14
Рисунок 1. Элементы финансового аудита организации
2
В зависимости от целей и конкретной ситуации финансовый аудит
требуется:
если предприятие функционирует свыше трех лет, но еще не
проходило выездную налоговую проверку;
2
Генкин, Б.М. Эффективность труда и качества жизни: учеб. пособие / Б.М. Генкин. –
СПб.: СПбТИЭА, 2019. – с.20
полную оценку финансового состояния
предприятия;
экспертизу эффективности работы;
оценку финансовых результатов деятельности
организаций;
изучение и анализ финансово-экономических
стратегий;
анализ стабильности, платежеспособности и
ликвидности бизнеса;
оценку прогнозов перспектив и
эффективности хозяйственной деятельности;
подготовку рекомендации по улучшению
финансовой стратегии.
15
при смене генерального директора / финансового директора /
главного бухгалтера, если есть негативные тенденции или отсутствует развитие
в хозяйственной деятельности предприятия;
при решении о взыскании убытков с генерального / финансового
директора / главного бухгалтера;
перед ликвидацией компании, если ее причины связаны с
нефинансовыми показателями, чтобы избежать дополнительных потерь и
правильно организовать ликвидационный процесс;
в условия перехода на комплексные ERP-системы, когда она
дорогостоящая и сложная для последующей перенастройки, а учет
многоуровневый
3
.
Финансовый аудит как профессиональная независимая услуга необходим,
если стратегия развития предприятия предполагает несколько из
перечисленных действий одновременно или какое-то из них происходит
впервые:
реструктуризация компании, направленная на его укрупнение:
слияние, присоединение, поглощение; создание нового предприятия группы «с
нуля» (например, строительство перерабатывающего предприятия или создание
своей торговой сети);
реструктуризация компании, направленную на его дробление:
выделение направлений бизнеса в отдельные юридические лица;
переход предприятия на филиальную структуру, релокация его в
другой регион;
выход предприятие на новые рынки, освоение выпуска новой
продукции.
По итогам проверки предоставляются:
3
Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов : учебник
для бакалавриата, специалитета и магистратуры / Л. Н. Герасимова. — М.: Издательство
Юрайт, 2019. — с.50
16
аудиторское заключение отчет с детальным описанием всех
выявленных проблем и вопросов в части бухгалтерского и налогового учета;
аналитическая записка; рекомендации по устранению
обнаруженных недостатков анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия (по желанию заказчика)
4
.
Если финансовый аудит будет проводиться впервые, рекомендуется
рассмотреть возможность его проведения в 2—3 этапа: последовательно по
бухгалтерской отчетности за и 9 месяцев.
Положительный опыт показывает, что при выявлении недостатков до
составления годовой отчетности есть больше времени на соответствующие
исправления, консультации. Кроме того, сам аудит годовой финансовой
отчетности уже упрощается и снижается нагрузка на собственных работников
при закрытии года.
Как мы видим в зависимости от целей, в проведении финансового аудита
заинтересованы собственники, генеральный, финансовый директор.
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности на
территории Российской Федерации
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ
включает несколько уровней, как это представлено на рисунке 2.
4
Левчаев, П.А. Сущностная характеристика экономической категории «финансовые
ресурсы» / П.А. Левчаев // Вестник Оренбургского гос. ун-та. – 2018. – № 9. – C.206
17
Рисунок 2. Система нормативно-правового регулирования
аудиторской деятельности в РФ
5
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет
Министерство финансов Российской Федерации.
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены
следующие основные функции государственного регулирования аудиторской
деятельности:
5
Фатхутдинов, Р.А. Система менеджмента: Учебно-практическое пособие, – 2-е изд. / Р.А.
Фатхутдинов. – М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2017. – с.46
1-ый уровень. Основным правоустанавливающим
документом является закон № 307-ФЗ.
2-ой уровень. Международные стандарты аудита,
введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от
9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н (заменены
приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н).
3-й уровень. Методические рекомендации, разъяснения по
отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.
4-ы уровень. Правила, требования, разъяснения и другие
нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными
компаниями, оказывающими услуги аудита, также
учитываются аудиторами.
5-ый уровень. Технические моменты типа порядка
ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил
проведения экзаменов на квалификацию зачастую
регулируются письмами Минфина России.
18
выработка государственной политики в сфере аудиторской
деятельности. Основные направления государственной политики в области
аудиторской деятельности определяются программными и плановыми актами
Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.
