72
обществом "Краснодарский краевой инвестиционный банк", всех
установленных Банком России требований, предъявляемых к финансовой
устойчивости кредитных организаций. Распоряжением Правительства
Российской Федерации от 12 апреля 2017 года №670-р. утверждено решение об
увеличении уставного капитала Банка на 15 млрд рублей путём размещения
дополнительных акций с последующим их приобретением в собственность
Российской Федерации. Бюджетные ассигнования на эти цели предусмотрены в
федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов.
Данный аудиторский отчет стал важным документом для РНКБ не только
для инвесторов, акционеров, вкладчиков, но и позволил банку реализовать
проект по созданию новой лизинговой компании. По результатам аудиторской
проверки в марте 2017 года банк зарегистрировал лизинговую компанию.
Компания будет осуществлять лизинговые проекты на территории Республики
Крым и г. Севастополь с любыми видами оборудования и техники сроком от 1
до 5 лет с целью модернизаций основных средств компаний, работающих на
территории Крыма.
Так же, по результатам деятельности за 2016 год и представленным на
рассмотрение документам, в том числе и аудиторского заключения, 12 апреля
2017 года Правительством РФ было подписано распоряжение о докапитализации
банка в размере 15 млрд. рублей путем размещения дополнительных акций с
последующими их приобретением в собственность Российской Федерации. Это
позволит банку обеспечить реализацию значимых для развития Крыма
инвестиционных проектов. Бюджетные ассигнования на эти цели
предусмотрены в федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018
и 2019 годов.
3.2. Основные проблемы организации и проведения аудиторских проверок
В теоретической части работы упоминалось, что основной целью и задачей
планирования и организации аудита на банковском предприятии является
73
обеспечение условий для качественного анализа и оценки деятельности банка.
Таким образом, основной проблемой, с которой сталкиваются организации, в
том числе и РНКБ – это контроль качества аудита. Так как в РНКБ аудит
проводится внутренний и внешний, то рассмотрим проблемы качества
организации и проведения проверок по каждому из направлений.
Контроль качества аудиторской деятельности – внешний аудит, направлен
на предупреждение неправильной оценки аудиторского риска; достижение
разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям,
предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора;
обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора
со стороны пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Контроль качества аудиторской деятельности организуется на внешнем
уровне (федеральном и уровне саморегулируемых аудиторских организаций) и
на внутреннем уровне (внутри аудиторских организаций).
Уполномоченный федеральный орган (Министерство финансов
Российской Федерации) обязан проверять систему внутреннего контроля
качества работы индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и
саморегулируемых аудиторских организаций.
Информационной основой для проверки индивидуальных аудиторов и
аудиторских организаций являются ежегодные отчеты об аудиторской
деятельности по форме № 2 «Отчет об аудиторской деятельности»,
утвержденной постановлением Росстата от 14.11.2006 № 66 «Об утверждении
статистического инструментария для организации Минфина РФ статистического
наблюдения за аудиторской деятельностью».
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны:
- проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять
всю необходимую для проверки документацию и информацию;
- участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией
аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы
других членов этой организации.
74
Внешний контроль качества работы аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации
аудиторов в отношении своих членов.
Проверка может быть плановой и внеплановой. Плановая проверка
качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора
осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.
Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества
работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться
поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный
федеральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации,
индивидуального аудитора, нарушающие требования Федерального закона «Об
аудиторской деятельности» № Э07-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности,
правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса
профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления
внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации,
индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской
Федерации.
Саморегулируемая организация аудиторов обязана не реже одного раза в
квартал представлять в Министерство финансов РФ отчет о проведенных
проверках качества.
Организация контроля качества аудиторской работы на уровне
аудиторских организаций предполагает стимулирование аудиторов к
качественному выполнению своей работы. Порядок внутреннего контроля
качества регламентируется:
- федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7
«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»;
- федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 34
«Контроль качества услуг в аудиторских организациях».
Во всех аудиторских организациях должна существовать система
внутреннего контроля качества аудита. Принципы внутреннего контроля
75
качества и конкретные процедуры по их реализации декларируются
внутрифирменными стандартами аудиторских организаций.
Внутренний контроль качества работы аудиторской организации
подразделяется на предварительный, текущий, последующий и обеспечивается
тремя факторами:
- надлежащим руководством за ходом аудита со стороны руководителя
аудиторской организации;
- надзором со стороны аудиторов за действиями ассистентов во время
проверки;
- проверкой результатов проделанной работы. Предварительный
внутренний контроль качества аудита осуществляется руководителем
организации на стадии планирования.
Текущий внутренний контроль качества аудита осуществляется в форме
контроля руководителя аудиторской группы за работой ее членов. На данном
этапе контролируются:
1. Отдельные аудиторские направления, включающие в себя:
- порядок соблюдения принципов аудита;
- выполнение общего плана и программы аудита;
- надлежащее документирование аудиторских доказательств;
- обоснованность выводов, сделанных аудиторами.
