24
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» .
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Кроме того, аналитический учет по данному счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Рассмотрим с использованием практической ситуации особенности
отражения в бухгалтерском учете продажу готовой продукции при
нормативном учете (таблица 3).
Пример: Нормативная себестоимость, выпущенной в течение месяца
продукции, составила 1480 тыс. руб., фактическая производственная
себестоимость 1500 тыс. руб. Вся выпущенная за месяц продукция отгружена
покупателям. Выручка от реализации составила 2360 тыс. руб.
Таблица 3
Бухгалтерские проводки, отражающие операции, связанные с
выпуском и реализацией продукции, определяющие финансовый
результат организации, в тыс. руб.
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Оприходована готовая продукция по
нормативной (плановой) себестоимости
43
40
1480
Отгружена готовая продукция покупателю
62
90
2360
Начислен НДС с выручки от продажи
90
68
360
Списана нормативная (плановая)
себестоимость
90
43
1480
Списана фактическая себестоимость
выпущенной продукции
40
20
1500
Отражено превышение фактической
себестоимости выпущенной продукции над
нормативной (плановой) себестоимостью
90
40
20
Отражена прибыль от продаж продукции
90
99
500
Финансовый учет целиком и полностью строится на данных первичного
бухгалтерского учета путем их обработки и обобщения.
Рассмотрим учет финансовых результатов от прочих видов деятельности.
Практически на каждом предприятии имеет место прочая деятельность.
Зачастую она существенным образом корректирует финансовый результат
25
организации за отчетный период.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-
2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи
по субсчетам
91-1
«Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительным
способом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового
оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по
субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц.
Если
сумма доходов
превысила
сумму расходов,
то
организация получила
прибыль,
которая отражается
заключительными
оборотами месяца
26
следующим
образом:
Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация
получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца
следующей записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Наиболее распространенной прочей деятельностью является
предоставление в аренду активов. Прежде всего, речь идет об аренде объектов
основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не
является уставным (обычным) видом деятельности. То есть такая схема
применяется теми организациями, которые имеют возможность (или
вынуждены) сдавать в аренду временно неиспользуемые объекты основных
средств (чаще всего здания, сооружения и помещения).
Это означает, что счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для
отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются
два условия:
сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе
организации;
сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за
отчетный период.
27
Рассмотрим на условном примере особенности отражения в
бухгалтерском учете сдачи имущества в аренду (таблица 4).
Пример: Производственная организация сдает в аренду помещение в
административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую она
получает согласно договору, составляет 236 тыс. руб. (в том числе НДС - 36
тыс. руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая
доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и
отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных
услуг) составляют 100 тыс. руб. в месяц.
Таблица 4
Сдача имущества в аренду (сдача имущества в аренду не
является предметом деятельности организации), в тыс.руб.
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Начислена арендная плата за отчетный
период
76
91-1
236
Начислен НДС
91-2
68
36
Отражены затраты, связанные со сдачей
помещения в аренду
91-2
02 (70, 69,
23, ...)
100
Получена сумма арендной платы
51
76
236
Определен финансовый результат
(прибыль) от сдачи имущества в аренду
91-9
99
100
Аналогичные записи делаются при учете поступлений, связанных с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и
расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия
основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества
организации (кроме готовой продукции и товаров).
Сумму денежных средств за проданные покупателям основные средства,
нематериальные активы и прочее имущество организации отражаются по
кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Одновременно остаточную
стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также
28
фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям,
необходимо списать в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».
Для более наглядного представления рассмотрим пример (таблица 5).
Пример: Организация в июле 2009 года продало остатки материалов, не
использованных при осуществлении основной деятельности за 118 тыс. руб. (в
том числе НДС - 18 тыс. руб.). Себестоимость материалов - 60 тыс. руб.
Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих
обслуживающего производства, занятых сортировкой и погрузкой материалов,
а также сумма отчислений на социальное страхование) - 32 тыс. руб.
Таблица 5
Учет продажи материалов (в рамках прочей деятельности), в
тыс.руб.
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Отражен доход от продажи материалов
76
91-1
118
Начислен НДС
91-2
68
18
Списана себестоимость проданных
материалов
91-2
10
60
Списаны расходы, связанные с
продажей материалов
91-2
23
32
Поступили денежные средства от
покупателя
51
76
118
Выявлена прибыль от продажи
материалов
91-9
99
8
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» также будут отражаться
поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Изначально они
будут отражаться как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих
периодов» по рыночной стоимости, в состав прочих доходов такие поступления
будут включаться по мере начисления амортизации или списания на счета
затрат на производство (расходов на продажу).
Пример: Организацией были безвозмездно получены материалы,
рыночная стоимость которых составила 40 000 тыс. руб. В этом же месяце
материалы, стоимостью 25 000 тыс. руб., были переданы в производство. В
бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 6):
29
Таблица 6
Безвозмездное получение материалов, в тыс.руб.
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Отражены материалы, полученные
безвозмездно
10
98
40
Списана фактическая себестоимость
материалов на счета учета затрат
20
10
25
Списана на прочие доходы сумма,
приходящаяся на использованную часть
безвозмездно полученных материалов
98
91-1
25
Выявлена прибыль
91-9
99
25
Видов прочей деятельности у конкретной организации может быть
множество. Все они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В
Приложении 1 приведены основные бухгалтерские записи, которыми
оформляются прочие доходы и расходы.
