54
Выручка от продажи
продукции, работ услуг
2516
2%
50,32
Валюта баланса
5521
2%
110,4
Собственный капитал
4876
10%
487,6
Общие затраты
предприятия
1938
2%
38,76
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены
внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной
основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из
столбца 3, разделенный на 100%.
(16,1 + 50,32 + 110,4 + 487,6 + 38,76) / 5 = 52,87
Наибольшее значение отличается от среднего на
(487,6 – 52,87) / 52,87 × 100% = 822%
Наименьшее значение отличается от среднего на
(16,1 – 52,87) / 52,87 × 100% = 69%
Чистая прибыль и выручка от продажи сильно отклоняются от других
показателей, поэтому уровень существенности находится из остальных
показателей.
Среднее арифметическое составит
(110,4 + 487,6 + 38,76) / 3 = 212
Полученную величину допустимо округлить до 100 тыс. р. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(100 – 212) / 212 × 100% = 53%, что больше 20% Данная величина
является единым показателем уровня существенности, который может
использовать аудитор в своей работе. Далее аудитор будет
руководствоваться рассчитанными уровнями существенности для оценки
существенности обнаруженных ошибок и искажений на конкретном
участке.
55
Так как у аудитора в результате изучения бухгалтерской отчетности,
различных тестов и бесед с персоналом организации сложилась полная
степень уверенности в том, что отчетность составлена, верно, на основе
правильных и достоверных исходных данных, ему необходимо применять
выборочные методы контроля. Единственным нормативным документом
Российской Федерации, регламентирующим вопросы, связанные с
выборочным аудитом, является правило (стандарт) № 16 «Аудиторская
выборка». Данный стандарт устанавливает единые требования к
выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов,
подлежащих проверке в целях сбора аудиторских доказательств.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)
определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС и акцизов)
и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для
установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится
проверка правильности экономического субъекта, с первичными
документами и наоборот.
Аудиторскую проверку учета доходов и расходов ООО «МК
«Камелот» целесообразно начать с проверки документооборота. Аудитор
пришел к выводу, что при учете доходов и расходов ООО «МК «Камелот»
в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете», допускает случаи неправильного оформления
первичных документов.
Таблица 19
Аудит оформления первичных документов по учету кассовых
и банковских операций ООО «МК «Камелот»
№
п/
п
Наименован
ие
проверяемо
го
документа
Дата
составлени
я
документа
Ном
ер
док
уме
нта
Содержание
хозяйственной
операции
Заключение
аудитора об
отсутствии или
характере
нарушений
1
Расходный
кассовый
ордер
14.10.2015
4
Выдача в подотчет
на хозяйственные
нужды
Отсутствует
подпись
руководителя
56
2
Приходный
кассовый
ордер
31.10.2015
54
Возврат
неизрасходованно
й денежной суммы
подотчетником
Отсутствуют
подписи главного
бухгалтера и
кассира
3
Приходный
кассовый
ордер
14.10.2015
10
Принята выручка
от реализации
продукции
Отсутствуют
подписи главного
бухгалтера и
кассира
4
Платежное
поручение
13.09.2015
1
Оплата по
договору
Отсутствует
штамппредприятия
При проверке оформления первичных документов были обнаружены
незаполненные реквизиты, а именно отсутствие подписей главного бухгалтера
и кассира на первичных кассовых документах, что противоречит статье 9
Федерального закона № 129-ФЗ
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции
следует выборочно проанализировать последующие платежи, полученные от
данного покупателя, и на основании этого сделать заключение о реальности
сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».
Проверка полноты учета продаж может быть осуществлена путем
выборочной сверки кассовой книги и отчета кассира - операциониста за
сентябрь 2015 г. (таблица 20)
Таблица 20
Проверка достоверности отражения сумм от продажи
продукции ООО «МК «Камелот» за период с 1 сентября по 15
сентября 2015 года
Дата
Книга
кассира-
операциониста
Отчет кассира-
операциониста
Выручка за
проверяемый
период
Заключение
аудитора о
нарушениях
02.09.2015
60549
60549
60549
Нарушений не
установлено
04.09.2015
55284
55284
55284
05.09.2015
42586
42586
42586
06.09.2015
57225
57225
57225
08.09.2015
39158
39158
39158
09.09.2015
46254
46254
46254
11.09.2015
67459
67459
67459
12.09.2015
54128
54128
54128
13.09.2015
52197
52197
52197
15.09.2015
45476
45476
45476
При проверке выяснилось, что каждому приходному кассовому ордеру за
57
определенный день соответствует сумма в книге кассира - операциониста, а
также сумма в отчете кассира и в регистре по 50 счету.
Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с
покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на
возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной
дебиторской книги.
В соответствии с калькуляцией, полная себестоимость проданной
продукции ООО «МК «Камелот» за период с 01.01.15 по 30.09.15 составила
7432000 руб. При этом затраты по элементам составили:
Фактическая себестоимость продукции – 17432000 руб., в том числе:
материальные затраты – 7432000 руб.