Поскольку институт аудита является инфраструктурным элементом рыночной
экономики, то государственная политика в области аудиторской деятельности
направлена, прежде всего, на создание и поддержание условий и предпосылок
последовательного и успешного исполнения институтом аудита присущих ему
функций в экономике, а именно: повышение доверия участников гражданского
общества к информации, представляемой им экономическими субъектами.
Помимо этого, проводимая государственная политика направлена на развитие
национального рынка аудиторских услуг, укрепление национальных
аудиторских организаций, формирование национального кадрового потенциала
аудиторов, поддержание национальных профессиональных институтов
аудиторов;
принятие нормативных правовых актов, регулирующих
аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных указанным Федеральным
законом. Нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской
деятельности предусматривает, прежде всего, издание нормативных правовых
актов, которыми осуществляется регулирование отношений, возникающих при
осуществлении аудиторской деятельности, в том числе стандартов аудиторской
деятельности;
ведение государственного реестра саморегулируемых организаций
аудиторов который представляет собой информационную систему,
содержащую сведения о некоммерческих организациях, которые получили
статус так называемых саморегулируемых организаций в сфере аудита;
ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских
организаций;
19
анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской
Федерации;
участие в создании единой аттестационной комиссии и ее
деятельности. Единая аттестационная комиссия проводит квалификационные
экзамены на получение квалификационного аттестата аудитора. Минфин
России определяет порядок создания Единой аттестационной комиссии,
порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том
числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене;
обеспечение работы Совета по аудиторской деятельности и его
Рабочего органа;
осуществление контроля со стороны государства за деятельностью
саморегулируемых организаций аудиторов.
Термин «аудит» представляет собой независимую проверку
бухгалтерской финансовой отчетности организации. Основным нормативно
правовым документом, регулирующим деятельность аудиторов на территории
РФ, является Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
6
.
Российские специалисты термин «финансовый аудит» используют
нечасто: из 30 рейтинговых аудиторских компаний в Москве только у двух
(меньше 10%) в перечне услуг выделен в формулировке именно «финансовый
аудит». Пояснения к содержанию этой услуги тоже разные: от аудита
бухгалтерской отчетности до финансового анализа (см. таблицы 1 и 2). Есть
мнение, что в российской практике чаще использует классический
(бухгалтерский) аудит финансовой (бухгалтерской отчетности) отчетности –
проверка достоверности информации в бухгалтерской отчетности предприятия.
Если проанализировать англоязычные источники по международному
учету, то можно убедиться, что финансовый аудит (financial audit) и аудит
6
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (последняя
редакция). http://www.consultant.ru (дата обращения 16.01.2020)
20
финансовой отчетности (financial statement audit) — это также процедура
проверки достоверности информации в финансовой отчетности. Это
определение аудита как науки со своими элементами теории, методологией
оценки и анализа и практическим опытом
7
.
Таким образом, можно со 100% уверенностью утверждать, что все
аудиторские компании оказывают услугу по проведению финансового аудита,
а не 10% как можно было предположить при изучении сайтов 44 компаний. Но
не все компании пользуются этой услугой и это соответствует понятию
«обязательный аудит» и действующему законодательству. Хотя отношение к
финансовому аудиту постепенно меняется: его уже рассматривают как
цивилизованный способ контроля всех наемных менеджеров и эффективности
работы компании под их управлением, а не как дополнительные затраты
8
.
Таблица 1
ТОП-10 компаний г. Москвы по данным 2019 года
Компания
Время
пребывания
на рынке, лет
формулировка
аудиторских
услуг
есть ли
прямое
упомина-
ние
финан-
сового
аудита
due
Delligence
примечание
АО КПМГ
свыше 25 лет
аудит
финансовой
отчетности
-
-
АО БДО
Юникон
свыше 25 лет
обязательный
аудит,
инициативный
аудит -
комплексная
диагностика
финансового
состояния
-
-
АО АК
ДЕЛОВОЙ
ПРОФИЛЬ
свыше 20 лет
обязательный
аудит,
специальный
-
+
финансовый
due Diligence
7
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М.
Дмитриева. - М.: Юрайт, 2019. – с.43
8
Сенчагов, А.И. Финансы, денежное обращение
и кредит: учебник / А.И. Сенчагов. – М.: ТК Велби: Проспект, 2019. – с.261
21
аудит - анализ
финансово-
хозяйственной
деятельности
ООО
ФинЭкспер
тиза
свыше 20 лет
обязательный
аудит,
Инициативный
аудит
-
-
Аудиторск
о-
консалтинг
овая
группа
Интерком-
Аудит
свыше 20 лет
общий,
специальный-
Анализ
финансово-
хозяйственной
деятельности
-
+
финансовый
due Diligence
ЗАО
Гориславце
в и К.
