54
этого принимать решение о привлечении той или иной аудиторской
организации.
Далее, для оценки содержания организационных процедур аудиторской
проверки ООО «Регион 77» необходимо проверить в первую очередь
планирование внешнего аудита.
Программа аудита бухгалтерской отчетности ООО «Регион 77»
представлена в (таблице 7).
Таблица 7
Программа аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
ООО «Регион 77»
№ n/n
Этапы проверки
Период
Документы
Методы
получения
доказательств
1
Аудит проведения
работ перед
составление бух.
отчетности
2018
год
Журнал хоз.
операций
Проверка
документов,
арифметический
расчет, опрос
2
Проверка закрытия
операционный счетов
2018
год
Проверка
закрытия
операционных
счетов
Опрос,
арифметический
расчет
3
Аудит составления бух.
отчетности
2018
год
Журнал хоз.
операций
Прослеживание,
опрос,
арифметический
расчет
4
Проверка
правильности
составления бух.
баланса
2018
год
Альтернативный
баланс
Прослеживание,
опрос,
арифметический
расчет
5
Проверка
правильности
составления отчета о
фин. результатах
2018
год
Сверка
показателей
формы № 2
Прослеживание,
опрос,
арифметический
расчет
Как показал анализ составленной программы аудита, она
составлена свернуто. Невозможно оценить полноту проверки.
Эффективная программа проверки должна быть разделена на
разделы бухгалтерского учета. Необходимо указать наименование задачи
и раскрыть последовательность ее решения. В соответствующем столбце
55
программы необходимо привести ссылки на номер рабочего документа, в
котором раскрывается информация по данной тематике.
Фрагмент предлагаемой для ООО «Регион 77» программы аудита
представлен в таблице 8.
Таблица 8
Фрагмент предлагаемой для ООО «Регион 77»
программы аудиторской проверки
№
п
/
п
Наименова
ние
раздела
или статьи
отчетности
Код
статей
форм
ы
отчетн
ости
Тематика
раскрываемой
информации
Процедуры
получения
аудиторских
доказательств
Номер
рабоч
его
докум
ента
1
Аудит
учредительн
ых
документов
компании
Статья
1310
бухгал
терско
го
баланс
а
-основные
положения
Устава
компании и
сведения об
учредителе;
-наличие
документов,
подтверждающ
их внесение
изменений и
дополнений в
учредительные
документы;
-наличие
филиалов,
представительс
тв и других
обособленных
структурных
подразделений;
-вывод о
соответствии
Устава
действующему
законодательст
ву.
-устав компании;
-учредительный
договор;
-свидетельство о
государственной
регистрации;
-протоколы собраний
учредителей;
-проспекты эмиссии
ценных бумаг;
-акты оценки
имущества,
внесенного в счет
вклада в уставный
капитал;
-журналы-ордера и
ведомости по счетам
75 «Расчеты с
учредителями», 80
«Уставный капитал»,
81 «Собственные
акции (доли)», 83
«Добавочный
капитал», 82
«Резервный
капитал», главная
книга;
-бухгалтерская
отчетность.
РД 1/2
РД 2/2
РД 3/2
56
Аудитор должен выявить и оценить риски существенного
искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и
на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по
счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать
во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств
контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть
обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки
тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию
любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а
также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с
целью выявления существенных (с количественной точки зрения)
искажений. Расчет уровня существенности представлен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет уровня существенности
Базовые показатели
Значение
базового
показателя
тыс. руб.
Доля %
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности,
тыс. р.
1
2
3
4
Прибыль балансовая
18945896
5
947 294,8
Выручка
16038836
2
320 776,72
Валюта баланса
198088798
2
3 961 775,96
Капитал собственный
9279609
10
927 960,9
Затраты предприятия
16953712
2
339 074,24
1.Рассчитаем уровень существенности по формуле уровня
существенности, тыс.руб.:
(947294,8+320776,72+3961775,96+927960,9+339074,24)/5=1 299 376,52
2.Существенность и аудиторский риск показатели, применяемые при
57
расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения
более чем на 20%:
(1299376,52-947294,8)/1299376,52*100=27%
(1299376,52-320776,72)/1299376,52*100=75%
(3961775,96-1299376,52)/1299376,52*100=-204%
(1299376,52-27960,9)/1299376,52*100=28%
(1299376,52-339074,24)/1299376,52*100=73%
3.Необходимо определить новое значение уровня существенности,
тыс.руб.:
(947294,8+ 927960,9)/2=937 627,85
937 627,85 = 950 000 тыс. руб.
Анализ определения уровня существенности не показал недостатков в
методологии. Не указан лишь процент отклонения округленного значения.
(950 000х937 627,85)х100%=106,32%
Таким образом, значение уровня существенности после округления не
превышает 20%, то есть, находится в допустимых пределах.
Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в
случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Для того чтобы оценить аудиторский риск, изучен опросник для расчета
внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска, который представлен в таблице
10.
Таблица 10
Опросник для расчета внутрихозяйственного (неотъемлемого)
риска
№
Факты рисков
Высока
я
Средняя
Низкая
Контро
льная
графа
1
Экономическая ситуация в
отрасли
1
0
0
1
2
Зависимость от зарубежных
рынков по поставке сырья и
материальных ресурсов
0
0
1
1
3
Зависимость от зарубежных
рынков по вопросам сбыта
производимой продукции
0
1
0
1
58
4
Зависимость от кредитных
ресурсов
1
0
0
1
5
Уровень конкуренции
0
0
1
1
6
Спрос на продукцию
1
0
0
1
7
Виды деятельности
0
1
0
1
8
Текущая ликвидность
0
1
0
1
9
Финансовый результат
деятельности
0
1
0
1
10
Распределение обязанностей
между сотрудниками
0
1
0
1
11
Наличие нестандартных,
нетипичных операций
0
0
1
1
12
Функционирование системы
внутреннего контроля
0
1
0
1
13
Вероятность банкротства
0
0
1
1
Кол-во ответов
3
6
4
13
По итогам проведенного опроса получены такие результаты:
-
3 ответов, свидетельствует о наличии высокого риска (100%);
-
6 ответов, свидетельствует о наличии среднего риска (50%);
-
4 ответов свидетельствует о наличии низкого риска (0%); Расчет
неотъемлемого риска (внутри хозяйства);
Формула расчета:
100 – ((n1 * (100 / n) + n2 *( 100 / n / 2)), (1)
где
n1 – кол-во ответов с маленьким риском;
n2 – кол-во ответов со средне-низким риском;
n - общее кол-во ответов.
ВНР = 100 – ((4 *(100 / 13) + 6 * (100 /13 / 2)) = 100 – (4 * 7,69 + 6 * 3,84)
= 100 – (30,64 + 23,04) = 54%
Согласно результатам расчета внутрихозяйственный риск по ООО
«Регион 77», с учетом исследуемых ответов на поставленные вопросы, составил
54%. Другими словами, расчет показал, что аудитор имеет дело с клиентом,
внутрихозяйственный риск которого заранее им оценен ниже среднего. Это
нормальный показатель.
59
Многие аудиторы при благоприятных условиях оценивают уровень
внутрихозяйственного риска выше 50% как нормальный показатель, а при
наличии ожидания существенных ошибок показатель может быть выше.
Далее проанализируем опросник для расчета риска средств контроля,
который представлен в (приложении 3).
По итогам проведенного опроса получены такие результаты:
-
1 ответов, свидетельствует о наличии высокого риска (100%);
-
5 ответов, свидетельствует о наличии среднего риска (50%);
-
3 ответов свидетельствует о наличии низкого риска (0%); Расчет
риска средств контроля;
Формула расчета:
100 – ((n1 * (100 / n) + n2 * ( 100 / n / 2)), (2)
где
n1 – кол-во ответов с маленьким риском;
n2 – кол-во ответов со средне-низким риском; n - общее кол-во ответов.
РСК =100 – ((3 * (100 / 9) + 5 * (100 /9 / 2)) = 100 – (3 * 11,11 + 5 * 5,56) =
100 – (33,33 + 27,8) = 39%
Таким образом, риск контроля с учетом рассмотренных ответов составил
39%. Расчет нам показал, результат по риску контроля еще ниже, чем
внутрихозяйственный риск. Это наиболее нормальный показатель.
Опросник расчета риска необнаружения представлен в таблице 11.
Таблица 11
Опросник расчета риска необнаружения
№
Факты рисков
Высокая
Средняя
Низкая
Контроль
ная
графа
1
Наличие специалиста
1
0
0
1
2
Система контроля
0
1
0
1
3
Квалификация
специалистов
0
1
0
1
4
Наличие у специалистов,
ответственных за объект
учета
0
0
1
1
5
Объем выборки
0
1
0
1
60
6
Наличие стажа у рабочих
и опыта
0
0
1
1
7
Обеспеченность
нормативной базой
0
1
0
1
8
Наличие контакта с бух.
службой
0
1
0
1
9
Осуществление фак.
действий
0
1
0
1
10
Опыт работы
специалистов на фирмах
аналогичного профиля
0
1
0
1
Кол-во ответов
1
7
2
10
По итогам проведенного опроса получены такие результаты:
-
1 ответов, свидетельствует о наличии высокого риска (100%);
-
7 ответов, свидетельствует о наличии среднего риска (50%);
-
2 ответов свидетельствует о наличии низкого риска (0%); Расчет
риска средств контроля;
Формула расчета:
100 – ((n1 * (100 / n) + n2 * ( 100 / n / 2)), (3)
где
n1 – кол-во ответов с маленьким риском;
n2 – кол-во ответов со средне-низким риском;
N - общее количество ответов.
