74
Критерии, которые необходимо анализировать при выборе аудиторской
компании, отразим на рис.5.
Рисунок 5–Рекомендуемая ООО «Регион 77» методика выбора
аудиторской компании
Так, поиск аудиторской компании необходимо начинать заранее, не
позднее II квартала аудируемого года. Данная рекомендация основана на том, что
чем выгоднее условия аудита, тем больше клиентов у аудиторской компании.
Списки и график проверок формируют в хронологическом порядке. Эта
рекомендация позволит выбрать наиболее выгодные условия аудита и быть
включенными в график работы ООО «Аудхэлп».
3.3 Экономическая эффективность разработанной концепции
Как отмечалось в главе 2, в исследуемой компании ООО «Регион 77»
внутренний аудит проводился эпизодически. Отсутствие налаженной системы
Рекомендуемая для ООО «Регион 77» методика выбора
аудиторской компании
Поиск аудиторской компании не позднее II квартала аудируемого года
Проверка членства аудиторской организации в саморегулируемой
организации
Оценка продолжительности деятельности и опыта работы
Результаты внешней проверки аудиторской организации, отсутствие
нарушений предписаний контролирующих органов
Анализ штата сотрудников
75
внутреннего аудита приводит к рискам появления нарушений в системе учета
и выплаты штрафных санкций.
Проведем оценку эффективности системы бухгалтерского учета и
службы внутреннего контроля в ООО «Регион 77» с помощью
нижеприведенного теста (таблица 15).
Таблица 15
Оценка эффективности СБУ и СВК в ООО «Регион 77»
Содержание вопроса
Варианты
ответа
Уровень
оценки
Да
нет
1. Имеется ли в организации служба
внутреннего контроля?
+
Низкий
2. Имеется ли учетная политика?
+
Низкий
3. Работа с аудиторскими материалами
внесение изменений в учет согласно
рекомендациям аудиторов
-
Высокий
4. Документальное оформление контрольных
процедур
-
Высокий
5. Установление соков сдачи внутренней
отчетности в бухгалтерию
+
Средний
6. Проверка правильности осуществления
документооборота
-
Высокий
Всего:
6
1
Высокий
Общее знакомство с системой внутреннего контроля организации на
основании данных выписки из приказа об учетной политике ООО «Регион 77»,
свидетельствует о том, что на рассматриваемом предприятии служба
внутреннего контроля отсутствует.
Контрольные функции над бухгалтерией в методической части
осуществляет главный бухгалтер, а в организационной – директор.
Контрольные функции над главным бухгалтером осуществляет
генеральный директор предприятия ООО «Россия».
На основании этого можно сделать вывод о том, что система
внутреннего контроля ООО «Регион 77» является ненадежной, так как
неэффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации и
76
не выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того,
как она возникла.
Однако применение в настоящее время информационных технологий и
постепенное формирование автоматизированной учетной системы
предопределяет пересмотр организационной структуры ООО «Регион 77» и
создание в следующем году специальной службы внутреннего контроля, в
состав которой войдут специалисты по бухгалтерскому учету и юристы.
При этом руководитель службы внутреннего аудита должен подчиняться
непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий
аудиторов и принять меры по выполнению аудиторских рекомендаций.
Организация эффективной системы внутреннего аудита позволит не
только наладить систему учета, но и предупредить появление существенных
нарушений, наладить продуктивное взаимодействие с контрагентами и в
целом повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Регион 77».
Можно выделить следующие затраты на подготовку и проведение аудита:
- заработная плата аудиторов на время проведения аудита;
- бонусы и другие вознаграждения аудиторов;
- заработная плата руководителя процесса внутреннего аудита на время
проведения проверки;
- приобретение стандартов и других документов;
- обучение и переподготовка аудиторов;
- тиражирование документов аудиторской проверки;
- информирование персонала о результатах аудиторской проверки;
- упущенные выгоды в связи с отвлечение персонала в связи с проверкой;
- затраты из-за низкого качества аудита.
Для предварительной оценки возможных расходов на создание системы
внутреннего аудита (далее – СВА), рассмотрим среднестатистические
77
показатели расходов на СВА в расчета на одного внутреннего аудитора (рис.
6).
Рисунок 6 – Среднестатистические расходы по сферам
деятельности на создание службы внутреннего аудита в расчете на
одного аудитора, тыс. руб.
Таким образом, принимая во внимание, что ООО «Регион 77» работает в
сфере транспорта и связи, средний бюджет на одного аудитора в год может
составить 2762 тыс рублей.
Согласно статистическим данным, средняя заработная плата по
Кабардино-Балкарской республике в 2018 году по виду деятельности:
– «Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность»
составила 31159,4 руб./мес.;
– «деятельность в области права и бухгалтерского учета» – 17535,2
руб/мес.;
– «деятельность по предоставлению финансовых услуг»-49526,7 руб./мес.