2. Общий контроль качества аудита:
- контроль личных качеств сотрудников;
- обоснованное распределение обязанностей между членами группы;
- соблюдение правил (стандартов) аудита.
При выявлении фактов неправильного выполнения задания руководитель
проверки может заменить аудитора (или ассистента) на другого специалиста.
На стадии последующего внутреннего контроля качества аудита
руководитель аудиторской группы проверяет работу, выполняемую
ассистентами и аудиторами по следующим направлениям:
- соответствует ли выполненная работа программе аудита;
76
- надлежащим ли образом оформлены полученные результаты в рабочих
документах аудитора:
- достигнуты ли цели аудиторских процедур;
- соответствуют ли выводы результатам выполненной работы и
подтверждают ли они аудиторское мнение.
Поскольку ответственность за проведенную проверку аудиторов и
ассистентов несет руководитель аудиторской группы, он должен подробно
изучить вопросы, отражающие:
- достаточность аудиторских доказательств;
- четкость выводов, сделанных аудиторами в результате проверки;
- полноту отмеченных недостатков в учете;
- полноту и сроки завершения аудиторских процедур в соответствии с
программой аудита.
Теперь рассмотрим аспекты качества организации и планирования
внутреннего аудита РНКБ.
Высокий уровень качества внутреннего аудита обеспечивается
независимостью соответствующего подразделения по отношению к
менеджменту банка.
Независимый статус службы внутреннего аудита и внутренних аудиторов
исключительно важен. При этом наличие независимости службы внутреннего
аудита служит индикатором отношения руководства банка к поддержанию
эффективной системы внутреннего контроля.
С целью обеспечения независимости службы внутреннего аудита и
аудиторов в банке в обязательном порядке должен быть предпринят ряд шагов,
закрепляющих особое положение внутреннего аудита среди остальных
структурных подразделений банка:
- полномочия и сфера ответственности службы внутреннего аудита
определяются положением о службе внутреннего аудита, которое утверждается
Правлением банка и согласовывается с Советом банка;
77
- начальник службы внутреннего аудита подчиняется Председателю
Правления банка и имеет свободный доступ для бесед с Председателем
Правления и другими членами Правления;
- для назначения или увольнения начальника службы внутреннего аудита
требуется согласие Совета директоров;
- служба внутреннего аудита имеет независимый статус в отношении тех
подразделений, которые она проверяет, поэтому руководители подразделений
банка не имеют прав влиять на содержание и объем проверок, проводимых
службой внутреннего аудита;
- помимо этого руководители банка также не имеют права каким-либо
образом ограничивать содержание и объем проводимых проверок. Вместе с этим
руководство банка определяет общее направление деятельности службы
внутреннего аудита и виды банковской деятельности, которые необходимо
проверить и может обратиться с запросом на проведение специальных проверок;
- внутренние аудиторы имеют неограниченный доступ ко всей
бухгалтерской документации, активам, подразделениям и могут обратиться к
любому работнику банка с запросом, если это необходимо для эффективного
выполнения возложенных на них обязанностей;
- для обеспечения эффективного выполнения своих обязанностей, служба
внутреннего аудита не должна принимать участия в выполнении либо
управлении видами деятельности банка. В ее обязанности не входит разработка
и внедрение внутренних процедур, подготовка документации либо выполнение
иных работ, качество которых аудиторы обязаны проверять и оценивать, а также
те работы, которые могут быть истолкованы как нарушение статуса независимой
и объективной стороны;
- служба внутреннего аудита без вреда для своего статуса может
высказывать рекомендации относительно стандартов систем контроля, которых
необходимо придерживаться при разработке новых систем и процедур либо
провести оценку существующих или запланированных к внедрению
78
усовершенствований, предназначенных для повышения надежности систем
контроля и/или эффективности операционных и финансовых систем и процедур.
Чередование проверок разных подразделений и состава команд аудиторов также
способствует независимости внутренних аудиторов;
- служба внутреннего аудита работает независимо от контрольно-
ревизионной службы банка, где последняя сохраняется.
Все эти требования выполняются в РНКБ.
Таким образом, только комплексное взаимодействие по этим
направлениям позволит привести к системе процесс планирования и
организации финансового контроля и аудита, в том числе, в банке и обеспечит
эффективное выполнение функций данных подразделений и независимых
аудиторов, а значит и позволит дать объективную оценку деятельности
предприятия.
3.3. Рекомендации по совершенствованию процесса организации
аудиторских проверок
Согласованное планирование аудиторских проверок внутренними
(подразделение внутреннего аудита) и внешними (независимые аудиторские
компании) аудиторами на взаимной основе может быть чрезвычайно полезным
для обеих сторон. Поэтому в качестве рекомендации можно предложить РНКБ
на этапе планирования аудиторских проверок и далее проводить совещания по
обмену информацией между данными субъектами. Это позволит наладить
хорошие рабочие отношения между внутренним и внешним аудиторами и даст
возможность сократить затраты времени на проведение конкретной аудиторской
проверки и сделать аудит более эффективным.
Координация деятельности внутренних и внешних аудиторов необходима
для обеспечения адекватной аудиторской работы, а также способствует
сведению к минимуму дублирования работы.
Координация усилий аудиторов включает в себя:
79
- периодические встречи для определения объемов аудиторской работы в
банке, обмена информацией об оценке степени риска, обсуждения планов
проведения аудиторских проверок, а также графика работы внутреннего аудита
на год;
- периодические встречи для определения планов внешних аудиторов и
уровня непосредственной и косвенной помощи, которую необходимо и
возможно оказать;
- взаимный доступ к детальным программам аудита друг друга,
документации по внутреннему контролю, а также рабочим документам;
- взаимопонимание в отношении средств, методов, подходов и
терминологии, используемых в аудиторской деятельности (это важно для
эффективной координации работы, возможности полагаться на результаты
работы друг друга);
- обмен информацией о запланированных датах внутренних и внешних
аудиторских проверок и их специфических целях уведомление внешних
аудиторов о времени проведения заключительной встречи, если они проявили
желание в ней участвовать;
- обмен аудиторскими отчетами и письмами руководству;
- оценка внешними аудиторами работы персонала службы внутреннего
аудита, который непосредственно поддерживает работу внешних аудиторов;
- доступность учебных ресурсов внешних аудиторов и информации
относительно использования этих услуг внутренними аудиторами;
- периодические встречи для оценки результатов работы и оценки
деятельности двух служб.
За рубежом данный подход активно используется и приносит эффективные
результаты.
Еще одной рекомендацией можно определить проведение внешней оценки
и самооценки функции внутреннего аудита на соответствие Международным
профессиональным стандартам внутреннего аудита.
80
В РНКБ службы, осуществляющие финансовый контроль созданы и
функционируют в соответствии с действующим законодательством и
внутренними уставными документами. Таким образом есть смысл постоянно
изучать опыт ведущих финансовых компаний и международный опыт для
улучшения качества работы подразделений внутреннего контроля и аудита.
Следующей рекомендацией можно считать создание в структуре
управления еще одного подразделения, выполняющего функции комплаенс-
контроля. Реализация предлагаемой меры вполне возможна и в конечном итоге
должна повысить эффективность банковского бизнеса.
1
В отрасли финансовых услуг комплаенс выполняется на двух уровнях.
Уровень 1 - соответствие внешним правилам, которые обязана выполнять
организация в целом.
Уровень 2 - соответствие требованиям системы внутреннего контроля,
которые устанавливаются с целью обеспечения выполнения внешних
требований.
Создание такой службы может быть затратным проектом для РНКБ,
поэтому на начальном этапе можно ввести должность комплаенс-менеджера.
Такой комплаенс-контролер будет работать с менеджментом и сотрудниками
организации с целью выявления и управления правовым риском.
Его задача - обеспечение создания в организации системы внутреннего
контроля, которая адекватно измеряет и управляет рисками, с которыми
сталкивается организация.
К обязанностям можно отнести - осуществление внутри организации
эффективной поддержки деятельности бизнес-функций для соблюдения
соответствующих законов, требований внешних и внутренних нормативных
документов.
В банке служба внутреннего аудита осуществляет деятельность по
мониторингу, проверке и объективной оценке систем внутреннего контроля,
1
Д.В. Малыхин. «Внутренний контроль в кредитной организации» №2/2009.
81
оказанию консультаций, направленных на совершенствование деятельности
кредитной организации».
В то же время столь же очевидно, что невозможно одновременно и
осуществлять независимую оценку качества внедрения методологии, и
выстраивать и внедрять методологию управления комплаенс-риском,
включающую следующие аспекты:
- консультирование исполнительного руководства по правовым вопросам;
- помощь исполнительному руководству в проведении образовательных
мероприятий по вопросам комплаенса, в издании письменных указаний по
вопросам обеспечения соответствия законодательству, правилам и стандартам
через политики и процедуры (в т.ч. руководства по проведению проверки
соответствия им, кодексы этики);
- измерение и оценка комплаенс-риска, разработка системы индикаторов
для оценки возможных проблем в сфере комплаенса.
Имеется существенная разница между методологическими подходами,
применяемыми при комплаенс-контроле и внутреннем аудите. Конечно, ряд
процедур, осуществляемых функцией комплаенс, в определенной степени
близки к внутреннему аудиту. В то же время деятельность комплаенс состоит в
том, чтобы определить нарушения или отклонения, и, там, где это необходимо,
применить санкции, удержать платежи, добиться возмещения, определить и
сообщить об ошибках персонала, и т.д. Это - не внутренний аудит; и, что более
важно, использовать эту методологию для проведения внутреннего аудита - не
особенно экономичный или эффективный способ определить систематические,
критические для миссии проблемы контроля.
Цели внутреннего аудита шире целей службы комплаенс и включают
также достоверность отчетности, эффективность и производительность,
выполнение стратегических задач.
Таким образом, предполагаемое распределение функций между комплаенс
-контролером и подразделением внутреннего аудита можно сформулировать
следующим образом: