66
Также есть внутренние стандарты, контролирующие порядок
формирования выводов и заключений аудиторов, которые заключают в себе
внутренние требования аудиторской организации к содержанию и
формированию выводов и составлению заключений по итогам проведенного
аудита. В список данных стандартов могут входить:
1. стандарты, формулирующие концепцию и подход к порядку
написания аудиторских заключений;
2. стандарты, контролирующие подготовку письменной информации
аудитора руководству коммерческого банка по итогу проведения
аудита;
3. стандарты, контролирующие порядок подготовки других аудиторских
сводников, в том числе по дополнительным данным из документации,
связанных с бухгалтерской отчетностью.
При изучении данной темы я также узнала такое понятие, как кодекс
профессиональной этики аудитора и выяснила, что – это подробный
официальный список ценностей и принципов, которыми руководствуется
аудиторы России при реализации профессиональной деятельности.
В Кодексе этики аудиторов перечисляются основные принципы,
которым должен следовать любой аудитор: честность, независимость,
объективность, профессиональная компетентность и должностная
тщательность, конфиденциальность, руководствование регламентирующими
документами и другие принципы.
Под честностью имеют ввиду не только правдивость, но также
беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом
объективности все аудиторы обязаны работать справедливо, честно и не
иметь конфликта интересов.
При исполнении своих обязанностей аудиторы должны использовать
объективность. Объективность подразумевает под собой непредвзятость,
беспристрастность и неподвластность любому давлению при решении
профессиональных вопросов и формулировании итогов и заключений.
67
При соблюдении этических требований объективности следует:
не допускать отношений, которые могут позволять предвзятость,
пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;
не получать или дарить подарки, если можно подумать, что они
оказывают существенное и недопустимое влияние на
профессиональное решение аудиторов.
Соглашаясь на предоставление услуг, аудитор должен быть уверен в
том, что исполнит работу на качественно-профессиональном уровне.
Аудитор должен отказаться от предоставления услуг в области, где он не
способен проявить должную компетенцию, а также, если ему не будет
оказана помощь соответствующих профессионалов своего направления
деятельности. Аудиторы обязаны предоставлять аудиторские услуги с
должным вниманием, профессионализмом и усердием. Их обязанностью
является регулярная озабоченность о повышении квалификации и уровня
своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству,
так и клиенту уверенность и убежденность в предоставлении качественных
профессиональных услуг, в основе которых регулярно обновляющаяся
информация в области законодательства, методики и практики аудита.
Следовательно, внутрифирменные стандарты помогают улучшить
качество проводимого аудита, так как создают систему последовательного
исполнения отдельных приемов, включают действия, требуемые для
проверки отдельных объектов учета, помогают реализовать рациональное
использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию
проверки.
Применение внутренних стандартов аудиторским организациям и
аудиторским службам помогает:
более полно следовать требованиям правил (стандартов) аудиторской
деятельности;
68
создать технологию и организацию реализации аудита более
рациональной, снизить трудоемкость аудиторских работ по проверкам
отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой
ассистентов (помощников) аудитора;
помогать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и
новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
реализовать качественность аудиторской работы и помогать
сокращению аудиторского риска;
конкретизировать квалифицированное поведение аудитора в
соответствии с этическими нормами аудита.
Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов
разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее
интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов
позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов
аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и
достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск
необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на выполнение
работы ассистентом аудитора.
3.3. Определение приоритетных направлений совершенствования
механизма проведения аудиторских проверок в АО «Альфа Банк»
В условиях ужесточения требований к качеству проведения
аудиторских проверок, как со стороны государства, так и со стороны
конкретных пользователей отчетности, регулярно выясняются новые
возможности для реализации качественного улучшения процесса
осуществления аудиторских проверок, использования обновленных
аудиторских процедур и, тем самым, роста качества получаемой,
анализируемой и предоставляемой в заключительных документах аудитора
информации. Часто происходят обновления в нормативных документах по
аудиту, бухгалтерскому учету и налогообложению, которые периодически
носят противоречивый характер, вызывая разичные споры между субъектами
69
хозяйствования и государственными органами, а также между
специалистами разного уровня квалификации. Качество аудиторских
проверок реализовывается соблюдением базовых принципов аудита.
Качество аудита – это выражение объективного мнения о бухгалтерской
отчетности экономического субъекта хозяйствования, подтверждение на
основе анализа проведенных регламентированных аудиторских процедур и
аналитических расчетов. Качество аудиторской проверки реализовывается в
процессе ее подготовки на основе точного определения цели, согласованного
с аудируемым объектом, плана аудиторской проверки, предоставление
аудитору полного объёма информации, требуемой для получения
аудиторских доказательств и проведения аудиторских процедур. Качество
закладывается в процессе предварительного этапа аудиторской проверки,
когда аудитор впервые знакомится со спецификой деятельности аудируемого
объекта, его системой внутреннего контроля, определяет риск и
обосновывает выборку аудиторской проверки.
