26
Важная роль в любом коммерческом банке отводится внешнему
аудиту. На рисунке 11 представлены этапы проверки при проведении
внешнего аудита.
Рисунок 11 – Этапы проверки при внешнем аудите кредитной
организации
Этапы проверки при проведении внешнего аудита
Предварительное планирование (понимание
деятельности аудируемого лица, в том числе изучение
системы внутреннего контроля)
Получение аудиторских доказательств, в том числе
проведение тестов средств контроля и осуществление
процедур проверки по существу
Согласование условий проведения аудита и
заключение договора на оказание аудиторских услуг
Оформление отчета аудитора и выдача аудиторского
заключения
Планирование аудита, в том числе оценка
аудиторских рисков и определение уровня
существенности, составление плана и программ
аудита
27
Как говорилось ранее, целью банковского аудита является выражение
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству РФ. Для достижения данной цели необходимо реализовать
следующие задачи:
1. Составить план и программу проведения аудита.
2. Определить виды, источники и методы получения аудиторских
доказательств.
3. Провести аудиторскую проверку экономического субъекта.
4. Выразить мнение по результатам проведенного аудита о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Следовательно, можно сделать вывод, что аудит кредитных
организаций осуществляет следующие функции и задачи:
реализация внутренних аудиторских проверок на основании
утвержденного плана деятельности внутреннего аудита;
реализация ревизии работы объектов аудита;
анализ объектов аудита в целях изучения специфики деятельности и
оценки состояния определенной сферы объектов аудита;
реализация мониторинга выполнения планов мероприятий по
устранению недостатков и нарушений;
реализация последующего контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью коммерческого банка;
подготовка и предоставление совету директоров (комитету по аудиту)
и единоличному исполнительному органу коммерческого банка отчета
по результатам деятельности внутреннего аудита.
1.4. Способы и приемы документальной проверки достоверности
банковских операций
Внутренний контроль должен своевременно отражать негативные
явления в финансовой деятельности хозяйствующих субъектов и
реализовывать их устранение до того, как имеющие место проблемы
28
перерастут в кризис
11
. Это достигается за счет документального контроля и
аналитических процедур.
Методами документального контроля банковских операций являются
приемы экономического анализа и арифметические расчеты, которые следует
выделить в отдельную группу – методы аналитического контроля
12
. Так,
совокупность методов документального контроля представлена на рисунке
12.
Рисунок 12 – Методы документального контроля
Группы приемов исследования документов различают по объектам:
отдельного бухгалтерского документа;
нескольких документов, которые отражают одну и ту же или
взаимосвязанные операции.
11
Васильева Ю.Ю. Методические приемы и технические способы проведения аудита/
Ю.Ю. Васильева// Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных
проблем XXI века. – 2017. – № 6. – С. 19-23.
12
Лукина Е.В. Основные методические приемы при проведении внутреннего контроля в
хозяйствующих субъектах/ Е.В. Лукина// Финансовый вестник. – 2016. – № 2 (33). – С.
131-136.
Методы документального контроля
Формальная проверка
Нормативная проверка
Встречная проверка
Взаимный контроль
Методы аналитического контроля
Экономический анализ
Арифметическая проверка
29
Приемы исследования одного бухгалтерского документа используют,
когда есть противоречия в его содержании или реквизитах. К данной группе
приемов относят:
проверку документов по форме;
нормативную проверку;
арифметическую проверку
13
.
Осуществление формальной проверки происходит с помощью
внешнего осмотра документа, проверяется наличие требуемых реквизитов,
посторонних записей или корректировок.
Нормативная проверка – это проверка содержания документа с точки
зрения соответствия его действующим нормативно-правовым документам.
Арифметическая проверка реализовывает контроль правильности
подсчёта итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по
вертикали.
Для реализации встречной проверки и взаимного контроля используют
способы, при которых рассматривается несколько бухгалтерских
документов, отражающих взаимосвязанные операции или расчёты.
Прием встречной проверки проводится сопоставлением:
1.
Двух и более экземпляров одного и того же документа, находящихся у
разных предприятий.
2.
Двух и более документов, которые изъяты из разных отделов одного
предприятия.
3.
Записей в счетных регистрах разных предприятий, ведущих взаимные
расчеты.
13
Криган К.Г. Организация системы внутреннего финансового контроля в России/ К.Г.