проверки для наглядности отражены в таблице 21.
Таблица 21
Проверка соответствия списания материалов в производство
по данным складского и бухгалтерского учета за 9 месяцев 2015г.
Стоимость материалов, списанных в производство, руб.
Отклонения
В оборотной
ведомости по
субсчету 10
В карточке
учета по счету
10
В главной книге
7432000
7432000
7432000
-
По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности
сумм, которая была подтверждена методом пересчета итоговых сумм
различных регистров по счету 10 за 9 месяцев 2015 г.
Далее аудитор осуществил проверку правильности отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на
предприятии ООО «МК «Камелот» (таблица 22).
Таблица 22
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по формированию доходов и расходов на
предприятии ООО «МК «Камелот» за 9 месяцев 2015 года
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Основание
хозяйственных
операций
Корр.
счетов
Сумма
Вывод
аудитора
Дт
Кт
58
01.01
.
Поступили
продукты от
поставщика
Товаро -
транспортная
накладная
41
60
28740
Корреспонденция
счетов верна
28.02
Оплачен счет
поставщика
Выписка с банка
60
51
28740
Продолжение таблицы 22
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Основание
хозяйственных
операций
Корр.
счетов
Сумма
Вывод
аудитора
Дт
Кт
23.03
Выданы
денежные
средства
подотчет
Расходный
кассовый ордер
71
50
2847
Корреспонденция
счетов
верна
24.04
Перечислены на
расчетный счет
денежные
средства
Платежный ордер
на поступление
денежных средств
на расчетный счет
51
62
36000
Как видно из таблицы 22, ООО «МК «Камелот» отражает на счетах
бухгалтерского учета записи по формированию доходов и расходов от обычных
видов деятельности в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и
инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от
31.10.2000 г., за исключением первой операции, где явно видно нарушение.
Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных
аналитического и синтетического учета доходов и расходов ООО «МК
«Камелот». Для этого необходимо сверить записи:
- по кредиту субсчета 90 - 1 «Выручка» в главной книге и карточке по
субсчету 90 - 1;
- по дебету субсчета 90 - 2 «Себестоимость продаж» в главной книге и
карточке по субсчету 90 - 2;
Результаты приведены в таблице 23.
Таблица 23
Проверка соответствия данных аналитического и
синтетического учета доходов и расходов от продажи продукции
59
ООО «МК «Камелот» за 9 месяцев 2015 года
Субсчет
Сумма, руб.
Вывод
аудитора
Главная
книга
Анализ
счета
Оборотно-
сальдовая
ведомость
Карточка
по
субсчету
Кредит 90 - 1
19465
19465
19465
19465
Нарушений не
установлено
Дебет 90 - 2
7432
7432
7432
7432
Дебет 90 - 9
10561
10561
10561
10561
Кредит 99 - 1
10316
10316
10316
10316
В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета
доходов и расходов ООО «МК «Камелот» синтетическому, что соответствует
требованиям законодательства.
На заключительном этапе проверки учета доходов и расходов от обычных
видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в
«Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2
Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по
счету 90 «Продажи» и сумме, отраженной в «Отчете о прибылях и убытках»
ф. № 2
Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (табл.
24).
Таблица 24
Проверка правильности отражения доходов и расходов ООО
«МК «Камелот» от продажи продукции в Отчете о финансовых
результатах ф. № 2 за 9 месяцев 2015 года
Код
строки
Название строки
Сумма, тыс.руб.
Отклонение
В ф.
№ 2
В оборотно-
сальдовой
ведомости
010
Выручка от продажи
товаров, продукции
2516
2516
-
020
Себестоимость
проданных товаров,
продукции
1581
1581
-
030
Коммерческие расходы
101
101
-
040
Управленческие
расходы
256
256
-
050
Прибыль от продаж
578
578
-
В ходе проверки аудитор установил, что финансовый результат ООО
«МК «Камелот» отражен согласно требованию положения по ведению
60
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 08
июля 2016 г.).
Следующим этапом аудита учета доходов и расходов ООО «МК
«Камелот» является проверка правильности отражения результата от прочих
доходов и расходов.
Для проведения проверки учета доходов и расходов от доходов и
расходов аудитор должен использовать данные аналитического учета к счету
91 «Прочие доходы и расходы».
При проверке необходимо обратить внимание на возможность
возникновения двух видов ошибок: преднамеренных и непреднамеренных.
Непреднамеренными ошибками отражения расходов возникают путем
искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному
периоду;
неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения
требования ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 также играет немаловажную роль в
обеспечении достоверности финансовой отчетности.
Далее осуществим проверку правильности отражения финансовых
результатов от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского.
Результаты оформим в таблице 25.
Таблица 25
Проверка правильности отражения финансовых результатов
от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учета
Дата
Содержание
хозяйственн
ой операции
Основание
хозяйственн
ых
операций
Корр.
