4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................4
Глава 1. Теоретические основы учёта анализа и аудита финансовых
результатов...........................................................................................................7
1.1 Понятие, состав и порядок формирования финансовых результатов..............7
1.2 Методы и приемы аудита финансовых результатов........................................12
1.3 Задачи и проблемы бухгалтерского и налогового учета финансовых
результатов................................................................................................................18
Глава 2. Учёт анализ и аудит финансовых результатов........................................31
2.1 Краткая характеристика предприятия...............................................................31
2.2 Учёт финансовых результатов...........................................................................35
2.3 Анализ финансовых результатов.......................................................................41
2.4 Аудит финансовых результатов.........................................................................47
Глава 3. Пути повышения эффективности деятельности
предприятия........................................................................................................60
3.1 Предложение по отсрочке кредиторской задолженности...............................63
3.2 Мероприятие по использованию лизинга ........................................................67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................................70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………....................74
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….78
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования объясняется тем, что данные о
финансовом положении организации являются важнейшей составной частью
управления ее финансово-хозяйственной деятельностью. Такая информация
пользуется наибольшим спросом среди различных пользователей и обязательно
учитывается при принятии любых управленческих решений. При этом основой
информации о финансовом положении организации являются данные о
формировании финансовых результатов, возникающих в процессе
хозяйственной деятельности организаций.
Возрастание значения финансовых результатов и отсутствие
фундаментальных исследований в Российской Федерации, связанных с
созданием информационной системы управления применительно к новым
экономическим и организационно-правовым условиям управления экономикой
организации, определяет актуальность и значимость рассматриваемой темы.
При этом основной целью работы является изучение отражения в учете
финансовых результатов коммерческих организаций, обеспечивающего
получение информации, необходимой для управления экономическим
развитием организации в соответствии с требованиями рыночных отношений.
Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать
то, что только благодаря его данным можно определить показатели
прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить
эффективность решений, принимаемых его руководством. При этом
экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности
организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее
развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и
способов их мобилизации.
Для рационального распределения чистой прибыли необходимо
учитывать сильные и слабые стороны работы предприятия. Проведя анализ
финансовой отчетности на предприятии можно выявить слабые стороны
6
работы предприятия, а также:
- оценить контроль над выполнением плана производства, реализации
продукции (выполнения работ, услуг);
- отследить темп роста чистой прибыли;
- оценить работу предприятия по использованию возможности
увеличения объемов производства товаров, выполненных работ, услуг;
Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать
то, что только благодаря его данным можно определить показатели
прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить
эффективность решений, принимаемых его руководством.
Целью аудита финансовых результатов является определение
соответствия применяемой методики учета операций по формированию и
использованию финансовых результатов нормативным документам,
действующим на территории Российской Федерации. На основе этого
формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской
(финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных
аспектах.
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной
ответственностью«Мебельная компания «Камелот».
Предметом исследования является процесс учета, анализа и аудита
финансовых результатов на предприятии.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
исследование организации учёта, анализа и аудита результатов предприятия.
В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
- изучить теоретические основы учёта, анализа и аудита финансовых
результатов;
- охарактеризовать действующий порядок учёта, анализа и аудита
финансовых результатов на предприятии;
- предложены рекомендации по повышению эффективности учёта,
анализа и аудита финансовых результатов.
7
Теоретической основой работы послужили труды Глушков И.Е.
Бухгалтерский учет на современном предприятии, Ефимова О.В. Финансовый
анализ, Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий ) учет,
Толкачева Н.А. Финансовый менеджмент, Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия, Соколов Я.В., М.П. Пятов. Бухгалтерский учет для
руководителя, Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.
Методологической основой выпускной квалификационной работы
выступает бухгалтерский и налоговый учет.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав:
В первой главе рассматриваются теоретические основы учёта, анализа и
аудита финансовых результатов.
Во второй главе исследуется действующая практика ведения
бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов в Общество
с ограниченной ответственностью«Мебельная компания «Камелот».