Таким образом, можно заложить заработную плату специалисту по
внутреннему аудиту в размере 32700 руб./мес.
78
Кроме того, организация уплачивает страховые взносы. Эти расоды
необходимо учесть при оценке эффективности создания службы внутреннего
аудита.
32700х30,2%=9875,4 руб./мес.
Итого, годовые расходы на содержание одного аудитора обойдутся:
(32700+9875,4)х12=510904,8 рублей в год.
Работа сотрудника, осуществляющего внутренний аудит, должна
соответствовать международным и отечественным стандартам аудита. Она
регламентируется ФЗ №307 «О деятельности аудитора». Кроме того, проверка
не должна противоречить этим нормам:
– ФЗ №115 «О противодействии отмыванию преступных доходов» от 7
августа 2001 года.
– ФЗ №273 «О противодействии коррупции» от 25 декабря 2008 года.
Для сотрудника внутреннего аудита оборудовать рабочее место не
требуется, так как в организации имеется компьютер и стол.
Для организации службы внутреннего аудита необходимо издание
приказа директора, в котором следует указать необходимость приема в штат
высокопрофессионального аудитора.
Экономическая эффективность аудита определяется как соотношение
затрат на его осуществление с полученными результатами.
Обобщим все рекомендации в таблице для отражения экономического
эффекта по каждой операции (таблица 16).
Таблица 16
Расчет экономического эффекта от создания службы внутреннего аудита в
ООО «Регион 77»
№
п/п
Характеристика рекомендации
Ожидаемый экономический
эффект, руб
1
Совершенствование учета позволит исключить
штраф по статье 15.11 КоАП РФ за нарушение
требований к бухгалтерскому учету и отчетности
+10 000
2
Исключение арбитражных разбирательств и
исключение штрафов со стороны контрагентов
620 000
3
Заработная плата штатному аудитору
510904
79
Экономический эффект
119096
Таким образом, на этапе создания службы внутреннего аудита возможно
получить экономический эффект в размере 119096 рублей.
Таким образом, из всего вышесказанного можно выделить следующие
обязательные аспекты деятельности службы внутреннего аудита ООО «Регион
77»:
– проверка и мониторинг систем бухгалтерского и налогового учета,
разработка рекомендаций;
–контроль соблюдения действующих законов и иных нормативных актов
Российской Федерации, а также требований, инструкций и указаний учетной
политики и руководства;
–проверка и оценка деятельности различных звеньев в структуре
управления, филиалов, структурных подразделений;
–консультирование сотрудников предприятия и взаимодействие с
внешними органами, осуществляющими проверку и контроль. При этом
эффективность работы, проделанной службой внутреннего аудита на
предприятии в дальнейшем достаточно сложно оценить, так как результаты
часто невозможно измерить количественно. Эти суждения исходят из того, что
в будущем у ООО «Регион 77» не будет штрафных санкций.
На второй и последующий годы работы службы внутреннего аудита
рекомендуется использовать следующие критерии оценки эффективности
деятельности
– уровень исполнения утвержденного плана аудиторов;
– количество обнаруженных рисков .
Помимо оценки эффективности функционирования системы внутреннего
аудита на предприятии важно также осуществлять мероприятия, повышающие
качество работы аудиторской службы, а именно:
1. Мониторинг качества аудиторов.
80
Рекомендуется такой мониторинг проводить руководителю ООО «Регион
77» в целях установления профессионального уровня выполнения аудиторских
функций на предприятии;
2. Внутренние оценки, рекомендуемые проводить не реже одного раза в
год в целях обнаружения резервов для совершенствования службы внутреннего
аудита и каждого аудитора в частности;
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что служба внутреннего
аудита является как новым институтом в российской экономике, так и
инструментом внутреннего контроля, двигателем экономического развития и
экономической безопасности компании. СВА служит гарантом соблюдения
бизнесом всех норм закона, обеспечивает его экономическую безопасность,
является движущим звеном в его оптимизации и развитии с учетом всех вы-
зовов современного рынка, что в перспективе должно способствовать
инновационному и опережающему развитию бизнеса компании.
Выводы по 3 главе.
Мы предполагаем, что разработанные рекомендации будут
способствовать:
- повышению качества услуг внешнего аудитора путем обоснованного
выбора аудиторской компании на основе разработанных критериев;
- отражению адекватной информации при составлении финансовой
(бухгалтерской) отчетности экономическим субъектом;
- снижению риска необнаружения существенных искажений в
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- подтверждению принципа непрерывности деятельности;
- повышение заинтересованности партнеров к дальнейшему
сотрудничеству и росту доверия;
- повышению роста деловой репутации в занимаемом сегменте рынка.