счетов
Сумм
а
Регистры учета
Дт
Кт
Синтети
ческого
Аналит
ическог
о
27.09
Отражена
недостача ТМЦ
в результате
проведенной
инвентаризаци
и
Акт
инвентаризац
ии приказ о
проведении
инвентаризац
ии № 10
94
41
2810
Главнаяк
нига
Карточка
счета 91
Отражен
излишек ТМЦ
Акт
инвентаризац
41
91/1
1240
Главнаяк
нига
-
61
в результате
проведенной
инвентаризаци
и
ииприказ о
проведении
инвентаризац
ии №10
Как видно из таблицы 25, на предприятии ООО «МК «Камелот»
операции по формированию прочих доходов и расходов правильно отражаются
на счетах бухгалтерского учета.
На заключительном этапе проверки учета доходов и расходов от прочих
видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в
«Отчете о прибылях и убытках». Результаты обобщены в рабочем документе
аудитора (таблица 26).
Таблица 26
Проверка правильности отражения финансовых результатов
ООО «МК «Камелот» от прочих видов деятельности в Отчете о
прибылях и убытках ф.№2 за 9 месяцев 2015 года
Код
строки
Названиестроки
Сумма, тыс.руб.
Отклонение
В ф. № 2
Оборотно-
сальдоваяведомость
090
Прочиедоходы
-
-
-
100
Прочиерасходы
-
-
-
В ходе проверки аудитор установил, что на аудируемом предприятии
финансовый результат от прочих доходов и расходов за 9 месяцев 2015 г.
достоверно отражен в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2.
62
Глава 3. Пути повышения эффективности деятельности
предприятия
Исходя из вышесказанного, можно предложить следующие пути
улучшения финансового состояния и эффективности деятельности
предприятия.
Предприятию можно порекомендовать уменьшить свои оборотные
активы. Это касается, в первую очередь, снижения запасов и дебиторской
задолженности, т.к. увеличение данных элементов оборотных активов
отрицательно повлияло на рентабельность всех оборотных активов (она
снизилась на 26 %). Несмотря на то, что срок погашения дебиторской
задолженности сократился на 7 дней, ее объем увеличился почти вдвое.
Финансовое состояние предприятия не может быть хорошим, если
покупатели не расплачиваются с ним. Поэтому в ООО «МК «Камелот» должна
вестись постоянная работа с его дебиторами. Кроме того, должна быть
повышена ответственность за нарушение платежной дисциплины (как способ
обеспечения своевременных расчетов). Конечно же, дебиторская
задолженность не может быть совсем устранена, т.к. оплата товаров, работ,
услуг осуществляется по моменту отгрузки. Т.е. товар отгрузили (оказали
услуги), а потом эти услуги оплатили. На анализируемом предприятии ООО
«МК «Камелот» дебиторская задолженность возмещается через месяц после
оказания услуг, а это влияет на увеличение оборачиваемости оборотных
активов.
Кроме того, необходимо обосновано снизить запасы сырья и материалов
на предприятии. Снижение их оборачиваемости (в нашем случае
продолжительность одного оборота увеличилась на 6 дней) положительно
отразится на финансовом состоянии ООО, так как чем быстрее оборот, тем
меньше на каждый оборот приходится постоянных издержек.
Состояние производственных запасов оказывает большое влияние на
финансовое состояние предприятия. В целях нормального хода производства и
63
сбыта продукции запасы должны быть оптимальным. Наличие меньших по
объему, но более подвижных запасов означает, что меньшая сумма наличных
финансовых ресурсов находится в запасе. Накопление больших запасов
свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые
запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его
оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние
предприятия. В то же время недостаток запасов также отрицательно влияет на
финансовое положение предприятия, так как сокращается производство
продукции, уменьшается сумма прибыли. Поэтому предприятие должно
стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме
обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они
не залежались на складе.
В целом, для увеличения оборачиваемости оборотных средств
необходимо эффективное использование материальных, трудовых, денежных
ресурсов; сокращение сроков пребывания оборотных средств в расчетах.
Снижение оборачиваемости оборотных средств позволит экономить время и
высвободить средства из оборота, что, в свою очередь позволит предприятию
обходится меньшей суммой оборотных средств для обеспечения реализации
товаров, работ, услуг или увеличить объем услуг при том же объеме
оборотных средств.
Судя по анализу показателей рентабельности, эффективность
деятельности предприятия снизилась.
Если, например, рассмотреть рентабельность собственного капитала (она
снизилась на 13%), то здесь удобно воспользоваться формулой Дюпона,
которая представляет собой трехфакторную модель и позволяет изучить
влияние изменений рентабельности продаж, оборачиваемости активов и
финансового рычага на рентабельность собственного капитала, которую
можно записать в следующем виде:
РСК=РА×ФЛ=РП×ОА×ФЛ, (13)