4
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретико-методические аспекты осуществления аудиторской
деятельности в организациях .................................................................................... 9
1.1 Понятийный аппарат, цели и задачи проведения аудита ............................ 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности на
территории Российской Федерации ................................................................... 16
1.3 Исследование современных проблем организации аудиторской
деятельности в стране .......................................................................................... 22
Глава 2. Организация и проведение аудита на предприятии на примере ООО
«МИГ» ....................................................................................................................... 28
2.1 Финансово–экономическая характеристика деятельности организаци28
2.2 Программа аудиторской проверки в ООО «МИГ» .................................... 31
2.3 Результаты проведения аудита в ООО «МИГ»........................................... 37
Глава 3. Основные направления развития аудиторской деятельности на
территории Российской Федерации ....................................................................... 51
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы аудита в
организации .......................................................................................................... 51
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных рекомендаций 65
Заключение ............................................................................................................... 73
Список использованной литературы и источников .............................................. 77
Приложение .............................................................................................................. 80
5
Введение
Актуальность темы работы обусловлена прежде всего тем, что в
настоящее время всем известно, что аудит играет особую роль в развитии
экономики любого государства. Независимая финансовая экспертиза
обеспечивает получение подробной и достоверной информации о финансовых
рисках, перемещении денежных средств, результативности деятельности
клиентов аудиторских организаций. Это, в свою очередь, оказывает
непосредственное влияние на принятие инвестиционных и управленческих
решений стратегического характера. Поэтому так и велик груз ответственности,
лежащий на плечах каждого аудитора.
Последние события в мире аудита говорят о том, что профессия аудитора
выходит на новый этап своего развития. Поэтому основополагающей целью
всего мирового аудиторского сообщества сегодня является совершенствование
деятельности аудиторов и формирование отчасти нового рынка аудиторских
услуг, отвечающего требованиям и вызовам эпохи глобальных перемен.
В условиях современной международной финансовой системы
пристального внимания заслуживают тенденции развития аудиторской
деятельности, сопряженные с применением информационных технологий и
цифровизацией. Россия участвует в Международном форуме независимых
регуляторов аудиторской деятельности с 2019 года. В Российской Федерации
действует полноценная система аудиторской деятельности, о чем
свидетельствует наличие:
многоуровневой системы законодательных и нормативных актов,
регулирующих аудиторскую деятельность, и их взаимосвязь со смежными
сферами деятельности;
независимых от профессии (как организационно, так и финансово)
регулирующего и надзорного органов;
6
профессиональных сообществ, объединенных в СРО аудиторов;
общественных советов (Совет по аудиторской деятельности, его
рабочий орган и комиссии, а также Совет по организации внешнего контроля
качества работы аудиторских организаций и его рабочие группы).
Все изложенное свидетельствует об актуальности темы работы и
определило ее выбор для разработки в ходе написания работы.
Объектом работы является ООО «МИГ».
Предметом работы является аудит на предприятии.
Целью работы является определение направлений развития аудиторской
деятельности в ООО «МИГ».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
исследовать понятийный аппарат, цели и задачи проведения аудита;
проанализировать нормативно-правовое регулирование
аудиторской деятельности на территории Российской Федерации;
выполнить исследование современных проблем организации
аудиторской деятельности в стране;
дать финансово–экономическую характеристику деятельности
организации ООО «МИГ»;
представить программу аудиторской проверки в ООО «МИГ»;
проанализировать результаты проведения аудита в ООО «МИГ»;
предложить рекомендации по совершенствованию системы аудита
в организации;
дать оценку экономической эффективности предложенных
рекомендаций.
Научная новизна исследования включат следующие положения:
1. Улучшение системы внутреннего контроля. Для улучшения
внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно порекомендовать
7
создание программы внутрихозяйственного контроля учета текущих
обязательств.
2. Разработать и внедрить в виде приложения к учетной политике
предприятия график документооборота по учету текущих расчетов и
обязательств. Первичные документы поступают в бухгалтерию ООО «МИГ» с
опозданием, и бухгалтер не успевает быстро и оперативно обрабатывать их;
3. Внедрить в ревизионную комиссию сотрудника по внутреннему
контролю.
4. Расширить перечень процессов для осуществления внутреннего
контроля, разработать систему KPI для службы контроллинга и
автоматизировать процедуры внутреннего контроля в организации.
Структура работы определена целями и задачами. Работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников
литературы и приложения.
В первой главе работы исследован понятийный аппарат, цели и задачи
проведения аудита; проанализировано нормативно-правовое регулирование
аудиторской деятельности на территории Российской Федерации; выполнено
исследование современных проблем организации аудиторской деятельности в
стране.