В третьей главе предложены рекомендации по повышению
эффективности учёта, анализа и аудита финансовых результатов.
Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные
рекомендации по ведению бухгалтерского учета и аудита учета доходов и
расходов позволят более рационально подойти к формированию финансовых
результатов в организации ООО «Мебельная компания «Камелот».
8
Глава 1. Теоретические основы учёта анализа и аудита
финансовых результатов
1.1 Понятие, состав и порядок формирования финансовых результатов
Главной целью деятельности организации любой организационно-
правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной
деятельности. Прибыль является показателем, который наиболее полно
отражает эффективность производства, объем и качество произведенной
продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния
фирмы — анализ финансовых результатов ее деятельности. Финансовые
результаты — это заслуга организации. Прибыль при этом является
результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных
факторов, а убыток — следствием плохой работы или внешних отрицательных
факторов. Кроме того, эффективность производственной, инвестиционной
и финансовой деятельности также выражается в финансовых результатах.
Конечный финансовый результат деятельности предприятий является
предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого
понятия далеко неоднозначно.
Наиболее емкое определение дает Толкачева Н. А. Под финансовым
результатом она понимает прирост или уменьшение капитала организации
в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период,
который выражается в форме общей прибыли или убытка. В свою
очередь О. В. Ефимова считает, что финансовый результат — это прибыль. Но
в то же время она отмечает, что «действительно конечный результат тот,
правом распоряжаться которым, обладают собственники», и в мировой
практике под ним подразумевается «прирост чистых активов». Изучая точки
зрения различных авторов, наиболее интересным представляется
мнение Г. В. Савицкой, которая пишет, что финансовые результаты
деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли
и уровнем рентабельности. Таким образом, финансовый результат определяется
9
как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале
на начало и конец периода. Подводя итог вышесказанному, следует отметить,
что взгляды различных авторов на определение сущности понятия
«финансовый результат» разнообразны.
Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток)
хозяйствования коммерческой организации слагается из финансового
результата от операций, являющихся предметом ее основной деятельности,
прочей операционной и внереализационной деятельности, а также от операций,
возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.
Самостоятельную группу показателей, тесно связанных с финансовыми
результатами, в деятельности организации представляют начисленные платежи
налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Указанным выше Планом счетов платежи налога на прибыль, а также суммы
причитающихся налоговых санкций по своей сути приравниваются к расходам
организации и вводятся в систему исчисления конечного финансового
результата.
Соответственно принципиальная классификация финансовых результатов
любой организации независимо от предмета ее деятельности будет иметь
следующий вид (табл. 1).
Таблица 1
Принципиальная классификация финансовых результатов
Конечный финансовый результат деятельности организации
Прибыль от обычных видов
деятельности
Доходы от прочей деятельности:
— доходы от прочих операций,
— доходы от внереализационных
операций
Чрезвычайные доходы
Убыток от обычных видов деятельности
Расходы, связанные с прочей
деятельностью:
— расходы по прочим операциям;
— расходы по внереализационным
операциям.
Чрезвычайные расходы
Платежи налога на прибыль, а также
суммы причитающихся налоговых
санкций
Таким образом, конечный финансовый результат деятельности
организации представляет собой финансовый результат хозяйствования,
10
уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на
суммы причитающихся налоговых санкций.
Таким образом, формирование информации о финансовых результатах в
бухгалтерском учете осуществляется на базе классификационного признака
экономической однородности хозяйственных операций. Однако представление
такой информации внешним пользователям осуществляется при помощи
алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной в том числе и
на раскрытие элементов структуры конечного финансового результата.
Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
алгоритм расчета конечного финансового результата в Отчете о прибылях и
убытках выделяет следующие его элементы:
- валовая прибыль
- прибыль/убыток от продаж
- прибыль/убыток до налогообложения
- прибыль/убыток От обычной деятельности
- чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)
Построение приведенной структуры финансового результата диктуются
практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования
конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в
основе такого алгоритма расчета положена группировка расходов и доходов,
приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации».
