4
Содержание
Введение………………………………………………………………….5
Глава1.Теоретико-правовые аспекты организации и методологии
аудиторской деятельности …………………………………………….8
1.1 Нормативно-правовые основы организации и ведения аудиторской
деятельности в Российской Федерации……………………………………..8
1.2 Теоретические подходы к определению сущности аудиторской
деятельности, порядку ее организации и осуществления ………………13
1.3 Методология аудиторской деятельности…………………………….25
Глава 2. Практические аспекты организации и разработки
методологии аудиторской деятельности на примере ООО «Регион
77» ……………………………………………………………………….45
2.1 Характеристика деятельности аудируемого лица, его систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля…………………………... 45
2.2 Оценка содержания организационных процедур аудиторской
проверки аудируемого лица………………………………………………...51
2.3 Исследование методологии аудиторской проверки на примере
аудируемого лица……………………………………………………………61
Глава 3. Разработка концепции совершенствования методологии
аудита в современных условиях …………………………………….65
3.1 Описание разработанной концепции совершенствования принципов и
способов осуществления аудиторской деятельности………………..….65
3.2 Оценка возможности практического применения предложенной
концепции…………………………………………………………………...71
3.3 Экономическая эффективность разработанной концепции……….….74
Заключение………………………………………………………….….81
Список использованных источников…………………………….....86
Приложения……………………………………………………..……...96
5
Введение
Актуальность темы исследования. Руководители современных
предприятий в условиях сложившейся сложной экономической ситуации, все
более критично оценивают финансовое положение своих предприятий. В
условиях ужесточающейся экономической конкуренции, в целях закрепления
своих позиций на рынке и повышения эффективности бизнеса, руководители
пытаются направить свои усилия на мобилизацию собственных резервов,
выявление причин потерь и перерасхода материальных и финансовых ресурсов
предприятия. Точную картину об экономическом состоянии предприятия,
рисках и перспективах деятельности, предоставить руководителю может аудит.
Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой
предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой)
отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также
оказанию иных аудиторских услуг.
Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых
показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по
оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и
увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу
бизнеса.
Аудиторская деятельность включает, помимо проверок, оказание
различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по
вопросам ведения учета, налогообложения, обучение.
Известный американский специалист в области теории и практики аудита
проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная
на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит
способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для
пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать
6
(спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий.
В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации)
прямого влияния на аудиторов не оказывает.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование
теоретических, методических и практических вопросов выбранной темы внесли
такие известные ученые как В.Д. Андреев, Е.В. Алтухова, А.М. Гершун, Г.Я.
Гольдштейн, С.Н. Карельская, М.В. Мельник, Д.А. Панкова, Л.В. Панферова,
Л.А Парамонова, Дж. Робертсон , В.П. Суйц, Т.Ю. Серебрякова Я.В. Соколова,
Д.Ю.Трапезникова, А.А. Хрусталев и другие.
Цель и задачи исследования. Целью магистерской диссертации является
развитие методологии аудита, комплексный системный подход к изучению его
сущности и роли в рыночной экономике, а также разработка концепции
совершенствования методологии аудита в современных условиях.
Исследование проводилось на основе действующей национальной
законодательно- нормативной базы, а также в свете международных стандартов
аудита (далее – МСА) и составлении рекомендаций по совершенствованию
аудита на предприятии.
Для достижения цели в работе поставлен следующий круг задач:
-рассмотреть нормативно-правовые основы организации и ведения
аудиторской деятельности в Российской Федерации;
-понять сущность, значение и роль аудита в финансово – хозяйственной
деятельности предприятия;
-раскрыть методологию аудиторской деятельности;
-выявить практические аспекты организации и разработки методологии -
аудиторской деятельности на примере ООО «Регион 77»;
-разработать методику совершенствования методологии аудита в
современных условиях
-дать оценку возможности практического применения предложенной
методики;
7
Объектом исследования выступает ООО «Регион 77».
Предметом исследования является комплекс теоретических и
практических проблем, связанных с методологией проведения аудита в
строительной компании ООО «Регион 77».
Теоретическую основу магистерской диссертации составили труды как
российских, так и зарубежных ведущих ученых, в области аудита, нормативно-
правовые акты, регулирующие вопросы по организации, проведению аудита,
материалы периодических изданий.
Методы исследования. В работе использовался комплекс общенаучных
методов, таких как: наблюдение, сравнение, классификация, обобщение,
группировка, анализ и синтез.