Во второй главе работы дана финансово–экономическая характеристика
деятельности организации ООО «МИГ»; представлена программа аудиторской
проверки в ООО «МИГ»; проанализированы результаты проведения аудита в
ООО «МИГ».
В третьей главе работы предложены рекомендации по
совершенствованию системы аудита в организации; дана оценка
экономической эффективности предложенных рекомендаций.
8
При написании работы были использованы общенаучные методы анализа
нормативно-правовой документации, монографий и учебной, синтеза,
сравнения, индукции и дедукции.
Теоретическую основу работы составили работы российских и
зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, данные сети Интернет.
В работе в качестве информационной базы использованы данные ООО
«МИГ» за 2017-2019 гг., которые были опубликованы на официальном сайте
компании, или получены из официальных источников.
9
Глава 1. Теоретико-методические аспекты осуществления
аудиторской деятельности в организациях
1.1 Понятийный аппарат, цели и задачи проведения аудита
Понятие «аудит» имеет очень длинную историю. Само это слово
происходит от латинского «audio», что в переводе означает «слушатель».
История аудита берет свое начало из тех времен, когда книги по учету стали
иметь статус вещественного доказательства в судебных делах. Тогда во
множестве стран появился контроль учетных книг на правовой основе и
появился термин «аудитор».
В то время этим словом называли людей, которые занимались проверкой
достоверности записей в учетных книгах [22, c.123]. В Англии, США, Германии
и Франции уже в XIX веке стали появляться первые независимые аудиторы. В
России аудит как деятельность появился намного позже, это непосредственно
связано с переходом к рыночной экономике.
Первый бухгалтерский аудит в ходе аудита был своего рода
профессиональной деятельностью в западной цивилизации, и находящиеся у
торговцев книги торговцев стали появляться в суде в качестве доказательства в
13-м и 14-м веках. С шестнадцатого века правовой контроль за книгами
применяется во многих странах, а термин «аудитор» используется для
обозначения людей, которые проверяют счета. Исторически возникновение
математики относится к учету времени как особой отрасли науки. Первая
работа итальянского ученого Луки Паскиоли, «Обработка учета и отчетности»,
является доказательством этого утверждения. Позже они встречаются в
художественной литературе, которая описывает аудит как социальный
феномен.
Англия считается страной профессионального аудита. Промышленная
революция в Англии привела к созданию фондового финансирования. Это
10
создало потребность во внешних и внутренних аудиторах. В 1844 году Закон о
британских компаниях включил систему юридического аудита для дочерних
компаний. Вскоре после этого, в 1853 году, компании установили самые
высокие стандарты бухгалтерского учета в Шотландии.
Глобальный финансовый кризис 1929-1933 годов внес существенный
вклад в проведение аудита, когда совместные предприятия и предприятия
требовали утверждения аудиторов, а также их счетов и балансов. Чтобы
справиться с кризисом, в 1933 году Нью-Йоркская фондовая биржа приняла
правила для аудиторских компаний, зарегистрированных на биржах. С
середины двадцатого века почти все развитые страны начали вводить
обязательные требования к отчетности, которые должны быть включены в
годовые отчеты, опубликованные и заверенные профессиональными
аудиторами. В 1937 году в США был принят Закон об аудиторской проверке,
который впоследствии стал поворотным пунктом в международном
бухгалтерском учете.
С 2009 г. вступил в силу новый закон «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 № 307-ФЗ (далее – Закон № 307-ФЗ), который, как известно,
принципиально изменил подходы к регулированию аудиторской деятельности.
Этот закон был принят в 2009 году. Он был полностью реализован в 2010 году.
Основная концепция закона включает в себя отмену лицензий, при которых
эксперты сами контролируют себя со стороны экспертов, что подразумевает
замену государства в рамках Министерства финансов России.
Несколько ключевых факторов изменились в продвижении Закона № 307-
ФЗ. Давайте углубимся в них.
В области правового развития изменились понятия «аудит» и
«аудиторская деятельность». Эти понятия уникальны, и, кроме того, понятие
«аудиторская деятельность» широко распространено. Соответственно,
концепции связанных и других аудиторских услуг изменились. Правила,
11
регулирующие аудиторскую деятельность, кардинально изменились: в
дополнение к правилу 307-ФЗ регулирование аудиторских фирм также
регулирует аудиторскую деятельность. Соответственно, понятия «аудиторская
организация» и «аудитор» были заменены одним из обязательных членов
СРОА.
Есть также новые требования к аудиторам. В дополнение к обязательному
членству в СРО существуют требования к организации аудита.
