46
К числу документов, разрабатываемых до начала проведения аудита,
относятся:
1. План аудита.
2. Программа аудита.
3. Список подразделений, являющихся контрольными промежуточными
пунктами отправленных документов.
4. Чек-листы, с указанием списка вопросов при проведении аудита.
К документам, которые разрабатываются в ходе аудита, относятся:
1. Протоколы аудитных бесед, с указанием аудитором место и время
проведения аудита, данные аудируемых и др.
2. Протоколы отклонений, с указанием обнаруженных ошибок и
несоответствий.
3. Отчет по аудиту, где фиксируется реальное состояние экономического
субъекта, также возможно указание последовательности действий по
устранению ошибок или их минимизации.
При проведении аудита аудитор основывается не только на
документах, а в основном использует свой уровень квалификации и личную
практику.
Стоит отметить, что в аудиторской практике существуют
определённые правила для проведения опросов по чек-листах, состоящие в
следующем:
1. Вопросы должны быть сформулированы прямо, без вероятности иного
смысла.
2. Вопросы должны быть открытыми, для возможности получить более
полную информацию.
3. Вопрос не должен содержать уже готовый ответ.
4. Вопросы должны касаться только рабочих моментов и не должны
выходить за рамки компетенции аудитора.
5. Вопросы представляют собой направление для проведения аудита,
другим словами являются руководством к работе.
47
Важную роль играет корректный выбор участников группы аудиторов.
Участники группы аудиторов должны обладать коммуникативными
навыками, психологической устойчивостью, нов большей или меньшей
степени поддаваться воздействию со стороны аудиторов. В этой связи
важная роль отводится руководителю аудиторской группы, задачами
которого являются:
1. Начало вводной беседы.
2. Координация проведения аудита.
3. Резюмирование аудита в заключительной беседе.
Управлять часто означает помогать другим добиться успеха, и для
аудитора это справедливо в особой степени. В настоящее время стиль
руководства в рамках аудита должен отличаться следующими
особенностями:
1. Партнерский подход.
2. Цель на достижение консенсуса.
3. Аудит должен быть коммуникативным.
4. Недопущение распоряжений и обвинений.
Таким образом, наглядно видно, что рабочая документация аудита
появляется на различных стадиях его реализации. В соответствии со
стадиями аудита часть документации реализовывается в ходе подготовки к
аудиту, другая часть на этапе проведения проверок и третья часть - на этапе
окончания аудита.
К числу документов, которые разрабатываются до начала аудита,
относятся:
план аудита;
программа аудита;
чек-листы.
К документам, которые разрабатываются в ходе проведения проверок,
относятся:
протоколы аудитных бесед;
48
протоколы отклонений.
К документации, разрабатываемой по завершении аудитных бесед и
проверок, относится отчет по аудиту.
Следует отметить, что протоколы отклонений (протокол регистрации
несоответствий или лист несоответствий) могут оформляться и после
завершения аудитных бесед и проверок. Связано это с ограниченным
временем проведения проверок, либо необходимостью получения
информации по работе всех проверяемых подразделений.
2.4. Аудит бухгалтерского учёта в банке
Целью аудиторской проверки в части анализа бухгалтерского учета и
финансовой отчетности в коммерческих банках на примере АО «Альфа
Банк» является проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской
отчетности и прежде всего баланса банка (Приложение 2).
Вместе с тем, состояние отчетности проверяется с точки зрения
соответствия способов ведения учета действующим на текущий момент
нормативным-правовым актам, регламентам и банковскому
законодательству. При этом внимательно проверяется организация
аналитического и синтетического учета в банке.
Необходимо изучить более подробно, какой информацией должен
обладать аудитор, для того, чтобы проверка прошла результативно. Для
этого рассмотрим аудиторскую проверку депозитных операций на примере
АО «Альфа Банк».
На первом этапе следует пройти несколько ступеней подготовки:
1. Изучить лицензию на осуществление банковских операций (рисунок
15).
49
Рисунок 15 – Лицензия АО «Альфа Банк» на осуществление
банковских операций
2. Изучить и сформулировать перечень операций, разрешенных к
осуществлению (рисунок 16).