Криган// Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2017. – № 4. – С.
119-122.
30
Данный способ дает результат, когда первичные документы
представлены в двух и более экземплярах.
Взаимный контроль документов заключается в исследовании
различных документов, прямо или косвенно отражающих определённые
хозяйственные операции. С помощью взаимного контроля решаются две
основные задачи:
1.
Находят подложные документы.
2.
Выявляется круг участников преступлений и правонарушений.
Как и встречная проверка, взаимный контроль используется для
выявления признаков подлога в конкретных учётных документах.
Методические приемы проведения документальной проверки в ряде
случаев бывают недостаточно эффективными. Отсутствие документальных
несоответствий может быть вызвано фальсификацией всего массива
взаимосвязанных документов, либо полным отсутствием или нарушением
правил заполнения анализируемой системы первичной учётной
документации, в связи с этим эффективность аудиторской деятельности во
многом зависит от качественного использования приемов документального
контроля.
Таким образом, методы и способы аудиторского контроля — это
совокупность методических приемов контроля процессов расширенного
воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его
законодательного и нормативно-правового регулирования в условиях
рыночной экономики.
Подводя итог, изучению теоретических подходов к исследованию
организации и методов аудиторской деятельности в коммерческом Банке
можно сделать следующие выводы:
1. Рассматривая историю зарождения и развития аудита, мы видим, что
профессия аудитора известна с глубокой древности. Развитие аудита в
России проходило в несколько этапов – от создания хозрасчетных
ревизионных групп при Минфине СССР до момента, когда
31
лицензирование аудиторской деятельности заменило членство в
Саморегулируемых организациях. Стоит отметить, что в новых
реалиях российской экономики роль всех видов аудита не только
возрастает, но и сущностно меняется, обеспечивая как эффективное
использование ресурсов и надлежащее соблюдение установленных
правил экономическими агентами, так и реальную защиту всех
собственников.
2. Аудит – это самостоятельный финансовый институт, который может
встраиваться в систему как внешнего, так и внутреннего финансового
контроля, но, будучи встроенным в ту или иную систему, он
адаптируется под конкретные целевые установки деятельности хозяй-
ствующих субъектов.
3. Аудит кредитных организаций осуществляет следующие функции:
проведение внутренних аудиторских проверок;
проведение комплексной проверки (ревизий) деятельности объектов
аудита;
проведение анализа объектов аудита;
осуществление мониторинга выполнения в компании планов
мероприятий по устранению недостатков, нарушений;
осуществление последующего контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью компании;
проведение проверок подконтрольных обществ;
разработка плана деятельности внутреннего аудита;
подготовка и предоставление совету директоров отчета по результатам
деятельности внутреннего аудита;
координация деятельности с внешним аудитором компании;
взаимодействие с подразделениями компании по вопросам,
относящимся к деятельности внутреннего аудита;
32
4. Методами документального контроля банковских операций являются
приемы экономического анализа и арифметические расчеты, которые
следует выделить в отдельную группу – методы аналитического
контроля.
Аудит как форма независимого контроля может охватывать все
экономические субъекты, независимо от их организационно-правовых форм
и форм собственности, а также ведомственной принадлежности.
Цели аудита и других видов финансового контроля схожи.
Аудит как форма финансового контроля относится к независимой
проверке финансовой отчетности организации, осуществляемой
специальным субъектом (аудитором), в соответствии с законодательством об
аудите на коммерческой основе. При аудиторской проверке применяются
специфические формы и методы планирования, проведения,
документального оформления, общие требования к которым установлены
правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
33
Глава 2 Планирование и организация аудиторской проверки в
коммерческом Банке на примере АО «Альфа Банк»
2.1. Характеристика АО «Альфа Банк»
Акционерное общество «Альфа Банк» в настоящее время является
одним из крупнейших частных банков России.
АО «Альфа Банк» был учрежден 20 декабря 1990 года в форме
товарищества с ограниченной ответственностью, лицензию Центрального
банка Российской Федерации на осуществление банковских операций
получил в январе 1991 года. Уже в июне 1992 года Альфа Банку выдали
внутреннюю и расширенную валютные лицензии, а в декабре того же года в
Москве открылось его первое отделение. В апреле 1994 года Альфа-Банк
получил Генеральную лицензию на осуществление банковских операций,
которая в июле 1994 года была дополнена разрешением на проведение
операций с драгоценными металлами, за месяц до получения Генеральной
лицензии Альфа-Банк стал членом Московской межбанковской валютной
биржи.