Рассмотрим учет формирования и распределения прибыли.
Как уже отмечалось выше, ежемесячно сальдированные результаты счета
90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и
убытка списываются на итоговый накопительный счет финансовых результатов
99 «Прибыли и убытки».
На основе выше рассмотренных примеров организация получила
прибыль от основной деятельности в размере 500 тыс. руб., по прочим видам
деятельности: от сдачи имущества в аренду - 100 тыс. руб.; от продажи
материалов - 8 тыс. руб. А также организация безвозмездно получила
материалы на сумму 40 тыс. руб., однако в отчетном периоде в качестве
доходов признана сумма в размере 25 тыс. руб.
Начисление налога на прибыль отражается записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 126,6 тыс. руб.
Таким образом, по окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и
убытки» выявлена чистая прибыль организации в сумме 506,4 тыс. руб.:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
30
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 506,4 тыс. руб.
Нераспределенная прибыль может быть направлена на:
– выплату доходов учредителям и акционерам;
– прочие выплаты по решению учредителей и акционеров (на
выполнение социальных программ, на благотворительные цели);
– формирование резервного капитала;
– увеличение уставного капитала;
– покрытие убытков прошлых лет.
Направления использования прибыли отражаются в учете следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года,
подлежащая распределению» - Кредит субсчета 75-2 «Расчеты по выплате
доходов» - начислен доход учредителям и акционерам.
Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года,
подлежащая распределению» - Кредит счета 80 «Уставный капитал» -
нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала.
Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года,
подлежащая распределению» - Кредит счета 82 «Резервный капитал» -
нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал.
Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года,
подлежащая распределению» - Кредит субсчета 84-4 «Непокрытый убыток
прошлых лет» - нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков
прошлых лет.
Собрание акционеров (учредителей) может принять решение вообще не
распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее
часть. Это отражается записью:
Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года,
подлежащая распределению» - Кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная
прибыль в обращении» - неиспользованная часть прибыли присоединена к
31
нераспределенной прибыли прошлых лет.
Организации могут заканчивать отчетный год с убытком. Компетентный
орган может принять решение об оставлении на балансе предприятия
непокрытого убытка отчетного года. В этом случае выявленный чистый убыток
подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Однако наличие в
бухгалтерской отчетности сведений об убытках резко снижает инвестиционную
привлекательность организации. Поэтому ее руководство должно предпринять
все меры для того, чтобы покрыть убыток.
При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год
списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет
различных источников:
– За счет нераспределенной прибыли:
Дебет субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» - Кредит
субсчета 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года» - нераспределенная
прибыль прошлых лет направлена на покрытие убытков отчетного года.
– За счет уставного капитала организации при доведении его до
величины чистых активов:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» - Кредит субсчета 84-2
«Непокрытый убыток отчетного года» - уставный капитал уменьшен до
величины чистых активов.
– За счет средств резервного капитала:
Дебет счета 82 «Резервный капитал» - Кредит субсчета 84-2
«Непокрытый убыток отчетного года» - средства резервного капитала
направлены на погашение убытка отчетного года.
– На погашение убытков простого товарищества могут быть направлены
целевые взносы его участников:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит субсчета 84-2
«Непокрытый убыток отчетного года» - целевые взносы участников
направлены на погашение убытков отчетного года.
При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток
32
остается на балансе организации:
Дебет субсчета 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет» - Кредит
субсчета 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года» - непокрытый убыток
отчетного года присоединен к непокрытому убытку прошлых лет.
Следовательно, финансовый результат, который формируется из доходов
и расходов организации, классифицируется через определение капитала
предприятия. К тому же, определение капитала в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета, на сегодняшний день, отсутствует,
поэтому существует большая необходимость его совершенствования.
Определение финансового результата зависит от многих факторов,
которые для каждой организации имеют самостоятельный характер. Следует
отметить, что в условиях конкуренции и стремление предприятий к
максимизации прибыли анализ хозяйственной деятельности является
неотъемлемой функцией управления.
33
Глава 2. Учёт анализ и аудит финансовых результатов
2.1 Краткая характеристика предприятия
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «Мебельная компания «Камелот».
Сокращённое название: ООО «МК «Камелот»
Юридический адрес предприятия: Амурская область, г. Благовещенск,
ул. Мухина, д.110, к. А, 675000.
Дата регистрации: 18 июля 2011 года. Регистратор «Межрайонная
инспекция ФНС России по Амурской области» присвоил компании ИНН
2801164011 ОГРН 1112801006361.
Уставный капитал составляет 10000 рублей.
Целями создания предприятия являются производство мебельной
продукции, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.
Деятельность ООО «МК «Камелот» строится на принципах экономической
самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.
Предприятие устанавливает цены на все виды производимых работ,
услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
Отчётный период, который закреплён законодательно, а именно
в Федеральном Законе от 06.12.2011 года № 402-Фз «О бухгалтерском
учёте» — это календарный год.
Предприятие самостоятельно распоряжается результатами
производственной деятельности, полученной прибылью, остающейся в
распоряжении предприятия после уплаты обязательных платежей и налогов.
Организационная структура управления ООО «МК «Камелот»
представлена на рис. 1.
Структура управления ООО «МК «Камелот» является
линейно-функциональной. Это сочетание линейной и функциональной
организационных структур, построенной на основе вертикальной иерархии