Продолжение рисунка 16
АО «Альфа Банк»
Работает на основании Генеральной лицензии на
осуществление банковских операций №1326, выданной
на бессрочной основе (выдана ЦБ РФ 16.01.2015)
Банковские операции АО «Альфа Банк»
Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во
вклады (до востребования и на определенный срок)
Размещение привлеченных во вклады (до востребования и на
определенный срок) денежных средств физических и юридических
лиц от своего имени и за свой счет
Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических
лиц
Осуществление переводов денежных средств по поручению
физических и юридических лиц, в том числе уполномоченных
банков-корреспондентов и иностранных банков, по их банковским
счетам
Инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных
документов и кассовое обслуживание физических и юридических
лиц
50
Рисунок 16 - Перечень операций, разрешенных к осуществлению
АО «Альфа Банк»
3. Изучить наличие действующих ограничений или запретов Банком
России на привлечение проверяемым коммерческим банком денежных
средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты) –
данного ограничения у АО «Альфа Банк» нет.
Таким образом, по тогу первого этапа проверок, изучив внутренние
документы АО «Альфа Банк», регламентирующие депозитные операции,
можно заключить, что они соответствуют действующему законодательству.
На втором этапе проверяются следующие операции:
1. Деятельность банка по привлечению депозитов юридических и
физических лиц.
2. Корректность и полнота оформления депозитных договоров.
3. Корректность регистрации депозитных договоров.
4. Корректность и соответствие ведения депозитных операций
законодательству, нормативным актам и внутренним документам
банка.
Учитывая, что, по аудированному мнению и заключению ООО
«Интерком-Аудит БКР» годовая консолидированная финансовая отчетность
АО «Альфа Банк» полностью соответствует Международным стандартам
Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной
формах
Выдача банковских гарантий
Осуществление переводов денежных средств без открытия
банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за
исключением почтовых переводов).
51
финансовой отчетности, а банковские нормативы достаточности
соответствуют плановым значениям, второй этап проверки депозитных
операций АО «Альфа Банк» также пройден.
На заключительном этапе оценивается проводимая банком депозитная
политика
23
.
Проведя анализ депозитной политики АО «Альфа Банк» можно
конкретизировать, что она представляет собой совокупность методов,
направленных на организацию привлечения денежных средств клиентов
(юридических и физических лиц), в виде банковских услуг с целью
дальнейшего их взаимовыгодного размещения и использования.
Одной из основных задачей депозитной политики АО «Альфа Банк»
является предложение наиболее интересных и выгодных условий для
аккумулирования денежных средств в виде депозитов юридических лиц
(вкладов физических лиц) на счетах по срокам и цене привлечения для
рентабельного их использования при кредитовании, последующем
размещении, а также при иных активных операциях.
Основными направлениями депозитной политики АО «Альфа Банк»
являются:
1. Развитие и удержание базы в соответствии с целями и задачами
стратегического развития банка.
2. Поддержание баланса между количеством депозитов и выданных
кредитов.
3. Использование универсального подхода к установлению процентных
ставок по депозитам исходя из периода размещения, валюты,
дополнительных возможностей по пополнению и частичному
востребованию.
23
Цаплина О. С. Аудит системы бюджетирования процесса обучения и развития персонала
на основе бизнес-модели управления знаниями / О. С. Цаплина // Управление персоналом
и интеллектуальными ресурсами в России. 2013. - № 3(6). С. 65-68.
52
4. Исследование новых форматов привлечения средств в депозиты на
взаимовыгодной с клиентами основе.
5. Улучшение партнерских отношений с клиентами премиального
сегмента банка и увеличение видов предоставляемых услуг.
Таким образом, в целях совершенствования депозитной политики АО
«Альфа Банк» можно провести следующие нововведения:
1. Использование счетов различных видов для всех категорий вкладчиков
(пенсионеров, студентов, молодежи).
2. Персонифицированный подход (особенно для премиальных клиентов)
по подбору наиболее выгодных предложений.
3. Создание системы дистанционного обслуживания банковских вкладов
и защиты интересов вкладчиков, что позволит реально повысить
надежность банка (работа из-за рубежа).