81
Заключение
В магистерской диссертации были рассмотрены основные вопросы,
связанные совершенствованием внутреннего аудита на примере компании ООО
«Регион 77».
В первой группе проблем рассмотрены вопросы, связанные с
определением сущности внутреннего аудита на предприятии, а именно аудита
консолидированной бухгалтерской отчетности в консолидированной группе.
Традиционно вопросы аудита, в том числе и внутреннего, рассматривают как
выражение мнения о достоверности финансовой отчетности. На самом деле,
понятие аудита в настоящее время может иметь более широкую трактовку и
классификацию.
Организационные модели построения системы контроля и организации
контрольной среды предприятия находятся в прямой зависимости от его
организационной структуры, уровня подготовки управленческого персонала.
В экономической литературе внутренний аудит определяют не только как
форму, часть и способ организации внутреннего контроля на предприятии, но и
как средство для выявления и оценивания рисков.
При оценке аудиторского риска применительно к внутреннему аудиту
следует отметить, что возникает дополнительный фактор – оценка степени
независимости внутреннего аудитора при выражении своего мнения (давление
менеджеров на аудитора - наемного работника).
На практике распространена оценка эффективности внутреннего аудита
во взаимосвязи с оценкой эффективности внутреннего учета. При этом низкая
оценка качества системы внутреннего аудита проявляется, как правило, только
при последующих выявлениях ошибок или нарушений, например, при внешнем
аудите.
Внутренний аудит связан с реализацией не только контрольной, но и
методологической функции, так как внутренний аудитор, осуществляя на
82
системной основе контроль качества учетной среды хозяйствующего субъекта
и выявляя существенные ошибки, дает рекомендации по совершенствованию
учетного процесса и формирования показателей финансовой отчетности.
Поэтому аудиторский риск применительно к внутреннему аудиту можно
сформулировать не только как риск выражения ошибочного мнения о
достоверности данных финансовой отчетности, но и риск ошибочных
предложений по оптимизации учетной политики и в целом учетной среды
организации.
В работе рассмотрены виды аудита, встречающиеся на практике, но
учитывая тот факт, что экономическое развитие не стоит на месте, нами
указаны новые виды аудита и дана их характеристика.
Нами при изучении вопросов, связанных с организацией и проведением
внутреннего аудита консолидированной финансовой отчетности, отмечен тот
факт, что круг пользователей, заинтересованных в подтверждении
достоверности отчетных данных при консолидации весьма специфичен. К
данным пользователя относятся:
Второй особенностью, при составлении отчетности по международным
стандартам, является применение принципов, таких как: осмотрительность в
отчетности, приоритет содержания над формой, признание доходов и расходов,
составленной по МСА. Соблюдение вышеуказанных принципов, при
составлении отчетности по МСА применимо в большей степени, чем в
отчетности, составленной по российским стандартам.
Вторая группа проблем посвящена рассмотрению вопросов, связанных с
организацией внутреннего аудита в консолидированных группах. В
вышеуказанной главе рассмотрена действующая методика бухгалтерского
учета обязательств при различных формах расчетов, не противоречащих
действующему законодательству. Ведение бухгалтерского учета расчетных
операций осуществляется предприятием - ООО «Регион 77» - в соответствии с
нормативно-правовыми актами Российской Федерации.
83
Для расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги ООО
«Регион 77» использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в разрезе видов
поставок: основные средства, материально-производственные запасы, работы и
услуги.
В работе рассмотрены различные виды расчетов по товарным и
нетоварным операциям и варианты их отражения в учете: расчеты денежными
средствами, посредством векселей, бартерные сделки и взаимозачеты, новации
и уступки права требования. Денежные расчеты предприятие производит в
безналичном порядке, для этого оно использует расчетный счет.
Предприятие ежегодно проходит через процедуры инициативного
аудита. Целью аудита расчетов с поставщиками и покупателями является дача
аудиторского заключения о достоверности показателей бухгалтерской
отчетности, отражающих соответствующие задолженности как в активе, так и в
пассиве бухгалтерского баланса. Применяемые предприятием меры по
контролю взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам
аудиторы сочли недостаточными и рекомендовали ООО «Регион 77» для
контроля взаимоотношений с покупателями и заказчиками по договорам
поставки продукции, по договорам коммерческого кредитования заказчиков и
недопущении ухудшения финансового положения предприятия каждому
покупателю присвоить определенную категорию риска.
Для того, чтобы снизить риск возникновения злоупотреблений со
стороны работников предприятия ООО «Регион 77» заключает договоры о
материальной ответственности с теми работниками, в чьи обязанности входит
распоряжение активами организации. Аудиторы в целом сочли уровень
внутреннего контроля на данном участке достаточно высоким. При аудите
расчетов с поставщиками выявлено, что на предприятии ведется аналитический
учет расчетов с контрагентами, что дает возможность проанализировать