Научная новизна исследования состоит в систематизации, обосновании и
решении теоретических и методических проблем, связанных с организацией и
проведением аудита в коммерческой организации, совершенствованием
методологии аудита.
Теоретическая значимость магистерской диссертации состоит в
совершенствовании отдельных положений, касаемых вопросов по организации
и проведению аудита на предприятии.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные
результаты исследования могут быть использованы в практической
деятельности коммерческих организаций.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы в количестве 93 источника и
приложений в количестве 4.
8
Глава 1.Теоретико-правовые аспекты организации и
методологии аудиторской деятельности
1.1 Нормативно-правовые основы организации и ведения
аудиторской деятельности в Российской Федерации
Аудиторская деятельность — это независимая проверка бухгалтерских
документов, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, а
также иные услуги: анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка
активов/пассивов предприятия или организации, консультирование в вопросах
законодательства
По мере развития аудиторской деятельности в Российской Федерации
происходит и совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей
этот вид деятельности, меняются также формулировки аудита и аудиторской
деятельности, меняется и подход к пониманию законодательства,
регулирующего данную сферу.
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности является
составной частью системы нормативного правового регулирования в
Российской Федерации, в связи с этим рассмотрим сначала систему
нормативно-правового регулирования в Российской Федерации.
Первым уровнем является Конституция Российской Федерации. Сюда же
относится п. «ж» ст. 71 Конституции Российской Федерации, согласно
которому финансовое регулирование относится к вопросам ведения Российской
Федерации. [1].
Ко второму уровню относятся:
1) Конвенция Организации Объединенных Наций против коррупции
(принята в г. Нью-Йорке 31.10.2003 Резолюцией 58/4 на 51-м пленарном
заседании 58-й сессии Генеральной Ассамблеи ООН) (далее — Конвенция ООН
от 31.10.2003). [2].
9
Согласно нормам Конвенция ООН от 31.10.2003 в целях предупреждения
коррупции каждое государство-участник принимает в соответствии с
основополагающими принципами своей правовой системы надлежащие меры
по обеспечению прозрачности отчетности, усилению стандартов аудита,
применению ответственности за нарушения в сфере аудита (п. «с» ч. 2 ст. 9; ч.
1, 3 ст. 12);
2) Конвенция о транснациональных корпорациях (заключена в Москве
06.03.1998). [3].
Согласно ее нормам уполномоченный государственный орган
государства — места регистрации транснациональной корпорации вправе
назначать аудиторские проверки деятельности корпорации в соответствии с
законодательством этого государства (ч. 3 ст. 10).
Третий уровень представлен значительным количеством федеральных
законов. Приведем некоторые, наиболее значимые:
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) [4,5],
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) [8].;
Уголовный кодекс Российской Федерации [6], Кодекс Российской Федерации
об административных правонарушениях[7], Трудовой кодекс Российской
Федерации[9].
В Гражданском кодексе Российской Федерации к аудиторской
деятельности, по мнению автора, относятся нормы гл. 4 «Юридические лица»,
гл. 9 «Сделки», гл. 21-29 разд. III «Общая часть обязательного права», гл. 39
«Возмездное оказание услуг», другие нормы. [4,5]
В Налоговом кодексе Российской Федерации к аудиторской
деятельности, по мнению автора, относятся практически все нормы, отдельно
следует выделить нормы ответственности за несоблюдение аудиторской тайны
(ч. 4 ст. 82, п. 2 ч. 2 ст. 90). [8].
Нормы Уголовного кодекса Российской Федерации предусматривают
уголовную ответственность за использование частным аудитором своих
10
полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и
преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам,
если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам
граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или
государства (ст. 202), а также за незаконные получение и разглашение
сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст.
183). [6].
Кодексом Российской Федерации об административных
правонарушениях предусмотрена ответственность за разглашение информации
с ограниченным доступом (ст. 13.14). [7].
Также, большая часть норм Трудового кодекса Российской Федерации
имеет отношение к аудиторской деятельности, так как нормы Трудового
кодекса Российской Федерации регулируют трудовые отношения между
работниками аудиторских организаций и работодателем, здесь следует
отдельно выделить норму, предусматривающую ответственность аудиторов в
сфере своей профессиональной деятельности, согласно которой работодатель
может расторгнуть трудовой договор с работником за однократное разглашение
охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и
иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых
обязанностей, в том числе разглашения персональных данных другого работник
(п. «в» ч. 6 ст. 81); [9].