Типовой список внутренних документов АО «Альфа Банк» по
депозитным операциям включает в себя следующие документы:
депозитная политика банка;
процентная политика;
учетная политика (в части депозитных операций);
положение о вкладах физических лиц;
положение о депозитах юридических лиц;
положение о порядке оперативной работы по привлечению ресурсов
для управления ликвидностью банка;
положение о порядке реализации операций на межбанковском рынке;
регламенты о порядке совершения операций по вкладам физических
лиц, депозитных операций с юридическими лицами, с банками-
резидентами и банками-нерезидентами.
Таким образом, каждый банк, в частности АО «Альфа Банк», должны
соблюдать все требования, предписанные законом, а также удовлетворять
потребности клиентов и сотрудников, быть надежным партнером. Для этого
53
необходимо помимо аудиторского обязательного контроля, регулярно
реализовывать внутренний контроль, что поможет поддержать порядок в
коммерческом банке АО «Альфа Банк».
Современная организация бухгалтерского учета в банках с
использованием электронной техники требует проведения помимо
классического независимого аудита, независимого технического аудита,
который должен включать следующие виды проверок:
результативность защиты информации от несанкционированного
доступа на отдельных ЭВМ;
результативность средств реализации целостности информации,
обеспечения ее действительности;
пошаговая работа службы безопасности в системах IT;
защиты данных от утечки по каналам электромагнитных излучений и
наводок (телефон, радио, телевизор и т. п.);
помещений на присутствие в них закладных излучающих устройств;
результативность комплексной системы защиты банковской
информации и объектов.
Независимый технический аудит позволяет провести качественную
проверку и привлечением квалифицированных специалистов, системы
защиты информации и объектов банка, что повысит его безопасность.
Таким образом, подводя итог рассмотрения и исследования
планирования и организации аудиторской проверки в коммерческом Банке на
примере АО «Альфа Банк» можно сделать следующие выводы:
1. Альфа-Банк - один из крупнейших частных банков России по
величине активов и собственного капитала. Стратегическое
направление деятельности Альфа-Банка — розничный бизнес.
Успешно развивается инвестиционный бизнес Альфа-Банка. Банк
результативно работает на рынках капитала, ценных бумаг с
фиксированной доходностью, валютном и денежном рынках.
Помимо этого Альфа-Банк создал разветвленную сеть – он имеет
54
745 подразделений в 109 городах России, а также его дочерние
компании (партнеры) присутствуют на Кипре, в Великобритании,
Соединенных Штатах Америки, Казахстане и Нидерландах. В
Альфа-Банке работает более 21 тысячи сотрудников, обслуживается
255 тысяч корпоративных клиентов и более 13,5 миллионов частных
лиц. В 2017-2018 гг. Альфа-Банк планирует укрепление своих
лидерских позиций на российском банковском рынке и увеличение
числа активных клиентов.
2. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация
должна руководствоваться как общими, так и частными принципами
проведения аудита, а именно принципами:
комплексности;
непрерывности;
оптимальности.
3. Разработка общего плана и программы аудита основывается на
предварительных данных об экономическом субъекте, а также на
результатах проведенных аналитических процедур.
4. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,
документально отраженные в рабочих документах, являются
фактическим материалом для составления аудиторского отчета
(письменной информации руководству экономического субъекта) и
аудиторского заключения, а также основанием для формирования
объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
5. Программа аудита представляет собой документ, подробно
детализирующий виды работ, запланированные в общем плане
аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая
из которых выполняется аудитором в зависимости от его
квалификации. Программа аудита подписывается руководителем
аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской
55
организации. При подготовке общего плана и программы аудита
рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск.
Общий план и программа аудита по мере необходимости
уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Планирование
аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении
всего времени выполнения аудиторского задания в связи с
меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами,
полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины
внесения значительных изменений в общий план и программу
аудита должны быть также документально зафиксированы.
6. Рабочая документация аудита появляется на различных этапах его
проведения. В соответствии с этапами аудита часть документации
разрабатывается в ходе подготовки к аудиту, другая часть на этапе
проведения проверок и третья часть - на этапе завершения аудита.
ооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо