2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ В
ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА 6
1.1. Понятие, сущность и формы аудита 6
1.2. Организация и планирование аудиторских проверок 18
1.3. Особенности аудита в системе финансового контроля организации 32
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРОК В РНКБ (ПАО) 45
2.1. Планирование и организация деятельности РНКБ 45
2.2. Планирование аудиторских проверок и финансового контроля в РНКБ 52
2.3. Организация и проведение аудиторских проверок в РНКБ 58
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ РНКБ 65
3.1. Характеристика аудиторских проверок в РНКБ 65
3.2. Основные проблемы организации и проведения аудиторских проверок 72
3.3. Рекомендации по совершенствованию процесса организации
аудиторских проверок 78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 92
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 95
ПРИЛОЖЕНИЯ 101
3
ВВЕДЕНИЕ
Современное состояние рынка финансовых услуг характеризуется
определенными проблемами, связанными с объективностью оценки финансовых
отчетов и другой управленческой информации, проводимой как независимым,
так и внутренним аудитором.
Актуальность темы исследования. Необходимые контроль и надзор в
банковской практике - это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение
регулярного наблюдения и периодических проверок финансово-хозяйственной
деятельности и организации работы в коммерческом банке и его филиалах.
Обязательным инструментом контроля здесь выступают внутренний и внешний
аудит. Тесное взаимодействие надзорных органов с эффективно работающими,
хорошо организованными службами внешнего и внутреннего аудита банков
являются в целом залогом успешного выполнения задач, стоящих перед
органами надзора за кредитно-финансовыми организациями.
Эффективное планирование и организация аудита, как правило, дает
существенный экономический эффект, так как в намеченный для производства
банковский продукт еще не вложены большие материальные, трудовые,
финансовые ресурсы и его суммарная стоимость находится на минимальном
уровне. Это важное обстоятельство распространяется на любой управленческий
процесс - чем раньше будет выявлена ошибка, тем меньше негативных
последствий она будет иметь.
Таким образом, актуальность проблем планирования и организации
аудиторских проверок определили выбор темы магистерской диссертации и
основные направления исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка
теоретических и организационно-методических основ системы аудита с учетом
реальных условий функционирования банковской системы в России в
финансово-кредитных учреждениях и, РКНБ (ПАО), в частности.
4
Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения
следующих научных и практических задач:
- рассмотреть основные подходы к определению понятия «аудит» и
проанализировать его основные формы;
- выявит особенности в организации и планировании аудиторских
проверок в коммерческих банках за рубежом и в России;
- обосновать особенности аудита в системе финансового контроля в
коммерческом банке;
- провести анализ деятельности РНКБ и процесса планирования и
организации аудиторских проверок на предприятии;
- изучить работу подразделений, осуществляющих аудиторские функции в
банке и имеющиеся результаты аудиторских проверок;
- предложить рекомендации по совершенствованию процесса
планирования и проведения аудиторских проверок.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является
совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с процессом
организации и проведения аудиторских проверок. Объектом исследования
является деятельность РНКБ (ПАО).
Теоретической и методической основой исследования являются труды
современных отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области
учета, аудита, экономического анализа и банковского дела: В.Д. Андреева, А.
Аренса, Р.А. Алборова, JI.T. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Е.Ф. Жукова,
П.И. Камышанова, В.Д. Новодворского, В.И. Подольского, Г.Б. Полисюк, O.K.
Прокофьевой, А.Н. Романова, М.О. Санниковой, В.В. Скобары, В.П. Суйца, Е.Н.
Ширинской и др., а также использованы материалы периодических изданий по
изучаемой проблематике.
В диссертации использованы российские и международные стандарты
аудита, законодательные и нормативные акты, инструктивные указания ЦБ РФ.
5
При разработке и решении поставленных задач использованы такие
методы как наблюдение, сопоставление, обобщение, сравнительный анализ и
системный подход к изучению этапов проведения аудиторских проверок.
Научная новизна работы заключается в разработке рекомендаций по
совершенствованию методологии планирования и организации аудиторских
проверок в коммерческих банках на основе изучения и анализа современного
состояния аудита в РНКБ (ПАО), других банков в России и за рубежом.
В ходе исследования получены следующие результаты, выносимые на
защиту:
- проведен анализ деятельности РКБ (ПАО) и процесса планирования и
организации аудита в банке;
- сформулированы основные принципы работы подразделения
внутреннего аудита и организации проведения обязательного аудита на
договорной основе с независимыми аудиторами;
- даны рекомендации по совершенствованию организации аудита
коммерческого банка, составу ее специалистов, их прав и обязанностей;
- предложены подходы к планированию и проведению аудиторских
проверок коммерческих банков, взаимодействию субъектов при проведении
аудиторских проверок.
Практическая значимость работы. Разработанные в диссертации
рекомендации и предложения позволяют стандартизировать процедуры
проведения аудиторских проверок в коммерческих банках, оптимизировать
процесс проведения проверок аудиторами и повысить их качество.
Предлагаемые автором методические разработки позволят существенно снизить
трудоемкость проведения аудиторских проверок и значительно уменьшить риск
необнаружения нарушений и недостатков благодаря повышению качества
планирования проверок.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех
глав, заключения и списка использованной литературы.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ В
ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА
1.1. Понятие, сущность и формы аудита
Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность
по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей.
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой отчетности
аудируемых лиц.
Законодательное закрепление частной собственности и создание
хозяйственных обществ и товариществ, уставный капитал которых
формировался из вкладов коммерческих организаций и (или) физических лиц,
обусловили необходимость разработки системы контроля за их финансово-
хозяйственной деятельностью. Функцию такого независимого контроля взял на
себя аудит.
В различных отечественных и зарубежных источниках можно выделить
несколько подходов классификации аудита. Наиболее распространенный –
разделение на обязательный и инициативный аудит
1
.
Обязательный аудит – обязательная ежегодная проверка ведения
бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или
индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит в отношении
конкретных организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен
федеральным законом.
Особым видом обязательного аудита являлся также аудит, проводимый
аудиторскими фирмами по поручению государственных органов.
Инициативный аудит – проверка ведения бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, проводимая по собственной инициативе организации
или индивидуального предпринимателя.
1
Санникова, М. О. Основы аудита: учебник для студентов высших учебных заведений / М.
О. Санникова. — Саратов, Буква: 2015. — 301 с.
7
Изучая аудит также выделяют две его основные формы - внутренний и
внешний.
Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по
проверке и оценке ее работы в собственных интересах.
Внутренний аудит имеет следующие особенности:
- проводится внутри организации ее служащими (аудиторами);
- организуется по желанию руководства фирмы;
- информация, рассматриваемая в качестве результата внутреннего аудита,
как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого
персонала;
- затраты на проведение внутреннего аудита берет на себя фирма.
Внешний аудит осуществляется с помощью привлеченных
специализированных аудиторских компаний. Внешний аудит — это не просто
механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать
средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная
стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса,
и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.
Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разрешено
законодательством (например, в США, Великобритании), оказание аудиторских
услуг становится в последние годы преобладающим видом деятельности.
В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит существует
уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.
Так, в Великобритании под аудитом понимаются независимая проверка и
выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.
При этом термин «аудит» применяется не только при проверке
предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона
о промышленных и иных обществах, но и при соответствующей проверке
правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании
8
клиентам аудиторских услуг по соглашению (например, по доверительному
договору)
1
.
По мнению американских специалистов, аудит — это сбор и оценка
фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта
(самостоятельного хозяйственного подразделения), или информации о таком
функционировании и положении, осуществляемый компетентным независимым
лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о
качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом
понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой
отчетности предприятия. Главная цель аудита — определение достоверности и
правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за
соблюдением ею законов и норм хозяйственного права и налогового
законодательства.