Следовательно, изучив данную тему на примере АО «Альфа Банк»,
были выявлены основные приоритетные направления совершенствования
механизма реализации аудиторских проверок:
1. Соблюдение единства методологического подхода к оценке качества
аудиторских проверок, что реализовывается едиными принципами
создания международных, республиканских и внутрифирменных
стандартов, гармонизации аудиторских стандартов со стандартами
бухгалтерского учета, увеличением значимости аналитических
процедур.
2. Обеспечение высокого уровня проводимых аудиторских проверок и
исполнение социальной миссии аудиторских организаций становится
допустимым только в условиях равномерной и регулярной работы на
всех стадиях и уровнях управления этой деятельностью и создание
организационно-методической инфраструктуры аудиторской
деятельности.
70
3. При создании внутренних стандартов целесообразно использовать
системный подход, который базируется на нормативной и
функционально-операционной информации о фирме как о единой
системе. Касательно к аудиторской организации под функциями
системы целесообразно понимать состав работ по стадиям и объектам
аудита, видам сопутствующих аудиту услуг и особенных заданий, а
также совокупности задач, связанных с контролем за аудиторской
фирмой, в том числе и контролем за использованием внутренних
стандартов. Обязательно учитывать все факторы, оказывающих
влияние на систему: объемы выполняемых работ; численность
персонала и их квалификационный уровень; спектр предлагаемых
услуг; стоимостную оценку вложенных инвестиций и др.
Следовательно, каждая группа стандартов требует
специализированного подхода, поэтому разработка и внедрение
взаимосвязанных модулей позволит систематизировать и реализовать
эффективную деятельность всей аудиторской организации.
4. Из-за нехватки рабочих ресурсов, ограниченных сроков вопросам
методического обеспечения уделяется недостаточное количество
времени. Вследствие этого на последующих этапах проверки
рассредоточиваются трудовые ресурсы, значительные нарушения на
контролируемом объекте не выявляются и не устраняются.
Следовательно, опыт предыдущих проверок должен накапливаться,
систематизироваться, обобщаться и оформляться в виде
документации.
Таким образом, стратегия эффективного контроля над
деятельностью предприятия является одним из факторов стабилизации
экономики и на его основе совершенствование управления.
Эффективность контроля возможна при создании и успешном
функционировании службы внутреннего аудита. Сегодня, в условиях
нестабильных экономических явлений для предприятия, наиболее
71
подверженного вероятности хозяйственного кризиса и даже банкротства,
организация внутреннего аудита актуальна и необходима. Для успешной
деятельности организации, повышения уровня рентабельности,
приумножения активов необходим отлаженный механизм управления,
главным элементом которого является ежедневный (внутренний)
контроль.
Формирование эффективного плана проведения внутреннего аудита
должно быть основано на установлении карты приоритетных рисков,
идентифицированных во время этапа оценки степени риска предприятия.
Формирование плана внутреннего аудита включает определение
эксплуатационных, финансовых и стратегических рисков, которые
должны быть снижены в результате выполнения плана внутреннего
аудита, включая приблизительный объем ресурсов, необходимый, чтобы
обеспечивать основание для организации контроля развития и
деятельности коммерческого банка.
Внутренний аудит согласно международным требованиям и
стандартам должен проникать и пронизывать весь бизнес по вертикали и
по горизонтали. В деятельности внутреннего аудита категорически нельзя
допускать ограничения и конфликт интересов, которые могут привести к
нарушениям принципов внутреннего аудита, отрицательному результату
аудита.
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
72
Заключение
Основываясь на ходе истории, аудит начал складываться и развиваться
с древних времен, что было обосновано необходимостью контроля над
государственной казной и частными резервами. С древнейших времен и по
настоящее время аудит проходил свое развитие поэтапно, в корреляции с
изменениями экономической ситуации в мире. В России институт аудита
начал зарождаться с 1987 гг. и по текущий момент прошел четыре этапа, в
течение которых была развита нормативно-правовая база, регламентные
документы и специализированные инструменты, цель которых –
усовершенствовать и наладить систему аудита в стране, т.к. все участники
экономических процессов заинтересованы в аудите.
Совместно с понятием аудита тесно переплетено понятие ревизии,
несмотря на то, что различия достаточно наглядны и заключаются не только
в правовых чертах, но и в характере реализации, в результатах, в принципах
оплаты и др. Также очень важно общее понимание принципов аудита
коммерческих банков – независимости, объективности, полноты и
конфиденциальности информации, которые способствуют
совершенствованию и росту качества проводимых проверок с точки зрения
корректности заключений и их правдивости.