РСН =100 – (( 2* (100 / 10) + 7 * (100 /10 / 2)) = 100 – (2 *10 + 7 *5 ) =
100 – (20 + 35) = 45%
Риск необнаружения равен 45%. Таким образом, рассчитаем аудиторский
риск, по формуле:
АР=ВХР*РК*РН, (4)
где
АР– аудиторский риск;
ВХР – риск внутри хозяйства (внутрихозяйственный); РН- риск
необнаружения.
АР= 0,54*0,39*0,45= 9%
61
Риск не может быть устранен полностью, поэтому в нашей аудиторской
проверке уровень риска равен — 9%. Это означает, что девять из ста
аудиторских заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.
2.3. Исследование методологии аудиторской проверки на примере
аудируемого лица
Методология аудита ООО "Аудит Проф" определяет совокупность
способов проведения аудиторской поверки ООО "Регион 77", т.е. методов
планирования аудита, сбора аудиторских доказательств, выбора аудиторских
процедур. Владение методами аудита позволяет определить способ
выполнения поставленных перед аудитором задач и применять эти знания на
практике.
Анализ показал, что ООО "Аудит Проф" при проведении
подтверждающего аудита основное внимание уделяется проверке первичных
документов и регистров бухгалтерского учета. Бесспорно, это традиционный
метод аудита, однако, в ООО "Регион 77" ежедневно осуществляется сотни
операций, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поэтому
детально проверить такие операции не представляется возможным, а значит
аудиторский подход, основанный на проверке первичных документов, стал
неэффективным.
В условиях системно-ориентированного подхода аудиторская экспертиза
проводится на основе анализа системы внутреннего контроля. Методика
аудита основывается на том, что при эффективной системе внутреннего
контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в детальной
проверке исчезает.
При применении риск-ориентированного подхода аудиторская работа
концентрируется в областях с более высоким возможным риском, что
упрощает аудит в областях с низким риском. Основными объектами аудита
помимо финансовой (бухгалтерской) отчетности, системы внутреннего
62
контроля становится система управления рисками хозяйствующего субъекта.
При проведении проверки аудитор должен изучить деятельность аудируемого
лица в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного
искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Результаты оценки содержания организационных процедур аудиторской
проверки показали следующее.
Для ознакомления с деятельностью организации представлены
следующие учредительные документы:
– свидетельство о государственной регистрации ООО «Регион 77»;
– устав ООО «Регион 77»;
– учетная политика на 2018 г. для целей бухгалтерского учета.
В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не
обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.
В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не
выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию
предприятия, его руководства и сотрудников.
Учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены
необходимые моменты учета.
Объектами проверки являются оправдательные и другие документы,
которые служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Анализ методологии аудиторской проверки ООО "Аудит Проф" показал,
что в данной компании не применяется современный риск-ориентированный
подход. Данный подход при проведении аудиторской проверки для ООО
«Регион 77» позволит выполнить процедуры оценки рисков до окончания
отчетного периода для их своевременной нейтрализации.
Для аудиторской компании преимуществом является снижение
вероятности выполнения дополнительной проверки и снижения затрат на
аудиторскую проверку. Кроме того, определение рисков и их оценка позволили
63
бы ООО "Аудит Проф" распределить области проверки между участниками
аудиторской группы адекватно их опыту и навыкам. Неприменение
современных методов и приемов аудита приводит к увеличению времени
проверки, росту издержек аудиторской компании и соответствующему росту
стоимости аудиторских услуг.
После проведения проверки ООО "Аудит Проф" было составлено
аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Регион 77",
содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской
организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица. В аудиторском заключении
выражено мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и отсутствии
существенных нарушений в ведении учета и составлении отчетности.
Развитие аудита следует рассматривать как комплексный, многошаговый
процесс нововведений. В ходе развития аудита научные знания (методология,
метод, методика) играют роль проектирования направлений совершенствования
аудита и его правил (стандартов). Однако обоснованность и правдивость их
практического применения зависит от самих аудиторов. Поэтому особое
значение для ООО «Регион 77» приобретает вопрос о привлечении аудиторов
высокого уровня профессионализма и компетентности аудиторских кадров.
Для этого в главе 3 ООО «Регион 77» предложена методика выбора
аудиторской компании для последующего аудита.
Выводы по 2главе. В процессе аудиторской проверки бухгалтерской
(финансовой) отчетности были выявлены незначительные ошибки:
-отсутствуют прочерки в незаполненных строках;
-недостаточные пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Данные нарушения можно устранить, используя следующие
рекомендации:
1)
Заполнять все обязательные реквизиты в соответствии с