Также в некоторых источниках встречается классификация видов аудита
2
:
1. По стадии развития;
2. По характеру заказа;
3. По периодичности проведения;
4. По сфере деятельности экономического субъекта;
5. В зависимости от исполнителей.
Рассмотрим более подробно некоторые из видов. Так, по стадии развития
выделяют:
- подтверждающий аудит, заключается в проверке и подтверждении
достоверности бухгалтерской отчетности и документов.
- системно-ориентировочный аудит предназначен для изучения системы
внутреннего контроля организации.
1
Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова. - М.: Лань,
2016. - 320 c.
2
Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное
пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - 2-e изд., перераб. и доп. - ил. - (Высшее
образование)., Гриф : 2017
9
- аудит, основанный на риске – все силы аудиторской проверки
направляются на области с возможным высоким риском, что значительно
упрощает работу в остальных областях.
Наглядно классификация видов аудита представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Виды аудита
Виды аудита по периодичности проведения:
- первоначальный – это аудит, который проводится впервые в организации.
- периодический, то есть согласованный – аудит, который проводится
повторно в организации, он имеет ряд преимуществ перед первой проверкой, к
которым относится снижение рисков организации, а также дает возможность
постоянно улучшать работу на предприятии.
Виды аудита по характеру заказа:
10
- обязательный аудит - это обязательная ежегодная аудиторская проверка
ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или
индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится в
соответствии с требованиями закона.
- инициативный аудит – это аудиторская проверка, которая проводится по
инициативе руководителя предприятия.
- налоговый аудит – это аудиторская проверка организации, направленная
на определение оценки правильности ведения налогового учета предприятия, а
так же на минимизацию налоговых рисков.
Виды аудита по сфере деятельности экономического субъекта
1
:
- общий аудит – подтверждение годовой бухгалтерской отчетности
производственных, торговых и сервисных компаний.
- страховой аудит – проверка достоверности отражения финансово-
хозяйственной деятельности страховой организации.
- инвестиционный аудит – проверка достоверности отчетности, а так же
целевого расходования средств, проверка целесообразности инвестиционных
вложений.
- банковский аудит – это аудиторская проверка финансово-хозяйственной
деятельности банков и прочих кредитных организаций.
Все существующие виды и направления аудита предназначены для
выявления ошибок в финансовой отчетности организации, благодаря чему
своевременное их исправление позволит не только избежать штрафов, но и в
целом улучшить работу организации, поэтому к выбору аудиторской
организации стоит подходить со всей ответственностью.
Аудит представляет собой вид деятельности, направленный на
независимую оценку деятельности предприятия и выражения мнения о
достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1
И. Лившиц, Методы оценки и аудитов в интегрированных системах менеджмента / Илья
Лившиц. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. - 116 c.
11
В отечественных источниках отмечены следующие виды аудиторского
контроля
1
:
- финансовый аудит – это проверка финансовой (бухгалтерской)
отчетности в целях оценки степени ее достоверности.
- ценовой аудит – проверка правомерности установления цены на заказ.
- налоговый аудит – аудиторская проверка предприятия на соответствие
налоговому законодательству.
- аудит хозяйственной деятельности – периодический анализ
хозяйственной деятельности компании.
- управленческий аудит – проверка предприятия, а также всех видов
ресурсов, используемых для управления предприятием.
Аудиторская проверка относится к негосударственным видам
финансового контроля, основными задачами которого являются установление
достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности проверяемых
экономических субъектов и соответствия, совершаемых ими финансовых и
хозяйственных операций действующим нормативным актам, проверка расчетно-
платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых
документов.
Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения
предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных
обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых
операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности
предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты
труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т. д. Проверки на
соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их
выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы,
согласованные условия (например, сроки поставок) и др.
1
Жарылгасова, Б. Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности /
Б.Т. Жарылгасова. - М.: КноРус, 2017. - 400 c.