Аудит кредитных организаций осуществляет следующие функции и
задачи:
реализация внутренних аудиторских проверок на основании
утвержденного плана деятельности внутреннего аудита;
реализация ревизии работы объектов аудита;
анализ объектов аудита в целях изучения специфики деятельности и
оценки состояния определенной сферы объектов аудита;
реализация мониторинга выполнения планов мероприятий по
устранению недостатков и нарушений;
73
реализация последующего контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью коммерческого банка;
подготовка и предоставление совету директоров (комитету по аудиту)
и единоличному исполнительному органу коммерческого банка отчета
по результатам деятельности внутреннего аудита.
Аудит как форма саморегулируемого контроля может использоваться в
различных своих проявлениях во всех экономических субъектах, независимо
от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также
ведомственной принадлежности.
Цели аудита и других видов финансового контроля схожи.
Аудит как форма экономического контроля относится к независимой
проверке финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, реализуемой
специализированным субъектом (аудитором), в соответствии с
законодательством об аудите на коммерческой основе. При аудиторской
проверке применяются специфические формы и методы планирования,
проведения, документального оформления, общие требования к которым
установлены правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В ходе исследования, был изучен такой коммерческий банк, как АО
«Альфа Банк» - один из крупнейших коммерческих банков России по
величине активов и собственного капитала. Стратегическое направление
деятельности Альфа-Банка — розничный бизнес, а также инвестиционный
бизнес Альфа-Банка, который продуктивно совершенствуется на протяжении
последних десятилетий. Банк эффективно работает на рынках капитала,
ценных бумаг с фиксированной доходностью, валютном и денежном рынках.
Помимо этого Альфа-Банк создал широкую сеть – он имеет 745
подразделений в 109 городах России, а также его дочерние компании
(партнеры) присутствуют на Кипре, в Великобритании, Соединенных
Штатах Америки, Казахстане и Нидерландах. В 2017-2018 гг. Альфа-Банк
планирует укрепление своих лидерских позиций на российском банковском
рынке и увеличение числа активных клиентов. Изучая аудит коммерческого
74
банка, стоит отметить, что рабочая документация аудита появляется на
различных стадиях его реализации. В соответствии со стадиями аудита часть
документации реализовывается в ходе подготовки к аудиту, другая часть на
этапе проведения проверок и третья часть - на этапе окончания аудита.
Изучив проблемы аудита в современной экономике стратегически
важными факторами, способными внести негативные коррективы в
финансовый рынок, были выявлены:
минимальная объективность;
независимость и недостаточный уровень знаний
сотрудников аудиторских организаций при проведении обязательного
аудита финансовых организаций;
недостаточный учет риска существенных искажений
бухгалтерской отчетности кредитных и иных финансовых организаций.
Для выхода из сложившейся ситуации, были разработаны следующие
способы, которые должны оказать положительное влияние на результатах:
1. Приобретение от ЦБ РФ возможностей по реализации функций
контроля за квалифицированностью сотрудников и
высококачественностью работы самих аудиторских компаний,
предлагающих услуги субъектам денежного рынка. Задачей надзора
должна является протекция интересов кредиторов, вкладчиков и
других участников финансового рынка.
2. Надконтрольный орган за внешними проверяющими должен
осуществляться независимо от аудиторских компаний и иметь
возможность и юридическое право осуществлять внешние проверки, а
также контролировать соблюдение регламенты аудита.
3. Политика эффективного контроля над функционированием
предприятия является одним из причин стабилизации экономики и на
его базе совершенствование управления. Результативность контроля
возможна при появлении и успешном функционировании службы
внутренних проверок. На текущий момент, в условиях нестабильных
75
экономических состояний для предприятия, наиболее подверженного
возможности хозяйственного кризиса и даже ликвидации, организация
внутреннего аудита востребована и необходима. Для успешной
деятельности компании, повышения уровня рентабельности,
увеличения активов необходим отлаженный процесс управления,
главным элементом которого является регулярный (внутренний)
контроль.
4. Создание результативного плана реализации внутреннего аудита
должно базироваться на определении карты приоритетных рисков,
идентифицированных во время этапа оценки уровня риска
коммерческого банка. Создание плана внутреннего аудита включает
понятия эксплуатационных, финансовых и стратегических рисков,
которые могут быть сокращены в результате исполнения плана
внутреннего аудита, учитывая ориентировочный объем ресурсов,
требуемый, чтобы реализовать основание для организации контроля
совершенствования и успешной работы коммерческого банка.
5. Внутренний аудит учитывая международные требования и регламенты
обязан быть внедрен и должен пронизывать весь бизнес по вертикали и
по горизонтали. В функционировании внутреннего аудита точно нельзя
допускать ограничения и конфликт интересов, которые могут привести
к появлению ошибок в реализации принципов внутреннего аудита, а
также негативному результату аудита.
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
ооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо