56
Глава 3 Основные направления повышения качества
аудиторских проверок в финансово-кредитных организациях
на примере АО «Альфа Банк»
3.1. Проблемы банковского аудита в современной экономике
Структура аудита может функционировать как полностью независимый
внешний механизм, дающий возможность оценить работу тех или иных
структур со стороны внешней экономической среды. В этом случае создается
и развивается независимый рынок аудиторских услуг, на котором
аудиторские услуги приобретаются частным покупателем у частных
аудиторских фирм, реализующих свои услуги. Следовательно, покупатели
услуги должны доверять качеству проведенного аудита и выводам,
сделанным аудиторской компанией по его результатам.
Уровень доверия к аудиторам является одной из важнейших
характеристик стабильного функционирования не только самого рынка
аудита, но и тех особенных рынков, на которых работают покупатели
аудиторских услуг. Только при условии предоставления качественных услуг
институт независимого аудита становится результативным инструментом,
помогающим создать требуемое доверие между участниками рынка.
Качественные аудиторские услуги – это одно из самых главных
требование со стороны как покупателей аудиторских услуг к их продавцам,
так и со стороны регуляторов. Регулятор должен быть уверен в том, что
субъекты рынка получают качественные аудиторские услуги. Это стало
причиной того, что рынок аудиторских услуг становится объектом
пристального внимания с точки зрения регулятора рынка. Однако, понятие
качества аудиторских услуг различно трактуется аудиторами.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности», качество
аудита соответствует мнению аудитора о действительности и достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Иными словами, если аудитор дал
заключение, что отчетность достоверна (недостоверна), и никто не доказал
иного, значит, аудит проведен верно и качественно. Соответственно,
57
качество аудита можно определить как уровень требуемого уровня доверия к
мнению аудитора со стороны пользователей в отношении реальности и
корректности информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица.
Инструментом увеличения доверия к бухгалтерской отчетности
является качество внешнего аудита и квалификация аудитора, а также
вероятностью обеспечить обнаружение на ранних стадиях финансовых
проблем в организациях, которые оказывают прямое влияние на
устойчивость и постоянную работу финансового рынка.
В связи с этим, в контролирующей функции аудита происходит
постепенное изменение акцента с контроля над корректностью реализации
финансовых операций на оценку рисков, анализ качественных аспектов
работы, усовершенствования развития субъектов финансового рынка. К
сожалению, в последнее время повторяются инциденты, когда аудиторские
организации, реализующие обязательный аудит кредитных, не оправдывают
ожидания Банка России в части наличия у них необходимого уровня знаний
и опытности для распознавания и оценки рисков значительного искажения
отчетности финансовых организаций.
Например, нередки случаи, когда аудиторские организации выражают в
аудиторском заключении положительное мнение о достоверности и
качественности финансовой отчетности кредитной организации, у которой
впоследствии Банк России вынужден отозвать лицензию на осуществление
банковских операций по причине установления в ходе документарных и
инспекционных проверок фактов существенной недостоверности отчетных
данных кредитной организации. Данные, представленные в таблице 4,
подтверждают, что, к сожалению, постоянность и регулярность таких
инцидентов возрастает.
58
Таблица 4
Группировка кредитных организаций с отозванной лицензией по
видам аудиторских заключений о достоверности годовой
отчетности
Год
Всего
отозван
о
лиценз
ий
Кредитные организации, признанные
банкротами
Обще
е кол-
во
Из них имевшие:
Немодифицированно
е аудиторское
заключение о
достоверности
годовой отчетности
Модифицированно
е аудиторское
заключение о
достоверности
годовой
отчетности
2014
86
53
47
6
2015
93
72
71
1
2016
97
68
59
9
Из таблицы видно, что в 2016 г. у 97 банков были отозваны лицензии,
из них 68 кредитных организаций были признаны банкротами, при этом у 59
из них (86,8%) имелись аудиторские заключения о достоверности годовой
отчетности. При этом, прослеживается динамика из года в год в сторону
увеличения количества банков, у которых отзывается лицензия, так в 2014 г.
отозвано всего 86 лицензий, в то время как в 2016 – уже 97. Соответственно,
данные результаты деятельности аудиторских организаций ставят под
сомнение качество проведенного аудита, сокращается устойчивость
финансового рынка и его инвестиционная привлекательность, так как пользо-
ватели отчетности не могут основываться на заключение аудитора при
принятии ими решений касательно бизнеса.
Анализ ситуации позволяет выделить ряд отрицательных факторов,
влияющих на качество аудиторских услуг. Одним из основных факторов,
59
влияющих на результаты аудиторских проверок является профессионализм
аудиторов, их компетентность.