Так, валовая прибыль представляет собой разницу между доходами от
обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В свою очередь, прибыль
(убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной
деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т. с. по
существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов
деятельности.
Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый
результат, сформированный только по обычным и прочим операциям
11
организации.
В самостоятельный элемент структуры финансового результата
нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных видов
деятельности. Между тем применение такого понятия в отношении сущности
формируемого показателя противоречит базовым нормам бухгалтерского
учета, закрепленным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации», В соответствии с указанными нормативными документами
операционные и внереализационные доходы и расходы формируют
финансовые результаты от прочей деятельности. По своей сути это финансовый
результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств
хозяйствования.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)
представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации
за определенный период.
Рассмотрение структуры элементов финансового результата показывает,
что хотя в основе формирования его элементов и лежат нормы основных
нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета,
алгоритмизация таких данных порождает принципиально новые показатели.
При этом часть из них не находит отражения в системном бухгалтерском учете.
К таким показателям относятся: валовая прибыль, прибыль/убыток до
налогообложения, а также финансовый результат деятельности организации
без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.
Таким образом, формирование конечного финансового результата в
бухгалтерском учете осуществляется в разрезе однородных групп операций, а
его представление в отчетности — в разрезе элементов его структуры.
Важнейшее значение для пользователей бухгалтерской информации
имеет отчетный период формирования показателей финансовых результатов.
По этому признаку в бухгалтерском учете выделяется информация о
финансовых результатах прошлых лет, прибылях и убытках отчетного периода,
а также доходах будущих периодов. Элементами информационной системы, на
12
которых формируются указанные данные, являются соответствующие счета
бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению
информация о финансовых результатах прошлых лет аккумулируется на счете
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данные о финансовом
результате отчетного периода формируется на счете «Прибыли и убытки». В
свою очередь, показатели доходов будущих периодов представляются на счете
«Доходы будущих периодов».
Конечно, полнота информации о финансовых результатах различных
отчетных периодов, поставляемая с помощью указанных элементов
информационной системы бухгалтерского учета, совершенно различная.
Наиболее полной, достоверной и нейтральной информацией о
финансовых результатах являются такие данные, сформированные в отчетном
периоде. Эти показатели, за исключением случаев гиперинфляции, не могут
быть подвержены серьезной деформации.
Информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности,
сформированная посредством бухгалтерского учета, в ряде случаев,
определяемых его нормативным регулированием, требует дополнительного
раскрытия. При этом факт хозяйственной деятельности, требующий такого
раскрытия, как правило, сопровождается специфическим финансовым
результатом. В связи с этим в зависимости от способов дополнительного
раскрытия информации могут формироваться различные финансовые
результаты.
Создание подобного информационного массива финансовых результатов
предоставляет пользователям аналитическую базу, с целью уточнения самых
разнообразных результатных показателей финансово-хозяйственной
деятельности для принятия ими экономических решений.
13
1.2 Методы и приемы аудита финансовых результатов
Цель аудита финансовых результатов – выражение мнения о
достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым
результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского
учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных
актов.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы
организации» доходы и расходы организации в зависимости от их характера,
условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:
на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и
расходы, внереализационные доходы и расходы.
Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы, отличные от доходов и
расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. К прочим
относятся также чрезвычайные доходы и расходы.
Источниками используемой информации при аудите финансовых
результатов являются:
- государственные нормативные акты;
- внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю
операций по формированию финансовых результатов, их использованию;
- договорная документация, первичные учетные документы, учетные
регистры, финансовая отчетность;
- заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения
экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие
документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение
предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
Финансовый результат определяется как разность доходов по обычным
видам деятельности, прочим операциям и соответствующих им расходов.
При аудите финансового результата проверяются:
- бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются
операции по формированию доходов, – 99 «Прибыли и убытки», 84