16
Таким образом, становление рынка аудиторских услуг, накопление
опыта и рост профессионализма аудиторов явились важнейшими условиями
развития аудиторской деятельности на базе саморегулирования.
Тем не менее, существует ряд проблем развития современного аудита
9
:
повышение критериев обязательного аудита по выручке до 400 млн
руб.;
нежелание экономических субъектов проводить инициативный аудит;
непроведение обязательного аудита из-за отсутствия ответственности;
монополизация рынка аудиторских услуг.
В настоящее время рынок аудита можно подразделить на определенные
группы, представленные на рисунке 1.
Рисунок 1 –Основные группы рынка аудита
Стоит отметить, что крупные российские и международные
консалтинговые компании - немногочисленны, специализируются на
предоставлении высокодоходных услуг крупным компаниям и корпорациям.
Средние и мелкие аудиторские компании – противоположно, группа самая
немногочисленная по количеству входящих в ее состав членов, при этом доля
9
Шеремет А.Д. Некоторые проблемы развития аудита в России // Аудит. – 2014. – № 9. –
С. 24–27.
Международные
аудиторско-
консалтинговые
группы («Большая
четвёрка»)
Крупные
российские
аудиторско-
консалтинговые
компании
Средние и мелкие
аудиторские
компании
Основные группы рынка аудита
17
выручки достаточно невелика, т.к. организации предоставляют
низкомаржинальные услуги.
Таким образом, подводя итог изучению истории становления и
развития аудита наглядно видно, что исторически аудит сложился и начал
развиваться с древних времен, что было обусловлено необходимостью
контроля над казной. С древнейших времен и по настоящее время аудит
развивался поступательно, в корреляции с изменениями экономической
ситуации в мире. В России институт аудита начал зарождаться с 1987 гг. и по
текущий момент прошел четыре этапа, в течение которых появилась
нормативно-правовая база, регламентные документы и специализированные
инструменты, цель которых – усовершенствовать и наладить систему аудита
в стране, т.к. все участники экономических процессов заинтересованы в
аудите.
1.2. Определение аудиторской деятельности, содержание, цели,
принципы проведения аудита в кредитных организациях
Если подходить к понятию аудиторской деятельности, в общем
понимании – это предпринимательская деятельность по независимой
проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей.
В аудиторской практике часто возникают вопросы, связанные со
схожестью таких понятий, как ревизия и аудит. Стоит отметить, что ревизия
и аудит — это два метода организации контроля финансовых результатов
компаний. Здесь существуют как общие черты, так и отличия.
Рассмотрим основные отличия аудита от ревизии:
1. По целям исследования (рисунок 2):
18
Рисунок 2 – Цели исследования аудита и ревизии
2. По решению практических задач (рисунок 3):
Рисунок 3 – Решение практических задач аудита и ревизии
3. По характеру (рисунок 4):
Рисунок 4 – Характер деятельности аудита и ревизии
Аудит
Ревизия
Обнаружение недостатков
в финансово-
хозяйственной
деятельности компаний,
оказание услуг, выражение
независимого мнения.
Обнаружение и оценка
недостатков для
ликвидации
последствий.
Аудит
Ревизия
Оказание помощи клиенту
в оптимизации
коммерческой
деятельности.
Решение задач по
пресечению
злоупотреблений в
хозяйственной
деятельности и
сохранности средств.
Аудит
Ревизия
Предпринимательская
деятельность.
Исполнительская
деятельность.
19
4. По правовым чертам (рисунок 5):
Рисунок 5 – Правовые черты деятельности в области аудита и
ревизии
5. По управлению (рисунок 6):
Рисунок 6 – Характер отношений в области управления в
аудите и ревизии
6. По принципу оплаты (рисунок 7):
Рисунок 7 – Принцип оплаты за услуги при аудите и при ревизии
Аудит
Ревизия
Гражданское право
Административное
право
Аудит
Ревизия
Связи горизонтальные и
добровольные.
Связи вертикальные, с
учетом принуждения и
административного
воздействия.
Аудит
Ревизия
Платит либо клиент, либо
тот, кто нуждается в
аудиторском заключении.
Платит администрация
предприятия.
20
7. По результатам (рисунок 8):
Рисунок 8 – Результат аудита и ревизии
Таким образом, видны различия между аудитом и ревизией, о которых
нельзя забывать.
Как ранее отмечалось, рынок аудита можно подразделить на
определенные группы – это крупные международные и российские
консалтинговые компании, а также средние и мелкие организации. Т.к. в
России в большинстве создаваемые аудиторские организации относятся к
средним и малым, рассмотрим упрощенную систему управления такой
компании (рисунок 9).
Рисунок 9 – Система управления малой аудиторской
организации
Аудит
Ревизия
Выдача аудиторского
заключения и
рекомендаций клиенту.
Выдача акта ревизии,
взыскания, указания,
проверка исполнения.
Руководитель аудиторской фирмы - аудитор
Главный бухгалтер
Кассир
Старшие аудиторы,
ассистенты
Специалисты по сопутствующим аудиту услугам
21
Если смотреть в целом - целью аудита в кредитных организациях
является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности
10
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству РФ.
Целью аудита АО «Альфа Банк» является эффективная помощь Совету
Директоров и Правлению Альфа-Банка, его дочерним и связанным
компаниям в достижении поставленных целей. Для этого Внутренний аудит
проводит анализ и оценку деятельности и представляет свои рекомендации
и выводы соответствующим лицам.
Аудит проводит проверку и оценку достаточности и эффективности
системы внутреннего контроля и качества исполнения определенных
обязательств в АО «Альфа Банк», его дочерних и связанных компаниях
путем координации работы разных подразделений внутреннего аудита.
