64
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и
ПБУ4/99, а так же в обязательном порядке ставить прочерки в незаполненных
строках отчетности.
2)
В пояснительной записке бухгалтерской отчетности,
наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима
пользователям отчетности.
При окончании аудиторской проверки, аудитор должен составить и
предоставить в двух экземплярах аудиторское заключение. Аудиторское
заключение является положительным.
При проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, все требования и
формы отчетности на предприятии ООО «Регион 77» соблюдены. Выявлены
небольшие недочеты, которые нужно в ходе дальнейшей работы исправить, а в
целом отчетность предприятия является достоверной и не имеет никаких
искажений.
65
Глава 3.Разработка концепции совершенствования методологии
аудита в современных условиях
3.1 Описание разработанной концепции совершенствования принципов и
способов осуществления аудиторской деятельности
В связи с экономическими преобразованиями последних десятилетий
аудиторская деятельность получает все большее распространение и развитие.
Основной целью аудиторской проверки, которая закреплена Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности», выражение мнения о достоверности
данных публикуемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. [10 ].
Современные противоречия в развитии отечественной экономики и
аудита, безусловно, требуют от аудитора достижения более глобальной цели, а
именно проведение экономико-статистического анализа соотношений и
тенденций на всех этапах аудиторской проверки, предполагающий
существование причинно-следственных связей между анализируемыми
данными, а также составление финансовых прогнозов на основе качественной
(проверенной) информации и обоснование путей достижения оптимальных
параметров социально-экономических явлений и процессов у проверяемых
экономических субъектов.
Такая цель прямо не вытекает из закона «Об аудиторской деятельности»,
но если в рамках обычной проверки бухгалтерской отчетности аудитор находит
время и возможности еще и для такого исследования с применением
аналитических процедур, то это повышает качество его услуг.
Применение аналитических процедур в российской практике аудита
регламентируется Федеральным правилом стандартом аудиторской
деятельности № 20 «Аналитические процедуры», разработанное с учетом
требований Международных стандартов аудита 520 «Аналитические
процедуры». Стоит отметить, что в ФПСАД № 20 применение этих процедур на
всех этапах аудиторской проверки носило рекомендательный характер, в то
66
время как нормами МСА предписана обязательность выполнения
аналитических процедур в проверках. Возможно, это является одной из причин
неприменения аудиторами России аналитических процедур в своей
деятельности в той мере, как того требует качественный и эффективный аудит.
Еще один момент, на который необходимо обратить внимание в ФПСАД
№ 20 отсутствовало точное определение состава аналитических процедур, т.к.
одна аналитическая процедура в аудите может предполагать одновременное
или последовательное использование методов, выражающихся в совокупности
способов и приемов. Например, таких как простое сравнение статей
бухгалтерского баланса, выявление тенденций изменения показателя в
отчетном периоде и распространение их на будущие (прошедшие) периоды,
выявление количественных взаимосвязей между определенными показателями
в целях исчисления их значений в будущем (прошедших) периодах.
На наш взгляд одной из причин нежелания использовать аудиторами в
своей деятельности аналитические процедуры является проблема разработки и
внедрения их в российской практике аудита, определено, что делать, но не
написано, как делать. Отсутствие надлежащих методических разработок
сказывается на уровне использования аналитических процедур и
соответственно приводит к снижению показателей качества аудита. Для более
широкого применения этих процедур, аудиторским организациям
целесообразно включать в план методической работы по проведению
аудиторской проверки комплекс элементов с применением аналитических
процедур. В связи, с чем следует рекомендовать использование в аудиторских
фирмах внутрифирменного стандарта с разработанными и внедренными
способами, приемами и методами аналитических процедур на всех этапах
аудиторской проверки, применяя традиционные показатели, финансовые
коэффициенты и учитывая тенденции, специфику аудируемых организаций и
отраслевую принадлежность. При этом все данные, полученные в ходе
исследования с применением аналитических процедур, необходимо заносить в
67
специально разработанные сводные таблицы, а результаты, выявленные в ходе
проверки, следует учитывать при составлении аудиторского заключения, что в
свою очередь обеспечит адекватное выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Использование аналитических процедур на всех этапах аудиторской
проверки помогут направить внимание аудитора на те участки бухгалтерского
учета, где обнаружены показатели с резкими изменениями и отклонениями от
нормативных или плановых значений.