Новый закон запрещает страхование аудиторов, но в то же время
устанавливает стандарт аудиторской деятельности и кодекс поведения
аудиторов. Есть некоторые изменения в методе раскрытия секретов аудита, есть
«скидки» на количество аудиторов в организации.
Проблемы аудита, включая часть его теории, были приняты учеными за
рубежом и в стране. Значительный вклад в создание и развитие аудита внесли
Л. Дикси и Р. Х. Монтгомери. Суть аудита подробно описана в трудах Р. Адама
и Дж. Роберта Роберта. Американский ученый Р.А. Матуз и Х. Шаарра
являются авторами поста, и они вошли в историю аудита. Дальнейшее развитие
системы аудита отражено в трудах британского ученого де Флинна. Таким
образом, английская модель аудита, Американская и Амстердамская школа
научных исследований, развивалась и консолидировалась, изменила подходы к
аудиту и включила стандарты процессов и привела к созданию международной
модели аудита, которая согласуется с другими странами.
В сегодняшней практике вопросам формирования теории аудита и
обоснования ее роли в развитии аудиторской деятельности посвящены труды
ряда известных российских ученых, среди которых М. А. Азарская, П. П.
Баранов, Е. М. Гутцайт, В. Н. Ким, М. В. Мельник, В. П. Суйц, А. Е. Суглобов,
В. Т. Чай, А. Д. Шеремет и другие. Обоснование необходимости формирования
теории аудита подробно исследовано в трудах А. Д. Шеремета. В работах Е. М.
Гутцайта сущность аудита рассматривается с трех позиций: как науки, как
12
предпринимательской деятельности и как конкретной аудиторской проверки. В
исследованиях В. Н. Ким аудит определяется как форма научного знания,
предмет которого изучен недостаточно глубоко [9]. С трех позиций аудит в
своих трудах рассматривает и М. А. Азарская: как область научных и
специальных знаний, как область практической деятельности, как
информационную систему. Вопросами развития концепции профессионального
суждения в аудите посвящены исследования П. П. Баранова. Особый вклад в
развитие методологии финансового контроля в целом и аудита как его
отдельного вида внесен М. В. Мельник.
В.И. Подольский, А.Д. Шеремет рассматривают понятие аудит как
независимую проверку бухгалтерской финансовой отчетности организаций.
Они придерживаются положений, закрепленных в Федеральном законе № 307-
ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Н.В. Парушина, М.В. Мельник рассматривают аудит как вид
предпринимательской деятельности.
А. А. Терехов, Н.Т. Лабынцев рассматривают аудит как проверку,
направленную на получение информации о том, что аудируемая организация
обеспечивает соблюдение законодательства при ведении бухгалтерского учета
и формирования бухгалтерской отчетности.
Несмотря на то, что в Законе понятия «аудиторская деятельность» и
«аудит» разделены, некоторые ученые рассматривают их в совокупности.
Российский ученый Л.И. Булгакова предлагает под аудитом в узком
смысле понимать вид предпринимательства, профессиональную деятельность
аудиторских организаций, созданных в качестве осуществляющих
коммерческую деятельность юридических лиц, а так же граждан –
индивидуальных аудиторов, зарегистрированных в качестве индивидуальных
предпринимателей без образования юридического лица в установленном
законом порядке.
13
Однако некоторые ученые, например, Данилевский Ю.А., считает, что
аудиторская деятельность – это «деятельность аудиторских фирм (аудиторов)
по осуществлению аудиторских проверок (аудита) и оказанию иных,
сопутствующих аудиту услуг», разграничивают понятия аудита и аудиторской
деятельности.
Английские ученые, например, Р. Адамс, определяют аудит как
«независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых
отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил,
установленных законом».
Финансовый аудит организации включает следующие элементы,
представленные на рисунке 1.
Отметим, что основной составляющей финансового аудита остается
подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Эта однозначность и
строгая формализованность процедуры (в том числе и законодательно)
позволяет исключить вариационность также трактовки результатов аудита.
Формат отчетности инициативного аудита по оценке финансового
состояния и организации бизнес-процессов строго не регламентируется. Его
форма и содержание определяется задачами от предприятия. Но вне аудита
бухгалтерских форм отчетности финансовый аудит не существует. Содержание
этого анализа и его информативность зависят от специализации сотрудников
аудиторской компании
1
.
Даже если предприятие не попадает под стоимостные и юридические
критерии, финансовый аудит обязателен: при получении займа, кредита в
случае, когда это является существенным условием со стороны банка; в случае
участия в тендере на заключение госконтракта при наличии такого
непременного условия. Кому стоит пройти финансовый аудит.
1
Финансы. Учебное пособие / Под ред. Романовского М.В. – М.: ИНФРА-М, 2017. – с.56