проведения аудита в
коммерческих банках, учитывая проблематику банковского аудита в
современной экономике;
3. обозначена важность и содержание стандартов / нормативных актов
/ ФЗ и др. в подготовке к проведению аудита, обеспечивающие
надлежащее оформление результатов проверки;
4. предложена методика подготовки к аудиту коммерческих банков на
примере АО «Альфа Банк».
В качестве информационной базы при написании работы
использовалась финансовая отчетность коммерческого банка за 2016 год.
Практическая значимость диссертационной работы определяется тем,
что реализация разработанных предложений и рекомендаций позволит
организовать внутренний аудит в финансово-кредитных учреждениях,
9
повысить эффективность системы внутреннего контроля и
обоснованность управленческих решений.
Предложенные методики аудита коммерческого банка, представленные
в виде конкретных рекомендаций, могут быть реализованы на практике на
предприятиях и в финансово-кредитных учреждениях.
Проведенное исследование основано на принципах диалектической
логики, системном подходе, анализе и синтезе теоретического и
практического материала. Исследование проведено с помощью таких
методов, как выборка, группировка, сравнение, обобщение.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении выпускной квалификационной работы рассмотрены
актуальность темы, цель, задачи, предмет, объект и методы исследования,
информационная база, а также период исследования.
Первая глава посвящена изучению теоретическим аспектам появления
и развития аудита, а также основным его видам и задачам, сделаны выводы о
роли аудита в современной российской экономике.
Вторая глава направлена на проведение оценка планирования и
организации банковских аудиторских проверок, используя анализ не только
аудита документооборота, но бухгалтерской отчетности коммерческого
банка.
В третьей главе исследования нашли отражение вопросы механизма
проведения аудиторских проверок в АО «Альфа Банк».
В заключении даны основные выводы и предложения.
ооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
10
Глава 1. Теоретические подходы к исследованию организации и
методов аудиторской деятельности в Банке
1.1. История становления и развития аудита
Согласно толковому словарю Ефремовой, аудит (от лат. audio —
слушаю) — термин, имеющий несколько значений
2
:
1. Это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на
основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству
России, полноты и точности отражения финансовой отчетности
деятельности предприятия.
2. Это деятельность аудиторов, которая обеспечивает не только проверку
достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений
по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации
расходов и увеличения прибыли.
3. Это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый
независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в
данной фирме.
Специфика аудиторской деятельности стала известна человеку с
древнейших времен. Например, уже в Древней Греции 383/384 года до нашей
эры была произведена дифференциация учетных и контрольных функций, с
прямым указанием того, что проверки (другими словами аудит или ревизия)
представляют собой надзор над учетными бумагами.
Развитие понятия и практики аудита можно разделить на несколько
этапов, представленных в таблице 1.
2
Толковый словарь Ефремовой [Электронный ресурс] // Словарь: официальный сайт –
Режим доступа: https://www.efremova.info/word/auditor.html#.WnyelLxl_IU
11
Таблица 1
Этапы развития аудита в мировой истории
Год
Основная характеристика
До 1500 г.
Появление понятия аудита в Древней Египте, Риме и
Афинах. Например, учет материальных ценностей того
времени, велся на глиняных табличках. Такая
организация учетного процесса, прежде всего, была
обусловлена необходимостью не допустить
мошеннические действия со стороны граждан для
причинения финансового ущерба государственному
бюджету / казне или благосостоянию распорядителя
3
.
Если рассматривать зарождение аудиторской практики в
Древних Афинах, то здесь контроль за казной
осуществляло Народное Собрание
4
, осуществляющее
повторные проверки документов должностных лиц,
касающихся финансового учета денежных средств.
Также стоит отметить 1494 г. – дата появления учения о
двойной записи (Лука Пачолли)
5
.
1500 – 1830
(1860) г.
В данный период происходит качественная смена
значения аудита. Производится анализ
функционирования предприятий с точки зрения
целесообразности и финансовой возможности их
работы, а также уделяется важная роль внутреннему
контролю.
3
Представитель господствующего класса в рабовладельческом обществе, владеющий всеми
средствами производства и рабами.
4
Орган государственной власти в ряде государств (преимущественно в древности и
средневековье), состоящий из всех совершеннолетних граждан данного государства.
5
Горожанкина Е. А. Аудит: учебник для студентов экономических колледжей – М.: Издательский
дом «Дашков и К», 2007 – 323 с.
12
Продолжение таблицы 1
Год
Основная характеристика
1830 (1860) –
1905 г.
В этот период появляется консолидированный баланс
(относится к 1904 г.) – т.е. объединенная отчетность
материнской и дочерних компаний, приведенные к
единому целому по специализированной методике.
Появляется понимание института аудита. Целью аудита
определяют выявление различных намеренных ошибок
финансового характера. Основным центром развития
аудита в это время становятся Великобритания и США.
1905 – 1933 г.