Само по себе наличие резких изменений не есть доказательство
искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а только
сигнал для аудитора, заставляющий присмотреться к необычным выводам,
сделанным по результатам анализа учетных и отчетных данных, которые в
обязательном порядке должны быть исследованы в ходе проверки на предмет
изучения их природы и получения разумных объяснений таких выводов, что
поможет значительно снизить риск необнаружения преднамеренных и
непреднамеренных ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использования экономико-статистических методов в аудите определяет и
более частные, конкретные задачи такого исследования, среди них можно
назвать следующие:
- объективная оценка фактического состояния, динамики и тенденций
развития экономического субъекта, его места в системе рыночных отношений,
их реального отражения в представленной для проверки отчетности;
- углубленное изучение аудиторами экономических явлений и процессов,
нахождение причинно-следственных взаимосвязей между ними с целью выдачи
администрации научно-обоснованных рекомендаций;
- соблюдение комплексного подхода в анализе разнообразных видов
деятельности экономических субъектов;
- определение количественного влияния факторов на результаты
функционирования хозяйственной системы и отдельных ее подразделений;
68
- изыскание и реализация резервов выхода хозяйственной системы на
оптимальную траекторию ее развития за счет улучшения работы
экономического субъекта;
- расчет эффекта от более рационального использования резервов в
производственно-коммерческой деятельности;
- составление финансовых прогнозов и др.
На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур
способствует более глубокому пониманию деятельности предприятия, его
специфики, выявлению областей потенциальных рисков и более точному
определению степени аудиторского риска в целом. При формировании общего
плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует
сокращению количества и объема других аудиторских процедур,
маневренности последующего контроля.
На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор
может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими
аудиторскими процедурами (тестирование контрольных моментов, проверок
хозяйственных операций по существу и т.д.).
На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль
окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или
других финансово-информационных проблем. В результате они могут выявить
области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур. В конце
проверки, при общем обзоре отчетности и рассмотрении событий после даты
составления баланса, аудитор делает заключительный обзор всей совокупности
доказательств, полученным по всем циклам.
Не секрет, что для многих наших предприятий типично то, что на
практике принято называть «руководством путем доведения до кризиса».
Данным термином обозначается тип управления, при котором дела на
предприятии идут «самотеком» до тех пор, пока оно не оказывается в некой
кризисной ситуации, поэтому практический опыт аудитора и его
69
специфические знания в таких условиях просто необходимы. Зачастую такие
предприятия нуждаются в составлении или проверке правильности
составленных финансовых прогнозов, и это обуславливает потребность в
услугах аудитора, как независимого эксперта достоверности финансовых
прогнозов организации в условиях конкурентной рыночной экономики. Такая
потребность объясняется следующими обстоятельствами: возможностью
необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта с
пользователями этой информации - собственниками, инвесторами,
кредиторами; зависимостью от последствий принятых решений от качества
информации; частое отсутствие у пользователей информации доступа для
оценки ее качества; необходимостью специальных знаний для проверки
информации.
Расширение задач аудита предполагает активное привлечение
аналитических процедур. Именно с интеграцией аудита и финансового анализа
связано развитие новых концепций аудита, таких как аудит-контроллинг и
аудит-консалтинг.
Заложив основу аудита как профессиональной деятельности, аудит
адекватности, ставивший задачу оценки достоверности отчетности,
ограничивается прямым сравнением бухгалтерской отчетности с данными
бухгалтерских регистров и первичных документов, используя индуктивный или
дедуктивный метод, т.е. идя от первичных документов к отчетности и от
отчетности к первичным документам.
В теории аудита-консалтинга задача аудитора существенно шире. Он
должен показать, насколько эффективно работает организация, как нанятый
менеджмент использует капитал собственника и т.д. При аудите- контроллинге
ставится задача оценки уровня использования возможностей организации, т.е.
стремления получать наибольшую отдачу от вложенного капитала. Ориентация
аудита на оценку возможностей и перспектив развития организации привела к
последовательному переходу к аудиту-консалтингу, что в свою очередь
70
потребовало оценки использования конкурентных преимуществ организации и
обоснования направлений их укрепления. Эта концепция аудита органично
связана с теорией организационного поведения, т.е. с оценкой мотивации
определенных групп менеджеров и влиянием их поведения на результаты
деятельности объекта. При этом основной задачей эксперта становится оценка
риска принятия решений специалистами с определенной мотивацией. Именно
поэтому аудит-консалтинг часто связывают с понятием аудита, базирующегося
на риске.
При проведении аудита-консалтинга аудитор не только привлекает
внутреннюю бухгалтерскую информацию, но и широко использует внешнюю
рыночную информацию, опираясь на аналитические процедуры, обосновывает
тенденцию укрепления преимуществ и возникновения дополнительных угроз.
Таким образом, развитие концепций аудита тесно связано с расширением
использования аналитических методов обработки бухгалтерской информации и
привлечением внешней информации о состоянии рынка, партнеров,
конкурентов, финансовой системы и т.п.
Более широкое использование аналитических методов оказывает
существенное влияние на организацию и технологию проведения аудиторских
проверок. В частности, аналитические процедуры позволяют снизить
трудоемкость аудита, выявляя на начальном этапе проверки те аспекты
деятельности организации, которые представляют собой зоны повышенного риска
и поэтому заслуживают более тщательного рассмотрения.
В этом случае меняется трудоемкость предварительного этапа аудиторской
проверки и проверки по существу. Следует отметить, что соотношение и
значимость этих этапов существенно отличаются в методиках проведения
аудиторских проверок в РФ и странах с традиционной рыночной экономикой. Для
реализации традиционного перехода на этапе предварительной проверки должны
быть значительно расширены аналитические процедуры, позволяющие выделить
71
зоны повышенного риска и глубже понять особенности бизнеса аудируемого
объекта.
Для развития новых направлений аудита, как было показано, большое
значение имеет широкое использование аналитических процедур как на этапе
планирования аудита (для получения представления о бизнесе клиента, выявления
признаков искажения финансовой отчетности), так и в процессе осуществления
процедур проверки по существу (для выявления экономических интересов в
совершении сделок, оценке их целесообразности и эффективности). На
завершающем этапе аудита при проведении общего обзора финансовой
отчетности и выработке рекомендаций применение аналитических процедур
также необходимо. С их помощью возможно в том числе прогнозирование
изменений в финансовом состоянии организации при реализации различных
сценариев развития внешней и внутренней среды.
Аналитические процедуры охватывают все три уровня отчетности:
-внутреннюю управленческую отчетность, что позволит сделать
заключение о качестве управления организацией и эффективности
использования ее ресурсов;
-индивидуальную отчетность организаций, на основании исследования
которой возможно обоснование заключения о непрерывности деятельности
организации;
-консолидированную отчетность (для группы компаний), что даст
основания для выводов об экономической состоятельности бизнеса в
соответствующем сегменте.
3.2 Оценка возможности практического применения предложенной
концепции
Анализ аудиторской компании «Аудит Проф» показал, что к компании
применялись меры дисциплинарного воздействия. В частности, 21 октября 2018
года вынесено письменное предупреждение о недопустимости нарушения
72
требований федеральных стандартов аудиторской деятельности. Второе
нарушение было связано с нарушением требований федерального закона об
аудиторской деятельности. Проверку деятельности ООО «Аудит Проф»
проводило Федеральное казначейство.
Кроме того, в штате аудиторской компании числится всего 3 штатных
аудитора, что недостаточно для проведения полноценной проверки нескольких
организаций.
Этот вывод был сделан в результате анализа научной литературы (таблица
12).
Таблица 12
Количество работников компании в расчете на одного аудитора
Сфера экономики
Средний показатель, чел
Добыча полезных ископаемых
1255
Деятельность в сфере информации и связи
1014
Обеспечение электрической энергией, газом
и паром
1518
Обрабатывающие производства
1025
Строительство
931
Оптовая и розничная торговля
2989
Транспортировка и хранение
1022
Инвестиционная деятельность
689
Иные
521
ООО «Регион 77» работает в сфере транспортировки и хранения, имеет в
штате 1205 человек, соответственно, для проверки необходимо привлекать не
менее 2-х аудиторов.
В связи с указанными обстоятельствами рекомендуется сменить
аудиторскую компанию. Для этого проведен анализ всех 7 компаний на предмет
наличия нарушений и анализировался штат аудиторов.
Наиболее приемлемой компанией по указанным критериям является ООО
«Аудхэлп». Анализ показал, что работает эта компания с 2016 года. В августе
2016 года компания принята в члены саморегулируемой организации аудиторов
73
«Российский Союз аудиторов». За весь период работы нарушений не выявлено
(таблица 13).
Таблица 13
Характеристики внешнего контроля качества деятельности
ООО «Аудхэлп»
В штате 8 аудиторов, сведения о которых можно проверить по основному
регистрационному номеру записи (таблица 14).
Таблица 14
Штат аудиторов аудиторской организации ООО «Аудхэлп»
Таким образом, обоснованный выбор аудиторской компании для
проведения аудита ООО «Регион 77» позволит исключить риск внезапной
приостановки деятельности выбранной аудиторской компании.