Согласно рекомендациям Совета по аудиторской деятельности
(протокол от 20.12.2012 № 7), любой аудитор, имеющий общий
квалификационный аттестат и практикующий в любой отрасли аудита,
пройдя обучение в объеме не менее 80 часов (или 10 рабочих дней) по
специальным программам повышения квалификации аудиторов, будет готов
к проведению аудита отчетности таких организаций, как кредитные, которые
обладают специфическими особенностями деятельности и высокие
операционные риски. Неквалифицированные аудиторские фирмы не могут
обеспечить требуемый уровень качества обучения аудиторов по программам
повышения квалификации, дающие необходимые знания для работы с
организациями финансового сектора, и не осуществляют контроль
организаций, занимающихся повышением квалификации аудиторов.
Несмотря на то, что в 2015 г. утверждено более 300 образовательных
программ в области обучения аудиту, только четыре из них рассчитаны на
повышение квалификации продолжительностью 80 часов (в 2014 г. таких
программ было 8), в то время как программ, рассчитанных на повышение
квалификации в течение 8 часов (1 рабочий день), было в 17 раз больше (68
программ).
Из общего количества аттестованных аудиторов специализированное
обучение, которое условно, но, тем не менее, можно отнести к аудиту
финансовых организаций, в 2015 г. прошли только 1986 чел. (или 8,1%) по
программам:
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность» – 1923 чел.;
«Оценка и анализ рисков при аудите» – 16 чел.;
«Внутрифирменные стандарты аудита» – 22 чел.;
«Финансы, финансовый анализ, основы финансового
менеджмента, управление рисками, внутренний контроль» – 25
человек.
60
Однако саморегулируемые организации подтвердили соблюдение
требований обучения повышения квалификации в 2015 г. для 10 812
аудиторов (в 2014 г. – 16 853). Отчасти данную тенденцию можно объяснить
тем, что на рынке аудита доля пользователей аудиторских услуг – субъектов
финансового рынка невелика. Так, в 2015 г. их клиентами были более 71 тыс.
предприятий и только 5 тыс. из них (менее 7%) – это общественно значимые
организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на
международных рынках, кредитные, страховые организации, НПФ, и т. д.
Известно, что деятельность организаций, публично размещающих
ценные бумаги, затрагивает интересы инвесторов, и некачественная
информация в их бухгалтерской финансовой отчетности может негативно
сказаться не только на устойчивость самого финансового рынка, но и на
инвестиционный климат в Российской Федерации в целом.
Таким образом, можно констатировать, что важными факторами,
способными дестабилизировать финансовый рынок, являются:
недостаточная объективность;
не зависимость и недостаточная квалифицированность
аудиторских организаций при проведении обязательного аудита
финансовых организаций;
недостаточный учет риска существенных искажений
бухгалтерской отчетности кредитных и иных финансовых организаций.
Для выхода из сложившейся ситуации, были разработаны следующие
меры, которые должны продуктивно сказаться на результатах:
1. Получение ЦБ РФ полномочий по реализации функций надзора за
качеством работы самих аудиторских фирм, продающих услуги
субъектам финансового рынка. Целью надзора должна является защита
интересов кредиторов, вкладчиков и иных участников финансового
рынка.
2. Надзорный орган за внешними аудиторами должен осуществляться
независимо от самих аудиторских организаций и иметь возможность и
61
право осуществлять внешний аудит, а также контролировать
соблюдение стандартов аудита.
3.2. Структура и содержание внутреннего стандарта аудита на примере
АО «Альфа Банк»
Одним из ключевых показателей оценки реализации стандартов
аудиторами является корректность разработки и применения внутренних
правил аудита. Данные документы, принятые и утвержденные аудиторами с
целью реализации эффективности ее работы и соответствия национальным
регламентам аудита, формализующим требования к его осуществлению и
оформлению.
Внутренние стандарты аудита обеспечивают дополнительные базы для
урегулирования нюансов и конфликтов, которые допустимы между
сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и кли-
ентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила
определяют единые требования к стандарту проведения аудита и его
качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии
результатов проверки. К внутренним стандартам также можно относить
принятые в организации внутренние нормативы, регламенты, инструкции,
пособия и другие документы, раскрывающие подходы фирмы к
осуществлению аудита.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что их использование
способствует:
реализации определенного качества аудита;
гарантии результатов аудиторской проверки;
определению меры ответственности аудиторов;
внедрению в аудиторскую практику новых разработок и технологий;
пониманию пользователями содержания процесса аудиторской
проверки;
ограничению контроля над аудиторской деятельностью со стороны
государства и т.д.
62
Стоит отметить, что ключевыми элементами внутреннего контроля
коммерческого банка на примере АО «Альфа Банк» являются:
1. Контрольная среда.