Своевременное выполнение своих обязательств, безошибочное ведение
расчетов и членство в Ассоциации Страхования Вкладов (АСВ) позволили
банку сохранить свои позиции на рынке и продемонстрировали правильность
выбранного направления развития не только в кризис, но и по настоящий
момент.
В 2000-х годах АО «Альфа Банк» продемонстрировал рынку
стабильный рост, удалось установить стратегические договоренности с
различными организациями, были запущены новые отделения и филиалы, и
активно разрабатывались новые продуктовые решения для клиентов.
В настоящее время АО «Альфа Банк» является стабильно
развивающимся универсальным коммерческим банком, который реализует
все основные виды банковских операций, представленных на межбанковском
рынке.
34
Акционерами АО «Альфа Банк» являются российская компания АО
«АБ Холдинг», которая владеет более 99% акций банка, и кипрская компания
«ALFA CAPITAL HOLDINGS (CYPRUS) LIMITED», в распоряжении
которой менее 1% акций банка. При этом АО «АБ Холдинг» на 100%
принадлежит кипрской компании «ABH Financial Limited», конечными
акционерами которой выступают Фридман М.М. (36,47% акций), Хан Г.Б
(23,27%), Кузьмичёв А.В., Авен П.О., Косогов А.Н., а также
благотворительный траст, учрежденный по законодательству Островов
Кайман The Mark Foundation for Cancer Research (Марк фоундейшен для
исследования раковых заболеваний), акции которого находятся в
доверительном управлении в пользу благотворительных организаций
14
.
По итогам 2016 – 2017 года АО «Альфа Банк» подтвердил свою
позицию победителя в межбанковском секторе России. Так, например, Альфа
Банк смог стать лидером по следующим направлениям:
1. Победа в трех номинациях Ежегодной премии инноваций и
достижений финансовой отрасли «Банковская сфера».
2. «Самый инновационный банк».
3. Лучший банк для состоятельных клиентов.
4. Интернет-банк «Альфа-Бизнес Онлайн» — самое эффективное
решение для бизнеса.
Также АО «Альфа Банк» улучшил свои позиции в рейтинге
крупнейших мировых банков по обороту на рынке Forex - поднялся с 36-го
до 31-го места в мире. Альфа-Банк остается единственным из российских
банков в топ-50 рейтинга.
По данным рейтингового агентства «РИА рейтинг» на ноябрь 2017 года
Альфа-Банк – седьмой в России банк по объему активов и объему кредитного
14
Акционерное общество «Альфа-Банк» [Электронный ресурс] : офиц. сайт. – Режим
доступа: https://alfabank.ru/
35
портфеля, пятый по объему собственного капитала и четвертый по объему
депозитов
15
.
В Альфа-Банке существует три основных органа корпоративного
управления:
1. Общее собрание акционеров.
2. Совет директоров.
3. Правление
16
.
Общее собрание акционеров - высший орган управления банка,
принимающее решения в соответствии с компетенцией, установленной
законом, по основополагающим вопросам, относящимся к деятельности
банка
17
.
Совет директоров – осуществляет надзорную функцию и определяет
стратегию банка, утверждает политику внутреннего контроля банка,
политику по кадрам, в области оплаты труда, а также решает другие важные
вопросы в функционировании банка.
Комитет по аудиту Совета директоров - содействует Совету директоров
в реализации надзора за работой внутреннего аудита, обеспечении высокого
качества корпоративного управления и эффективности корпоративного
контроля.
Основной задачей Совета директоров является помощь
заинтересованности к управлению банком качественных и опытных
15
Рейтинговое агентство «РИА рейтинг»[Электронный ресурс] : офиц. сайт. – Режим
доступа: http://vid1.rian.ru/ig/ratings/banki_05_11_17.pdf
16
Структура корпоративного управления АО «Альфа-Банк» [Электронный ресурс] //
Альфа-Банк : офиц. сайт – Режим доступа :
https://alfabank.ru/about/corporate_governance/structure/
17
Положение об общем собрании акционеров АО «Альфа-Банк» [Электронный ресурс] //
Альфа-Банк: офиц. сайт – Режим доступа:
https://alfabank.ru/f/1/about/corporate_governance/documents/shareholders_2016.pdf