Аудит
свыше 20 лет
обязательный
аудит
(+дополнитель
ные услуги),
Инициативный
аудит
-
+
ООО Рос-
экспертиза
свыше 25 лет
аудит
финансовой
отчетности,
аудит по
специальным
заданиям
-
-
ООО
ИНТЕР-
ЭКСПЕРТИ-
ЗА
свыше 25 лет
аудит
финансовой
отчетности
-
+
финансо-
вый due
Diligence
Бейкер
Тилли
Россия
свыше 25 лет
аудит
финансовой
отчетности
-
ООО
Аудиторска
я компания
Налоговое
бюро
свыше 20 лет
аудит
финансовой
(бухгалтерс-
кой)
отчетности
-
+
финансовый
due Diligence
Согласно другому определению, финансовой аудит — это вид
диагностики, позволяющей своевременно и качественно дать независимую
оценку эффективности деятельности предприятия, используемых технологий
финансового менеджмента и качества принимаемых решений
9
.
9
Левчаев, П.А. Сущностная характеристика экономической категории «финансовые
ресурсы» / П.А. Левчаев // Вестник Оренбургского гос. ун-та. – 2018. – № 9. – C.206
22
Аудит по этому определению состоит из:
финансового анализа;
полной диагностики системы управления финансами и анализа;
оценки всех видов финансовых и экономических рисков.
Если мы рассматриваем такое определение только как дополнение к
проверке бухгалтерской отчетности, то серьезного противоречия в нем нет, так
как речь идет об инициативном аудите. Надо отметить, что и у финансовых
директоров, у и специалистов такая трактовка не вызывает профессионального
дискомфорта.
1.3 Исследование современных проблем организации аудиторской
деятельности в стране
Трудности при поиске эффективного аудитора возникают сегодня у
многих компаний. Помимо случаев, когда регулярный аудит кадрового
делопроизводства является обязательным условием деятельности организации,
фирмы нередко заказывают аудиторские услуги по собственной инициативе,
например, в случае смены руководства, главного бухгалтера и прочих
специфических ситуациях
10
.
В настоящее время услуги аудита являются довольно востребованными
на рынке, в равной мере, как и прирост количества новых компаний, способных
оказать подобные услуги.
Чтобы аудиторские услуги в Москве или любом другом городе принесли
ожидаемый эффект, необходимо внимательно отнестись к вопросу
сотрудничества с теми или иными аудиторскими организациями.
10
Савицкая, Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Г. В.
Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2019. – с.74
23
В порядок аудиторского обслуживания сегодня входит достаточно
широкий список услуг. Отдельные пункты являются более чем
востребованными со стороны организаций, для которых подобные проверки не
обязательны. Основная масса компаний предпочитает проводить
периодический инициативный аудит по МСФО, что позволяет определить
состояние бухгалтерского учета
11
.
К сопутствующим услугам в порядке аудиторского обслуживания
относится сопровождение, постановка и восстановление надежного
бухгалтерского учета, оптимизация налоговедения, прочее. Данным спектром
услуг могут воспользоваться любые предприятия и частные предприниматели.
Основной причиной обращения за помощью аудиторских фирм, как и
прежде, остается необходимость привлечения настоящих профессионалов в
ведении налогового и бухгалтерского учета.
Отдавать предпочтение определенным вариантам анализируя лишь
аудиторские услуги цены не слишком правильно. Дешевое, но в то же время
недостаточно качественное аудиторское обслуживание в конечном итоге может
разочаровать результатом.
Оптимальным решением для поиска хорошего, ответственного аудитора
способны стать рекомендации партнеров. В то же время, определяющее
значение здесь будет иметь наличие официальной лицензии на осуществление
аудиторского обслуживания.
Немаловажным также является опыт деятельности аудиторской фирмы на
рынке услуг.
Прежде чем принимать окончательное решение, необходимо побывать в
офисе потенциального партнера, обратив внимание на состояние помещений и
11
Танашева, О.Г. Управленческий анализ условий, факторов и результатов производства :
учеб. пособие / О.Г. Танашева. – Челябинск: Челяб. гос. ун-т, 2018. – с.89