В частности, внутренние аудиторы:
проверяют достоверность, полноту и своевременность
финансовой и операционной информации и средства, используемые для
установления подлинности, оценки, классификации и предоставления
такой информации;
проверяют существующую систему на предмет обеспечения
соблюдения политики, планов, процедур, законов и инструкций, которые
могут существенно повлиять на операции и отчеты;
проверяют средства защиты активов, а при необходимости
проверяют наличие и стоимость таких активов;
проводят оценку эффективности использования ресурсов;
10
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской)
отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных
делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом
и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих
выводах обоснованные решения.
22
проверяют проекты и программы на соответствие результатов
заявленным целям и на выполнение их в соответствии с планом;
проводят аудит, расследования и проверки по запросу
руководства банка.
В ходе функционирования и осуществления своей деятельности, любые
аудиторские организации должны придерживаться следующих
профессиональных принципов:
1. Независимость – т.е. при проведении аудиторских проверок у
аудитора, формирующего мнение об итогах проверки, не может быть
заинтересованности любого рода (финансовой, родственной или иной)
в отношении аудируемого лица.
2. Объективность – т.е. обязательная беспристрастность какому-либо
влиянию или давлению при принятии решений и рассмотрении любых
вопросов, касающихся аудируемого лица.
3. Полнота – т.е. возможность аудитора получить полный комплект
документов, необходимый для принятия объективного решения
о финансовом состоянии организации.
4. Конфиденциальность – т.е. обязанность аудиторов и аудиторских
организаций обеспечивать неразглашение информации и документов,
получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти
документы или их копии (как полностью, так и частично) третьим
лицам и не разглашать содержащиеся в низ сведения без согласия
собственника (руководителя) экономического субъекта.
Таким образом, можно констатировать, что аудит – это
предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского
учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и
индивидуальных предпринимателей. Совместно с понятием аудита тесно
связано понятие ревизии, несмотря на то, что различия достаточно очевидны
и заключаются не только в правовых чертах, но и в характере проведения, в
результатах, в принципах оплаты и др.
23
Также немаловажно понимание принципов аудита коммерческих
банков – независимости, объективности, полноты и конфиденциальности
информации, которые способствуют улучшению качества проводимых
проверок с точки зрения корректности заключений и их правдивости.
1.3 . Основные виды и задачи аудита
В настоящее время различают несколько видов аудита, которые более
подробно представлены на рисунке 10.
Рисунок 10 – Виды аудита
Рассмотрим каждый вид аудита более подробно:
1. По стадии развития:
Подтверждающий аудит – заключается в изучении всех хозяйственных
операций и финансовой отчетности. Такой вид аудита трудоемок и
продолжителен в проведении и характерен для малого бизнеса, т.к. здесь
общий объём проверяемой информации незначителен.
Виды аудита
По стадии
развития
По объекту
аудита
По
субъекту
аудита
По
характеру
заказа
Подтверждающий
аудит
Системно-
ориентированный
Аудит,
базирующийся на
риске
Внешний
Внутренний
Инициативный
Обязательный
Операционный
аудит
Аудит
отчетности
Аудит на
соответствие
24
Системно- ориентированный аудит – заключается в анализе системы
внутреннего контроля аудируемого лица. В случае наличия у аудиторского
лица качественного управления хозяйственных операций, повышается
вероятность неискаженной бухгалтерии. При этом, нет необходимости в
детальной проверке, как при подтверждающем аудите.
Аудит, базирующийся на риске - заключается в проверке областей с
высоким риском. Данный подход помогает аудиторам сократить объем
работы и время, потраченное на анализ.
2. По субъекту аудита:
Внешний аудит – заключается в найме стороннего аудитора фирмами
или, например, коммерческими банками, для получения объективной и
качественной оценки состояния бухгалтерского учёта и отчётности
аудируемого лица.
Внутренний аудит - проводится высококвалифицированными
уполномоченными сотрудниками, которые состоят в штате организации.
3. По характеру заказа:
Обязательный аудит - заключается в регулярной обязательной
проверке ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации или коммерческого банка. Существуют конкретные
критерии, когда должен осуществляться обязательный аудит:
Если организационно-правовая форма организации - это открытое
акционерное общество;
Организация является кредитной или страховой организацией,
товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом,
государственным внебюджетным фондом, источником образования
средств которого являются предусмотренные законодательством РФ
обязательные отчисления, фондом, источником образования средств
которого являются добровольные отчисления физических или
юридических лиц;
25
Объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания
услуг) за один год превышает в 500 раз установленный
законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает
на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;
Обязательный аудит в отношении конкретных организаций или
индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным
законом.
Инициативный аудит – заключается в принятии решения
собственников банка или организации о необходимости проведения
внутреннего аудита с целью проверки всей или отдельной части
бухгалтерской и финансовой отчетности.
4. По объекту аудита:
Аудит на соответствие - заключается в определении соответствия
работы уполномоченных сотрудников фирмы или, например,
коммерческого банка нормативам и требованиям законодательства,
регламентных документов и др. в области бухгалтерского учета и
отчетности.
Аудит отчетности - заключается в определении соответствия итоговых
отчётов аудируемого лица установленным критериям бухгалтерского учёта
и отчетности. Данный вид аудита проводится исключительно внешними
аудиторами.
Операционный аудит - заключается в проверке операционной работы
фирмы или коммерческого банка, проводится анализ:
Оценки эффективности производства;
Рентабельности выпуска продукции;
Эффективности бизнес-процессов;
Рациональности использования ресурсов предприятия;
Оценки его финансовых вложений.