Появляется понятие американского аудита при котором
меняется его цель – обнаружение и предвосхищение
ошибок, которые были допущены ненамеренно.
Благодаря данному изменению появляется новый прием
аудита – это тестирование.
1933 – 1940 г.
На развитие мирового аудита влияет Нью-Йоркская
фондовая биржа
6
. Несмотря на развитие значения
аудита, все еще не сформирована нормативная база,
регламентирующая ответственность аудиторов за
проведение аудиторских проверок. В этот период
времени не происходит существенных изменений в
понимании роли внутреннего и внешнего аудита.
6
Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
13
Продолжение таблицы 2
Год
Основная характеристика
С 1940 г. по
настоящее
время.
До настоящего времени цели аудита периодически
претерпевали изменения, но не существенно. Основная
задача аудита – это подтверждение корректности
финансовой и бухгалтерской документации. Также
разработаны приемы аудита, основная цель которых –
выявление ошибок. В начале 70-х гг. международные
аудиторские стандарты разрабатываются с пониманием,
во-первых, увеличения надежности внутреннего
контроля и снижение детализации целей, а, во-вторых,
что основной целью аудита должно являться
установление достоверности проверяемой финансовой
отчетности.
Таким образом, наглядно видно, что исторически аудит сложился и
начал развиваться с древних времен, что было обусловлено необходимостью
контроля над казной. Контролировались расходы правительства, а также
регулировались налоговые сборы. Собственники в период
рабовладельческого и феодального строя нанимали специалистов,
проверяющих отчетность управляющих. Следовательно, все участники
экономических процессов были заинтересованы в аудите.
В 1929-1933 гг. произошел мировой экономический кризис, который
явился мощным стимулом дальнейшего развития различных видов
аудиторской деятельности, совершенствующихся в последующие периоды
по направлению организационно-правовых основ. Стали формироваться
этические и поведенческие нормы во взаимосвязи аудитор-клиент, на
практике стал соблюдаться принцип доверительности и конфиденциальности
не только в процессе проведения аудита, но и по факту его окончания и
выдачи аудиторского заключения.
14
В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка
7
появилась
новая категория лиц, заинтересованных в аудите - инвесторы
8
. В силу
многочисленности инвесторы стали наиболее активным и
требовательным потребителем аудиторских услуг.
С середины XX века расширение сферы интересов стало частой
практиков аудиторов, т.к. начали дополнительно осуществлять деятельность
по ведению бухгалтерского учёта для сторонних организаций, выступая в
роли и корпоративного бухгалтера, и юриста, а также инвестиционного
консультанта или доверительного управляющего для своих клиентов.
Более подробно следует остановиться на изучении становления и
развития аудита в России. Этапы развития аудита представлены в таблице 2.
Таблица 2
Этапы становления развития аудита в России
Этап развития
Характерные особенности
Первый этап
деятельности -
1987–1993 в гг.
Период зарождения аудиторской деятельности в
России- постановлением Совета Министров СССР от
08.09.87 № 1033 - 245 «О создании советской
аудиторской организации» на базе Главного
управления валютного контроля Минфина СССР было
образовано АО «Инаудит», которое оказывало
аудиторские услуги не только отечественным, но и
заграничным предприятиям.
7
Одна из частей финансового рынка, в качестве товара на котором выступают ценные
бумаги. Следовательно, понятия фондовый рынок и рынок ценных бумаг являются
синонимами. Фондовый рынок как механизм обеспечивает перераспределение денег
между секторами экономики.
8
Юридическое или физическое лицо, которое вкладывает собственные денежные
средства в инвестиционные проекты ради получения прибыли.
15
Продолжение таблицы 1
Этап развития
Характерные особенности
Второй этап
(декабрь 1993
г. – август 2001
г.)
Данный этап можно считать периодом становления
отечественного аудита, т.к. вступили в силу Временные
правила аудиторской деятельности, утвержденные
Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об
аудиторской деятельности в Российской Федерации», и
ряд других документов, которые дали определение
понятия аудиторской деятельности, прав и
обязанностей аудиторов и фирм. Комиссия по
аудиторской деятельности при Президенте РФ в этот
период времени осуществляла регулирование данного
вида деятельности со стороны государства.
Третий этап
(август 2001 г.
– декабрь 2008
г.)
Аудит развивается с точки зрения законодательства.
Вступает в силу Федеральный закон от 07.08.01 №
119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в соответствии
с которым Министерство Финансов РФ становится
уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти по регулированию аудиторской
деятельности (в течение данного периода принимаются
и вступают в силу 34 федеральных стандарта аудита).
Также в силу вступают системы лицензирования,
аттестации, правила аудиторской деятельности.
Четвертый этап
(январь 2009 г.
– декабрь 2014
г.)
Данный этап является периодом саморегулирования
аудиторской деятельности. В силу вступает еще один
Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» - основная идея данного
закона заключается в либерализации регулирования
аудиторской деятельности.