Заключается во множестве стандартов деятельности коммерческого
банка, определяющих целостное значение внутреннего контроля и
требования к внутреннему контролю на уровне экономического субъекта в
целом, отражает культуру управления экономическим субъектом, как уже
более подробно было рассмотрено ранее.
2. Оценка рисков.
Заключается в процессе определения и анализа рисков. При
определении рисков коммерческий банк принимает соответствующие
решения для их управления. Рассмотрим рейтинги стабильности,
присвоенные Альфа Банку международными рейтинговыми агентствами
(таблица 5).
Таблица 5
Рейтинги АО «Альфа Банк» за 2016-2017 гг., присвоенные
международными рейтинговыми агентствами
Название МРА
Moody’s
Investors
Service
Limited
Fitch Ratings
CIS Ltd
Standart&Poors
Credit Market
Рейтинг
долгосрочной
кредитоспособности
по международной
шкале
Ba2
BB+
BB
Рейтинг
краткосрочной
кредитоспособности
по международной
шкале
NP
B
B
63
Продолжение таблицы 5
Название МРА
Moody’s
Investors
Service
Limited
Fitch Ratings
CIS Ltd
Standart&Poors
Credit Market
Рейтинг
финансовой
устойчивости
D-
-
-
Прогноз
Стабильный
Негативный
Позитивный
Так, например, в 2017 г. международное рейтинговое агентство
Standart&Poors Credit Market (S&P Global Rating) подтвердило долгосрочный
рейтинг банка на уровне BB и изменило прогноз по рейтингу в позитивную
сторону на «Позитивный». Стоит отметить, что Федеральное Казначейство
РФ значительно повысило требования к банкам, имеющим доступ к
размещению средств федерального бюджета РФ, а также был увеличен
уровень капитала кредитных организаций (с 25до 250 млрд. руб. – в 10 раз) в
целях снижения рисков и обеспечения гарантированности возвратности
денежных средств федерального бюджета. АО «Альфа Банк» соответствует
всем перечисленным критериям и сохранил за собой данное право в 2017 г.
3. Процедуры внутреннего контроля.
Заключаются в действиях, направленных на минимизацию рисков,
оказывающих влияние на реализацию целей коммерческого банка.
4. Качественная информация и коммуникативность.
Заключается в обеспечении реализации внутреннего контроля и
возможности достижения им поставленных целей.
5. Оценка внутреннего контроля.
Реализовывается в отношении элементов внутреннего контроля с
целью определения их эффективности, а также необходимости их
корректировок.
64
На примере коммерческого банка АО «Альфа Банк», используя
внутренние регламентные документы, а также консультацию у сотрудников
бухгалтерии экономического блока операционного офиса, территориально
находящегося в г. Мурманск, мной было выявлено следующее содержание
внутреннего стандарта аудита данного финансово-кредитного учреждения:
1. Руководитель аудиторской проверки должен использовать такие
принципы внутреннего контроля качества аудита, которые
соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.
2. Аудиторы и его ассистенты, занимающиеся отведенными задачами,
обязаны исполнять точные указания руководителя аудиторской
проверки. При этом сотрудники организации проводящей проверку
могут быть проинформированы о таких аспектах, как характер
деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области
бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на
характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.
3. В течение проведения аудита коммерческого банка, работники,
осуществляющие контрольные функции, должны реализовывать
контроль над ходом аудита, с тем, чтобы установить:
компетентны ли ассистенты аудитора и обладают ли требуемыми
навыками для исполнения порученных им заданий;
есть ли у ассистентов аудитора понимание поручений по реализации
аудита;
исполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой
аудита.
4. Работники должны исключать и убирать / корректировать
расхождения в суждениях работников, касающихся
профессиональных навыков.
5. Необходимо вовремя проверять:
общий план и программу аудита;
65
оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля,
включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки
(если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита
в результате такой оценки;
документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в
результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на
их основе, включая результаты консультаций;
финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и
аудиторское заключение.
При аудиторской проверке внутренние стандарты аудита АО «Альфа
Банк», контролирующие последовательность проведения аудита,
формулируют четкие правила, методику реализации аудита и представляют
собой разработки по осуществлению требований правил (стандартов)
аудиторской деятельности. В перечень внутренних стандартов аудиторских
организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, включены:
1. стандарты, контролирующие ответственность аудитора;
2. стандарты, контролирующие порядок планирования и
проведения аудита;
3. стандарты, контролирующие порядок изучения и оценки
внутреннего контроля;
4. стандарты, контролирующие порядок получения
аудиторских доказательств;
5. стандарты, контролирующие порядок использования
работы третьих лиц.
В помощь к указанным внутренним стандартам аудиторских
организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и
положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и
другие документы вспомогательного характера, поясняющие подходы
аудиторской организации к проведению аудита.