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» [10], Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О
саморегулируемых организациях» [11], Федеральный закон от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [12]. Данные законы перечислены в
Федеральном законе № 307-ФЗ;
Федеральные законы: от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской
деятельности» [13], от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных
фондах» [14], от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» [15], от
11
10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)» [16], от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной бухгалтерской
отчетности» [17], от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой
деятельности», Закон Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об
организации страхового дела в Российской Федерации» и другими, нормами
которых предусмотрено проведение обязательного аудита;
Федеральные законы: от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»
[18], от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях
и о защите информации» [19], Закон Российской Федерации от 21.07.1993 №
5485-1 «О государственной тайне», нормы которых регулируют отношения,
связанные с аудиторской тайной[22].
В настоящее время сохраняют действие федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности (29 стандартов), утвержденные постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. В последующем они постепенно будут
заменяться на федеральные стандарты аудиторской деятельности,
предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ, которые уполномочен
утверждать Минфин России.
В Федеральном законе № 307-ФЗ особое значение придано федеральным
стандартам аудиторской деятельности, которые определяют требования к
порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные
вопросы, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ, разрабатываются
в соответствии с международными стандартами аудита, являются
обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также
саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. [10] К этому
четвертому уровню относятся:
-приказы Минфина России: от 11.01.2007 № 3н «Об утверждении
Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-
бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю
качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным
12
законом «Об аудиторской деятельности»; [25] от 27.05.2010 № 51н «Об
утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии»; [10] от
06.12.2010 № 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного
аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора»; [27] от
31.01.2017 N 15н «Об утверждении порядка, сроков и форм сообщений в
Министерство финансов Российской Федерации о дополнительных к
требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской
деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией
аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о
дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила
независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных
нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс
профессиональной этики аудиторов»; [28]
-приказ Минфина России от 29.12.2009 № 146н «О создании совета по
аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с Положением о
совете по аудиторской деятельности, Положением о рабочем органе совета по
аудиторской деятельности). Совет по аудиторской деятельности создан при
Минфине России в целях обеспечения общественных интересов в ходе
осуществления аудиторской деятельности. Здесь следует отметить, что совет по
аудиторской деятельности не наделен правом принятия нормативно-правовых
актов, такое право предоставлено Минфину России; [26]
- другие приказы Минфина России, имеющие в своем составе нормы,
относящиеся к сфере аудиторской деятельности.
Отдельно остановимся на Кодексе профессиональной этики аудиторов и
правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций. Согласно
Федеральному закону № 307-ФЗ каждая саморегулируемая организация
аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности
Кодекс профессиональной этики аудиторов и правила независимости аудиторов
и аудиторских организаций, в которые она вправе включить дополнительные
13
требования (ч. 4 ст. 7, ч. 2.1 ст. 8). [10] Для того, чтобы эти документы имели
юридическую силу, они должны приниматься нормативно-правовыми актами
саморегулируемой организации. Саморегулируемая организация аудиторов
должна принимать также правила организации и осуществления внешнего
контроля качества работы своих членов (ст. 10).
Также следует выделить, нормативно-правовые акты (локальные акты)
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. К ним в первую
очередь относятся внутренние стандарты (регламенты) аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов, а также другие локальные акты.
1.2 Теоретические подходы к определению сущности аудиторской
деятельности, порядку ее организации и осуществления
Слово «аудит» имеет латинское происхождение. «Аudio» в переводе
означает «слушатель» или «он слушает». В духовных учебных заведениях так
называли отлично успевающих учеников, которые проверяли, как усваивали
материал прочие учащиеся, и качество их знаний. В своей основе аудиторские
услуги представляли собой процесс проверки аудиторами правильности
ведения бухгалтерского учета, который осуществляли государственные
бухгалтеры на местах. Попытки создать институт аудиторов в России
предпринимались еще в 1831 (институт присяжных бухгалтеров), 1889, 1909
(институт бухгалтеров), 1912 и 1928 (институт государственных бухгалтеров-
экспертов) годах, но все они закончились неудачей из-за отсутствия механизма
действия в этих органах финансового контроля, юридических гарантий и
экономических предпосылок аудиторской деятельности. В настоящее время во
всех странах с рыночной экономикой существует независимый аудиторский
контроль. [42, С.200]
Аудит это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
компании для формирования выводов о достоверности этой отчетности. Более